高级会计实务辅导教案

1、高级会计实务辅导讲义第一章 资产计价与减值一、应收款项（一)应收款项取得时的计价1.商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓舞客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有阻碍,因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。【例】某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为1000元,增值税税率为1%。同时销货方给予购货方1%的商业折扣。编制会计分录如下:借：应收账款 10500贷：主营业务收入 9000应交税金应交增值税（销项税额)5300收到货款时编制如下会计分录：借:银行存款 10300贷：应收账款 15300.现金折扣现金折

2、扣是指企业为了鼓舞客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法,另一种是净价法。依照我国企业会计制度的规定,企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用)。总价法能够较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。例:某企业在200年5月21日销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为

3、100000元,增值税税率为7%。现金折扣条件为2/10,1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录:借：应收账款 1170贷:主营业务收入 1000应交税金应交增值税(销项税额） 17000假如上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：借：银行存款 460 财务费用 340 贷:应收账款 170假如没有获得现金折扣，则编制如下会计分录:借:银行存款 700 贷：应收账款 17000(二)应收款项期末计价期末分析应收款项的可收回性,并可能可能发生的坏账损失。(1)债务人死亡,以其遗产偿债后仍然无法收回;(2）债务人破产,以其破产财产偿债后仍然无法收回;(3)债务人长期

4、未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性微小。（三）坏账损失的核算方法1备抵法含义备抵法是采纳一定的方法按期可能坏账损失,计入当期费用,同时建立“坏账预备”账户,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账预备和相应的应收款项。2计提坏账预备的规定(）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。(2)能够全额提取坏账预备的情况债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，以及年以上的应收款项。(）不能全额提取坏账预备的情况当年发生的应收款项；打算对应收账款进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款

5、项。企业会计制度规定:除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐预备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项能够不计提坏帐预备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析其可收回性,并可能可能发生的坏帐损失。对可能可能发生的坏帐损失,计提相应的坏帐预备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐预备,但假如有确凿的证据表明关联方（债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等，同时不预备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对可能无法收回的应收关联方的款项也能够全额计提坏帐预备。

6、可能坏账损失的方法(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账预备。应收款项余额包括:“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。“应收票据”、“预付帐款”转入相应科目后再提取。此金额为时点数。那个地点的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账预备确实是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账预备。同样,其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。从应试的角度讲，假如题目中没有特不讲明，则可认为题目中的应收账款余额确实是应收

7、账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。例某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为50,00元,共有三个明细账：应收A单位有借方余额30，000元,应收单位有贷方余额10,000元,应收C单位有借方余额0,00元;“预收账款”总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额1000元，预收乙公司有贷方余额100元。“坏账预备”账户年初贷方余额100元，年度内实际核销坏账600元，本年坏账率5，则该企业本年应确认的坏账损失为( )。 2,50元B.3,00元 C3,0元 D. ，元答案:解析：应计提坏账预备的应收账款金额:000+000+1000=700元坏账

8、预备期末余额:7000%=350元本期应确认的坏账损失金额:350+-104000元(2)账龄分析法:是指依照顾收款项账龄的长短来可能坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时刻。一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采纳这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐预备”科目的余额为贷方10万元 项目 金额 比例 应提金额未到期的应收帐款 10万 1% 1万逾期个月内的应收帐款 20万 1% 万逾期6个月以上的应收帐款 0万 20% 6万合计 20万 9万当期应提“坏帐预备”=910=9万企业计提坏帐预备采纳帐龄分析法时，关于当期有变

9、动的应收款项如何确定帐龄?采纳帐龄分析法计提坏帐预备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项,不应改变其帐龄,仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；假如确定无法认定的，按照先发生收回的原则确定。两种方法比较如下:相同点：均应先对应收款项可变现情况进行分析，可能可能无法收回的应收款项金额,然后再可能可能发生的坏账损失确认入账。具体而言,两种方法差不多上按应收款项余额和确定的坏账率估算的金额,确定为“坏账预备”账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账预备的金额应等于该

10、贷方余额与计提早“坏账预备”账户的余额之差或之和。不同点：应收账款余额百分比法是按照顾收账款各明细账借方余额合计数，按照单一的坏账率计算确定坏账损失的应备抵数，即“坏账预备”账户的期末余额数。账龄分析法则应先将应收账款各明细账按账龄时刻加以分类,然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时刻越长,所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总,以确定“坏账预备”账户的期末余额数。（）销货百分比法:是指按赊销金额的一定百分比作为可能的坏账损失。采纳这一方法的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关,与当期的现款销售无关,当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此,能够

11、依照过去的经验和有关资料,可能坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行可能。此金额为时期数。(4)个不认定法在采纳帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采纳个不认定法,应当视具体情况而定。假如某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差不(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项假如按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐预备,将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采纳个不认定法计提坏帐预备。企业应依照所持应收款项的实际可收回情况,合理计提坏帐预备,不得多提或少提，否则应视为滥用会计可能,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个

12、不认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐预备的应收款项中剔除。坏帐预备采纳备抵法核算时，关于由应收款项余额百分比法计提坏帐预备改为按帐龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更依旧作为会计可能变更?在坏帐预备采纳备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐预备改按依照实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外,企业由按应收款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐预备，或由帐龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐预备的,均作为会计可能变更,采纳以后适用法进行会计处理。然而,如属滥用会计可能及其变更的,应作为重大会计差错予以更正。例:1 2

13、00年末应收帐款余额为2000万元，计提比例为5。2. 00年起计提比例调整为2%,年末应收帐款余额为3000万元。3 002年起计提比例调整为5%，年末应收帐款余额为400万元。4.2003年5月经有关部门审查，计提比例应为2%。二 短期投资(一）短期投资取得时的计价短期投资初始成本的确定初始投资成本的构成 差不多原则 注意实际支付的价款+相关税费 股票投资:不包括已宣告但尚未领取的现金股利债券投资:不包括已到付息期但尚未领取的利息例公司202年2月10日以每股5元的价格购进B公司股票2万股进行短期投资，另外支付相关税费0.2万元。公司已于202年月日宣告分派现金股利每股0.30元，除权日为

14、2002年2月1日，实际发放日为2002年3月5日。此项交易应作的会计处理为:借：短期投资 29600 应收股利 600 贷:银行存款 000(二) 短期投资期末计价1.计价方法成本与市价孰低法做法：比较短期投资的成本价和市价,以其较低者作为短期投资的账面价值。(1）.按单项投资（指某项投资占整个短期投资的比例0)计提(2）按类不计提（）.按总体计提2会计处理 短期投资采纳成本与市价孰低法核算时，应单独设置“短期投资跌价预备”科目,作为“短期投资”科目的备抵科目。短期投资跌价损失确认为企业的投资损失，记入“投资收益”科目。差不多会计处理应分:（).首次计提跌价预备期末，当短期投资的市价低于成本

15、时：借：投资收益 贷：短期投资跌价预备(成本与市价的差额)（).以后期间若短期投资市价接着下跌时,则补记跌价预备：借：投资收益 贷：短期投资跌价预备若短期投资市价得以回升时，则在原已计提的短期投资跌价预备范围内冲销跌价预备:借：短期投资跌价预备贷：投资收益【练习】 资料:甲企业2001年月30日“短期投资”账户的账面余额如下:项目 账面余额 市价 可能跌价(损）益 股票 225 00 1000 （15 00) 股票B 72 00 7 00 000 股票C 8 00 7 00 (000)小计 377 00 60 00 (17 00） 债券甲 100 000 110 000 10000 债券 乙

16、120 000 10000 （20 000）小计 220000 210 00 （0 000)合计 97 000 570000 (7 0） 要求:为甲公司分不按单项投资、投资类不、投资总体计提跌价预备,并编制相应的会计分录。按单项投资计提应提跌价预备=15000+8 000+200= 43000（元） 借:投资收益短期投资跌价预备 300 贷:短期投资跌价预备股票 15 000 股票 8 000 债券乙 2 00 按投资类不计提 股票应提跌价预备=37 0- 000=17 00(元) 债券应提跌价预备=220 000-1 000= 000(元） 借:投资收益短期投资跌价预备 2700 贷：短期投

17、资跌价预备股票 7 00 债券 10 按投资总体计提：应提跌价预备=59700-570 000=27 000（元) 借:投资收益短期投资跌价预备 27 000 贷：短期投资跌价预备 27 00三存货（一）存货取得时的计价外购存货的入账价值一般由以下三大方面组成：外购存货入账价值的构成买价 即成交价或发票价相关费用 运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等运输途中的合理损耗 入库前的选择整理费 税金 价内税含在购货价格中价外税（增值税)一般纳税企业能够抵扣的,确认为进项税额,不计入存货成本不得抵扣的,应计入存货成本小规模纳税企业 计入存货成本关税 计入存货成本存货入账价值

18、的构成一般以入库为截止点,即凡是入库前所发生的合理、必要的支出均构成存货实际成本。但商品流通企业购入的商品例外，商业企业外购商品按照进价和按规定应计入商品成本的税金,作为实际成本，采购过程中的相关费用，直接计入当期损益。例.某工业企业为增值税一般纳税人,购入乙种原材料500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为120元,增值税额为102000元。另发生运输费用6000元,装卸费用20000元，途中保险费用180元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为496吨,运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（)元。解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本,其购进物资时发生的运杂费

19、以及合理损失应计入其取得成本。本题中,按照购买500吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除能够抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为： 001200+600093%+00+18000=6093800元。(二)发出存货成本的确定 计价 方法适用范围 优点缺点 特点(阻碍） 个不计价法 容易识不、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价;适用于不同的盘存制度。 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 实务*作的工作量繁重，困难较大。 成本流转与实物流转相一致。先进先出法 存货收发业务不多、且存货单价差不多稳定；适用于不同的盘存制度。 能够随时结转存货发出成本；使企业不能随意选择

20、存货计价以调整当期利润。 工作量较大。 期末存货成本接近现行市价。在物价上升时,会高估当期利润和库存存货价值;反之,则低估。加权平均法 存货收发业务不多的企业;适用于不同的盘存制度 只在月末一次计算加权平均单价,有利于简化成本计算工作。不能随时结转成本，不利于存货成本的日常治理与操纵。 在物价上升或下跌时，单位成本平均化，存货成本的波动对利润的阻碍不大。 移动平均法 存货收发业务不多的企业；只适用于永续盘存制度 有利于治理当局及时了解存货的结存情况;平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。 计算工作量较大。 同上。 后进先出法 存货收发业务不多、且存货单价差不多稳定；适用于不同的盘存制度

21、。 能够随时结转存货发出成本;发出存货成本接近于现时成本。较为繁琐,工作量较大。 在物价上升时，期末存货成本低于市价，而发出成本偏高,利润偏低，是慎重原则的具体应用。（三) 存货期末计价.存货的期末计价方法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。可变现净值=存货的可能售价完工可能将要发生的成本可能的销售费用-相关税金一般来讲，当存在下列情况之一时,表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价,并计提存货跌价预备:（1)市价持续下跌,同时在可预见的

22、以后无回升的希望;(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;（)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(）其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。2.存货可变现净值及期末价值的确定持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分:(1）销售合同时的估价当销售合同订购数量企业持有的存货数量时：可能售价=合同价格当企业持有的存货数量销售合同订购数量时:相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售价格。(2）不存在销售合同

23、时的估价可能售价的基础一般销售价格或市场价格【例】 2001年4月10日A商厦与某高校签订空调销售合同,双方约定2001年6月10日A商厦按每台元价格向该高校销售0台空调，同年月31日A商厦持有该型号空调1台，每台进价成本2 40元,单台市场销售价格2850元。可能销售费用和税金8 00元。则：期末可变现净值=1902 0-8 00=524 00（元）如A商厦5月31日持有该型号空调5台，可能销售费用和税金000元。则：期末可变现净值=（20200+50850)-9 00=693 0（元)某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采纳加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价预备；存货跌价预备在结转成

24、本时结转。该公司00年年初存货的账面余额中包含甲产品2件,事实上际成本为360万元，已计提的存货跌价预备为30万元。200年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出40件。202年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发觉,库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元,可能销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的阻碍，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价预备为( ）万元。解析：22年年末甲产品的实际成本=360-36/10000=240万元，可变现净值=800(0.6-0.0）=204万元，应计提存货跌价预备金额=2402043

25、6万元；“存货跌价预备”科目期初余额30万元，当期已转销120/3630=10万元,则该公司年末对甲产品计提的存货跌价预备为36+10-0万元。用于生产而持有的存货，如材料等,具体又分:(1)当用材料生产的产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值=材料成本价(2）当材料价格的下降表明产成品的可变现净值产成品成本时材料期末价值=材料可变现净值【例】 甲公司期末原材料的账面余额为0万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的0台产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价0万元（不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为5万元。可能销售

26、每台产品尚需发生相关税费万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,可能销售每吨原材料尚需发生相关税费01万元。期末该原材料的可变现净值为( ）万元。(2002年单选题)A85 89 00 D105【答案】专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。因此该原材料的可变现净值：200501=万元。注意：期末对存货进行计量时,假如同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分,分不确定其期末可变现净值,并与其相应的成本比较，以分不确定是否需要计提存货跌价预备。由此所计提的存货跌

27、价预备不得相互抵销。3存货跌价预备的账务处理账户设置设置“存货跌价预备”账户，它是存货账户的备抵账户。会计处理（1)首次提取时借：治理费用计提的存货跌价预备贷:存货跌价预备(2)以后,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的预备,然后与“存货跌价预备”账户的余额进行比较,若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失预备时，借记“治理费用”账户,贷记“存货跌价预备”账户；冲回或转销存货跌价损失,作相反会计分录。在“资产负债表”中,存货项目的金额以净值反映。某股份有限公司期末存货计价采纳成本与可变现净值孰低法，并采纳备抵法进行会计处理。该公司各期末存货的账面

28、实际成本和可变现净值如下:账面实际成本 可变现净值002年2月31日 00000 4800023年12月31日 450000 25000204年2月1日 650 455000要求:(1)计算各期末应提取的存货跌价预备并编制相关的会计分录； (2）计算200年至04年底累计计入治理费用的存货跌价预备金额。（1)202年12月31日，应提取的存货跌价预备0000400002000（元） 借：治理费用计提的存货跌价预备 000 贷：存货跌价预备 000 2003年12月31日，应提取的存货跌价预备=(4504000)200=5000(元） 借：治理费用计提的存货跌价预备 5000 贷:存货跌价预备

29、5000 2004年12月31日，应冲销的存货跌价预备=25000(45000-550)1500（元） 借:存货跌价预备 15000 贷：治理费用计提的存货跌价预备 5000 （2)20年至04年底累计计入治理费用的存货跌价预备金额 20000+5015001000(元）四长期投资(一)长期投资取得时的计价 .长期股权投资初始投资成本构成投资取得方式 初始投资成本构成 注意点.现金购入 实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）不包括已宣告但尚未领取的现金股利2.同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资 按放弃的应收债权或换出的资产的账面价值,加上应支付的相关税费，加

30、（减)收付的补价，作为实际成本。具体处理参照债务重组、非货币性交易的内容。 (1)放弃的应收债权或非现金资产的账面价值，均为扣减减值预备后的差额。 (2)支付的相关费用不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。 （3）不包括应收的现金股利。3.以非货币性交易换入的长期股权投资 【200年单选题】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（ )。 A.购买价款 B税金 .手续费 D.资产评估费 【答案】D例.甲公司以一项应收A公司的债权,向乙公司换取其所持有的对G公司的股票投资。该项应收账款账面余额为5万元，已计提坏账预备3万元，换入的G公司的股票共10万股

31、，占G公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2.10元,每股面值1元,G公司曾在5天前宣告分派现金股利,并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外,甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15元。甲公司换入G公司股票后预备长期持有,则甲公司应确定的长期股权投资的初始投资成本是（)万元。A.2.15 .20.5 C . 10.1 D . 21.15 答案:D 解析:按照现行制度规定，用应收债权换取长期股权投资，换入股权的入账成本应以所放弃债权的账面价值为基础。甲公司放弃应收债权的账面价值为25=22万元,其中应扣除换入股票含有差不多宣告尚未领取的现金股利1万0.10=1

32、万元,应加上相关税费0.15 元,则换入的长期股票投资成本是21.15 万元。因此选项D是正确的。2、长期债券投资(1）债券投资的价格1.当票面利率=市场利率时买价=面值平价购进2当票面利率市场利率时买价面值溢价购进当票面利率市场利率时买价面值折价购进（2）初始投资成本的确定初始投资成本买价金额大的税费+未到付息期（不管是到期一次付息依旧分期付息）的债券利息注意:已到付息期未领取的利息,记入“应收利息”账户；金额小的税费，购买时计入当期损益。(3）溢折价的计算债券投资的溢价或折价=(债券初始投资成本-相关税费-应计利息）-债券面值【001年单选题】 某股份有限公司于2001年月1日购入面值为0

33、0万元的3年期债券,实际支付价款为110万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息5万元、未到付息期的债券利息2万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求)。该项债券投资的溢价金额为( )万元。 A0 35 50 D55【答案】解析:溢价金额(11-5)20-1000=30万元 。(二)、长期股权投资的成本法与权益法1.长期股权投资的成本法 企业持有长期股权投资，在下列情况下应采纳成本法核算。 （)投资企业对被投资单位无操纵、无共同操纵且无重大阻碍。 （2)不预备长期持有被投资单位的股份。 （3)被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 当投资企业对被投资单

34、位的持股比例增加或被投资单位生产经营的限制条件解除等,使得投资企业对被投资单位具有操纵、共同操纵或有重大阻碍能力时,投资企业长期股权投资的核算应由成本法改为权益法。2长期股权投资的权益法投资企业对被投资方具有操纵、共同操纵或重大阻碍。在会计实务中，投资企业对被投资单位的阻碍程度,可分为以下四种情况:(1).操纵,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。(2）共同操纵，是指按合同约定对某项经济活动所共有的操纵。（3)重大阻碍,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。(4）.无操纵、无共同操纵且无重大阻碍。3股权转让日的确定股权交易中

35、，股权转让的条件一般应包括以下几点:() 经转让双方股东大会通过；(2) 依法报经有关部门批准；(3） 已支付大部分转让价款；(）已办妥股权划转手续。只有在符合上述几条后,才能确定为股权转让。（三) 长期投资的期末计价1.减值额的确定减值额=可收回额账面价值的差额其中:可收回额：是出售净价（售价处置税费)和可能以后现金流量现值（预期持有和到期处置中形成的)，二者中高者。长期投资的减值是指长期投资以后可收回金额低于账面价值所发生的损失。其中“可收回金额”是指企业资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额,与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的可能以后现金流量的现值相比取两者中的高者。2是

36、否提减值预备的推断标准按照慎重性原则,当长期投资的可收回金额低于其账面价值时,应计提减值预备。企业关于持有的长期投资,是否应当计提减值预备，能够依照以下迹象推断：有市价的长期投资（1）市价持续2年低于账面价值；(2)该项投资暂停交易年或年以上；（3)被投资单位当年发生严峻亏损;(4）被投资单位持续两年发生亏损；(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。无市价的长期投资 (1）阻碍被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;（2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而

37、导致被投资单位财务状况发生严峻恶化;()被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严峻恶化，如进行清理整顿、清算等；（4)有证据表明该项投资实质上差不多不能再给企业带来经济利益的其他情形。3.计提的规定按单个项目提减值预备4.会计处理(1).计提减值预备时借:投资收益长期投资减值预备贷：长期投资减值预备某受资方（2）.确认损失的长期投资价值又得以恢复,在原已确认的投资损失内转回时借:长期投资减值预备某受资方贷:投资收益长期投资减值预备五.固定资产(一) 固定资产取得时的计价在实际成本计价原则下,固定资产应按取得时的实际成本入账,即企业为购建某项固

38、定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，构成固定资产的入账成本,具体构成因固定资产取得的来源不同而异。固定资产取得来源 入账价值的构成 备注1.外购 （）买价(2)相关税金：包括增值税、进口关税等(3)相关费用:包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等 一揽子购入固定资产，即以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值比例分配确定。.自行建筑建筑该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,包括:料、工、费及其税金 3.投资者投入投资各方确认的价值 按固定资产净值入账净值:所确定的价值,减去按该项资产的新旧程度可能的价值损耗后的余额4原有固定资产基础

39、上改扩建形成 原固定资产的账面价值+改建、扩建至该项资产达到预定可使用状态前发生的支出-改建、扩建过程中发生的变价收入 5.同意捐赠 （1)捐赠方提供了有关凭据 凭据上标明的金额+应支付的相关税费 受赠的系旧固定资产，按净值入账。 （2）捐赠方没有提供有关凭据 视同类或类似固定资产是否存在活跃市场:存在按同类或类似固定资产的市场价格可能的金额，加上应支付的相关税费不存在按该同意捐赠的固定资产的可能以后现金流量现值 6盘盈 同类或类似固定资产市场价格的净值入账 按固定资产净值入账7无偿调入 调出单位的账面价值发生的运输费、安装费等相关费用 租入、应收或非货币性交易换入 见相关章节内容此外，固定资

40、产的入账价值中,还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（二）、固定资产折旧固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,对应计折旧额的摊销过程。而应计折旧额即为:应计折旧额=固定资产原价-可能净残值 1.固定资产计提折旧的范围按照现行的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1）已提足折旧接着使用的固定资产;()按规定单独作价作为固定资产入账的土地。而关于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照可能价值暂估入账,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按照实际成本调整原来的暂估价值,同时调整原已计提的折旧额。2.固定资产折旧计算的差不

41、多要求企业应当合理地确定固定资产的可能使用年限和可能净残值及固定资产折旧方法,并经有关的权力机构批准,作为计提折旧的依据。同时，按照规定送有关各方备案。企业差不多确定并对外报送的有关固定可能使用年限和可能净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更,如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以讲明。企业一般应按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否接着使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。3.固定资产折旧方法折旧方法 特点 折旧额的计算直

42、线法 年限平均法 平均摊销,每一个会计期间应计提的折旧额相等 月折第二章 收 入一、收入的概念与分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。1.按性质收入可分为:商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入。 2按照企业经营业务的主次分类，能够分为：主营业务收入和其他业务收入。不同行业其主营业务收入所包括的内容不同。二、销售商品收入的确认与计量（一)销售商品收入的确认企业一般销售商品时，收入确认的条件(同时符合以下四个条件):1.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给买方。(1)大多数情况下,所有权上的风险和酬劳的转移伴随着所有权凭证的

43、转移或实物的交付而转移。（）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的要紧风险和酬劳并未转移：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未依照正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任;企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方)销售其商品的收入是否能够取得；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分;销售合同中规定了由于特定缘故买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。（3)有些情况下,企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给买方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的要紧风险和酬劳转移时确认收

44、入。2企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵。3.与交易相关的经济利益能够流入企业。4相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不能确认,则无法确认收入。(二)销售商品收入的计量1.入账金额的确定合同、协议价或双方同意的价格。2.涉及现金折扣和销售折让时的计量（三)一般情况下销售商品处理1正常处理例公司采纳托收承付方式销售商品给B公司,商品成本为60万元，售价0万元,增值税税率17，代垫运杂费1万元,已办理托收手续。借：应收帐款 1 贷:主营业务收入 10 贷：应交税金应交增值税(销项税) 17 贷：银行存款 借:主营业务成本 60 贷

45、：库存商品 0.销售时不确认收入关于不符合收入确认条件的，应通过“发出商品”账户核算发出商品的成本。如上例A企业在销售时已知B企业资金周转发生困难,但为减少存货积压，仍将商品销售给企业。商品已发出,假定企业销售该批商品的纳税义务已发生。(1）发出商品时:借：发出商品60贷:库存商品60（2）将增值税转入应收账款:借：应收账款 18贷：应交税金应交增值税(销项税）7 贷:银行存款 1(3)假定10月日得知B企业经营好转,且B企业承诺近期付款,则可确认收入：借:应收账款 1贷:主营业务收入 100同时结转销售成本时:借：主营业务成本 6贷：发出商品 63.售价中含有以后期间的服务费【例】A公司采纳

46、托收承付方式销售商品,商品成本为60万元，售价100万元，其中含有以后2年的服务费1万元，增值税税率7%,代垫运杂费1万元，已办理托收手续。【答案】 借:应收帐款 118 贷：主营业务收入 9 贷:递延收益 1 贷:应交税金应交增值税（销项税) 7 贷：银行存款 1 借:主营业务成本 6 贷:库存商品 60（四)专门商品销售收入的确认、计量与账务处理1商品需要安装和检验的销售确认收入的原则是:购买方在同意交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入;但假如安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则能够在商品发出时，或在商品装运时确认收入。【例】企业对外销售需要安装的商品时，若

47、安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时刻是(）。（200年单选题)A发出商品时 B收到商品销售货款时C.商品运抵并开始安装时 D.商品安装完毕并检验合格时【答案】D.附有销售退回条件的商品销售确认收入的原则是：假如企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理可能的,应在发出商品时,将可能可不能发生退货的部分确认收入,可能可能发生退货的部分，不确认收入。假如企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。3.代销(1）视同买断情形托付方在交付商品时不确认收入。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向托付方开具代销清单。托付方收到代销清单时，再

48、确认收入。发出商品时,借:托付代销商品贷：库存商品托付方收到代销清单时，借:应收账款(应收票据等)贷:主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)【例1】A、B企业均为增值税一般纳税企业。202年8月1日,A企业与企业签订代销协议，托付B企业销售甲商品600件，协议价200元件，该商品成本140元/件。12月日,A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票注明：售价20 000元,增值税20400元。企业实际销售时开具的增值税发票上注明:售价144 00元，增值税24 40元。企业处理如下:（1)收到甲商品时:借：受托代销商品 20 00贷:代销商品款 120000(）实际销售甲商品时：借:

49、银行存款 168 40贷:主营业务收入 00 应交税金应交增值税（销项税额)24 80借：主营业务成本 120 000贷:受托代销商品 120 00借:代销商品款 20000应交税金应交增值税（进项税额）20 400贷:应付账款企业 140 40A企业处理如下：(1）月1日将甲商品交B企业时：借:托付代销商品 8 000贷：库存商品 84 0（2）月1日收到代销清单时:借：应收账款企业 10400贷：主营业务收入 120 0 应交税金应交增值税(销项税额)20 0借:主营业务成本 84 00贷：托付代销商品 800（）收取手续费情形这种代销方式受托方通常按托付方规定的价格销售,不得自行改变售价

50、。托付方应在受托方将商品销售后,并向托付方开具代销清单时,确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。托付方发出商品时和收到代销清单时的处理均和买断处理相同。反映应支付的代销手续费时:借:营业费用贷：应收账款【例2】依上例，两企业所签协议规定:B企业应按每件商品200元的价格销售,A企业按售价的5向企业支付手续费,在销售时，B企业向买方开具增值税发票,同时，A企业向B企业开具增值税发票，注明货款000元,增值税20400元。其它同上。A企业应作处理如下：(1)8月1日将商品交付B企业时：借：托付代销商品 8 00贷：库存商品 84000(2)收到代销清单时:借:应收账款B企业 14

51、000贷：主营业务收入 120 00 应交税金应交增值税(销项税额）20 400借:营业费用代销手续费6 000贷:应收账款B企业 6 000借:主营业务成本 84 000贷：托付代销商品 84 000B企业应作如下会计处理:（1) 月1日收到甲商品时:借:受托代销商品 10 00贷：代销商品款 12 000(2）实际销售商品时：借:银行存款 10贷:应付账款A企业 120 000应交税金应交增值税(销项税额） 20 0借:应交税金应交增值税(进项税额)2040贷：应付账款企业 0借:代销商品款 120 0贷：托付代销商品 10 000()归还A企业货款并计算代销手续费时：借：应付账款A企业

52、140 00贷：银行存款 1 400 主营业务收入(其他业务收入) 6 00.分期收款销售确认收入原则:企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。（1) 发出商品时：借:分期收款发出商品贷:库存商品（） 确认每期收入时：借：银行存款（应收账款等）贷:主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额)（3) 结转销售成本时：借: 主营业务成本贷：分期收款发出商品【例】203年3月日采纳分期收款方式销售商品,商品成本0万元,商品售价100万元，增值税税率17%,3月0日收款40,其余分次收款,每隔4个月平均收取,2003年的销售收入是多少?00年的销售收入=12*4120(40%）/3*2=9万元(1）3月

53、20发出商品时及收款40：借：分期收款发出商品 00 00贷：库存商品 800 00借：银行存款 468000贷：主营业务收入 0000 应交税金应交增值税（销项税额)68 00同时结转成本借:主营业务成本 20000贷：分期收款发出商品 320000(2) 7月20收款20%:借:银行存款 234000贷：主营业务收入 200 00应交税金应交增值税（销项税额）34 000同时结转成本借:主营业务成本 16000贷：分期收款发出商品 1600005售后回购一般情况下不应确认收入。在回购的可能性专门小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。发出成本与售价及税费之间的差额，设置“待转库存商品

54、差价”账户核算。【例】2002年3月31日销售商品,其成本为7万元，售价0万元,增值税税率17%，10个月后回购价格00万元,出售该商品要承担城建税.2万元,教育费附加.万元。【答案】（1)出售商品; 借：银行存款 1053 贷：库存商品 0 贷：待转库存商品差价 20 贷：应交税金应交增值税(销项税) 15. 借：待转库存商品差价 0.3 贷:应交税金应交城建税 0.2 贷:其他应交款 01 (2）按月计息； 借:财务费用 1（1090）/10 贷：待转库存商品差价 （3）回购时； 借：库存商品 10 借:应交税金应交增值税（销项税) 17 贷：银行存款 117借：待转库存商品差价(余额转销

55、)8.万 财务费用 1万（最后一月） 贷:库存商品 9万6.售后租回售后租回,是指销售商品的同时,销售方同意日后再租回所售商品，确认收入。(1)假如售后租回形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”账户核算,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整;（)假如售后回租形成一项经营租赁,售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”账户核算,并在租赁期按租金支付比例分摊。7房地产销售按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。假如房地产经营商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的)，按合同要求开发房地产的,应作为建筑合同,按建筑合同的处理原则处理。8以旧换

56、新销售（1)确认原则销售的商品按照商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购进商品处理。(2)购进旧货、销售新货的处理:借:银行存款 库存商品贷:主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额)同时，借:主营业务成本贷：库存商品9现金折扣总价法下,现金折扣发生时,计入财务费用。【例1】某企业201年6月1日销售一批商品,增值税专用发票上注明的售价1万元，增值税.万元,合同中规定的付款条件是(/0，N/3)。假定计算现金折扣时不考虑增值税,有关会计分录如下：（1）6月1日,按总售价确认收入借:应收账款 117贷：主营业务收入 10 应交税金应交增值税（销项税额) 1.7(2)如在1天内收款借：银行存款

57、11.5 财务费用 0. 贷：应收账款1.7(3） 如在1天后收款借:银行存款 11.7 贷：应收账款 1.1存在销售折让时的销售确认收入原则:销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减,并按抵减后的销售收入计算应纳增值税。【例2】A企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明的售价为80 元,增值税1 60元。货到后买方发觉商品质量不合格要求在价格上给予5%的折让,A企业同意并办妥了有关手续。假定A企业已确认销售收入。则借:主营业务收入4 000应交税金应交增值税(销项税额）68 贷：应收账款乙企业46011.商品销售退回(1）如销售退回的是未确认收入的已发出商品则收到退回商品时：借

58、:库存商品贷：发出商品(2）如销售退回的是已确认收入的商品账务处理原则一般应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售差不多发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定同意扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”账户的“销项税额”专栏。账务处理发生销售退回时:借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷:银行存款或 应付账款同时，借：库存商品贷：主营业务成本例.003年12月18日,企业要求退回本年11月25日购买的0件产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为150元,合同中规定的付款条件是（110,/30)。假定计算现

59、金折扣时不考虑增值税。203年11月2日款收到款项。200年5月8日同意企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。借：主营业务收入 40000 应交税金应交增值税(销项税额) 68000 贷：银行存款 48000 财务费用 4000借:库存商品 300 贷:主营业务成本 30000下列有关股份有限公司收人确认的表述中,正确的有( )。 A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 .与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日依照安装的完工程度确认为收入 C对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性,则应在售出商品退货期满时确认收入D劳务开

60、始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠可能的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠可能的情况下,如已发生的劳务成本可能能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入【答案】BDE例1.永华股份公司为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17%。该公司202年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税税额。（)永华股份公司与A企业签订一项购销合同,合同规定，永华公司为A企业建筑安装两台电梯，合同价款为0万元。按合同规定，A企业在永华公司交付商品前预付价款的2%，其余价款将在永华公司将商品运抵A企业并安