企业所得税教学课件

1、三、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业 B.集体企业 C.个体工商户 D.股份有限公司正确答案ABD答

2、案解析个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。【例题单选题】根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是（）。 A.设在北京市的某国有独资企业 B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司 C.总部设在上海的外资企业 D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司 正确答案D答案解析选项ABC属于居民企业。（二）企业所得税的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所

3、得税。（三）企业所得税税率企业所得税采用比例税率。1.基本税率为25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。2.低税率为20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 （小型微利企业）3.优惠税率为15%（高新技术企业）【例题判断题】在我国，除高新技术企业所得税税率为15%以外，其他企业所得税税率均为25%。（） 正确答案答案解析高新技术企业计算所得税时适用15%的低税率。根据企业所得税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，可以按较低的税率征收企业所得税，该税率是（ ）。 (A)15

4、% (B)10% (C)25% (D)20% 答案 A 解析 企业所得税的基本税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 .根据企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，可以减按较低的税率征收企业所得税，该税率是（ ）。 (A)20% (B)15% (C)25% (D)3% 答案 A 解析 企业所得税的基本税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 （四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各

5、项扣除以前年度亏损1、收入总额、货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据等。、非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货等。2.不征税收入：从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费；（3）政府性基金。3.免税收入： （1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利组织的收入。【注意】不征税收入

6、和免税收入要分清。【例题单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（）。A.银行存款利息收入B.财政拨款收入 C.国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入 正确答案B答案解析选项A属于征税收入，选项CD属于免税收入。4.准予扣除的项目（1）成本（2）费用（3）税金【注意】税金中无增值税，也不包括所得税本身。（4）损失（联想利润表）5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；【注意2】纳税人签发

7、空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；（5）公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。【例3-5】某企业2013年度实现的利润总额为700万元，适用的所得税税率为25%，营业外收入为108万元，其中，通过红十字会向贫困山区捐款100万元，支付的税收滞纳金为8万元。【练习】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。【例题单选题】某企业2011年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2011年应纳税额为（）万元。A.30B.37.5C.40.5D.4

8、5 正确答案C答案解析则该企业2011年应纳税额150（3015012%）40.5（万元）。（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出6.福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定（1）.发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。（2）不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。（3）不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转【例3-6】某企业2013

9、年度实现的利润总额为520万元，适用的所得税税率25%，计入成本、费用中的应发工资薪金总额为400万元，拨缴的工会经为9万元，发生的职工福利费和职工教育经费分别60万元、20万元，假定没有其他调整事项，本年度应纳税所得额和应纳税额分别是多少？【例题单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。A.106B.97.4C.99.9D.108.57.业务招待费、广告费和业务宣传费支出的税前扣除企业发生的与经营活动有关的业务招待费支

10、出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入。业务招待费：实际发生额的60%、营业收入的5，孰低原则（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出、除国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例3-7】某企业2013年度销售收入为5000万元，实现的利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%。假定发生以下调整事项：广告费为450万元，业务招待费为100万元。分别计算该年度应纳税所得额和应

11、纳税额的计算：【练习】某企业08年销售收入为2000万，全年发生业务招待费25万，且能提供有效凭证，该企业在计算企业应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（ ）【解析】 2560%=15 20005=10练习：【招待费等练习】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A.310 B.312.5 C.325 D.330 正确答案A答案解析业务招待费按发生额的60%

12、扣除，但不得超过当年销售收入的5；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费2000510（万元）3060%；可扣除广告费、业务宣传费200015%300（万元）；合计可扣除10300310（万元）6.亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【注意】这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。【例题计算题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利1

13、2万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业20062012年总计应缴纳的企业所得税税额是多少？（适用的企业所得税税率为25%） 正确答案应纳税所得额381532（万元）企业应纳所得税3225%8（万元）。(五)企业所得税征收管理1、纳税地点居民企业-企业登记注册地但登记注册地在境外-企业实际管理机构所在地2、居民企业-境内设不具有法人资格的分支机构，由该居民企业汇总计算并交纳企业所得税非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得来源中国境内所得-场所、机构所在地非居民企业未设机构场所等-

14、以扣缴义务人所在地为纳税地点二、纳税期限实行按年（公历1月1日至12月31日）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终后5个月），多退少补的征纳方法。三、纳税申报按月或按季预缴，应当自月份或季度终了之日起15日内向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。某企业属于需国家重点扶持的高新技术企业。2012年实现收入总额3000万元（其中，国债利息收入100万元），发生各项成本费用共计2000万元，其中包括：合理的工资薪金总额500万元，职工福利费50万元，职工教育经费10万元，工会经费30万元，公益性捐赠50万元。根据以上材料，回答下列问题：(1)关于该企业职工福利费扣除限额的说法正确的有（ ）。A、50万 B、70万 C、10万 D、12.5万 A (2)关于该企业职工教育经费扣除限额的说法正确的有（ ）。A、12.5万 B、职工教育经费超过法定扣除的准予在以后年度结转扣除C、10万 D、2万BC (3)关于该企业职工工会经费扣除限额的说法正确的有（ ）。A、10万 B、职工工会经费超过法定扣除的准予在以后年度结转扣除C、8万 D、30万A (4)关于公益性捐赠的说法中正确的是（ ）。A、50万 B、120万 C、360万 D、240万A (5)关于该企业适用税率的说法中正确的是（ ）。A、25% B、20% C、15% D、35% C某单位符合小