高新企业研发项目策划收入和成本处理

1、高新企业研发项目收入与成本处理依照财政部 HYPERLINK /new/63/64/80/2007/10/wa79092233486101700214848-0.htm 关于企业加强研发费用财务治理的若干意见（财企2007194号）第一条规定，企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： (一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会 HYPERLINK /web/lc_bx_2 t _blank 保险费、住 HYPERLINK /web/lc_sh_3 t _blank

2、房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 (三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。 (四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 (五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。 (六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 (七)通过外包、合作研发等方式，托付其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。 (八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅

3、费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家 HYPERLINK /wangxiao/zixun/ t _blank 咨询费、高新科技研发保险费用等。 依照上述规定，企业研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/2/ma277421946182260021836-0.htm 企业会计第6号无形资产(2006)规定，企业的研发支出应区分为研究时期支出与开发时期支出。研究时期支出直接计入当期损益;开发时期支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。 企

4、业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 账务处理如下： (1)领用材料等 借：研发支出 贷：原材料等。 (2)销售研发样品 借： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)。 需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。 (3)按具体情况，将研发支出资本化或费用化 借：无形资产(治理费用) 贷：研发支出。 高新技术企业的成本核算1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。 单到货到： 借：原材料（购货

5、发票） 贷： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款（支票根或电汇单） 在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者打算成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的 HYPERLINK / t _blank 会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。 货到单未到，月末时： 按合同价格或者打算成本暂估入账： 借：原材料（暂估入账）（入库单） 贷：应付账款暂付应付账款 次月初： 借：原材料（红字） 贷：应付账款（红字） 单到后付款时： 借：原材料（购货发票） 贷：银行存款（支票根或电汇单） 2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，

6、依照材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。 领用材料时： 借：生产成本、制造费用、治理费用等（出库单） 贷：原材料 3、材料、费用的归集和分配生产成本包括： （1）直接材料。 （2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。 （3）其他直接费用。 （4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。 包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动爱护费、季节性和修理期间的停工损失等。 高新技术企业研发费用核算方法一、高新技术企业研发费用核算方法 依照高新技术企业认定治理方法第十三条的有关规定，高新技术企业复审时，近三年研发费用需要达到所规定的标准，那

7、么企业应该如何对研发费用进行调整呢？笔者简单介绍三个个方法，以供企业合理选择适用： 1、建立“研发费用”为一级 HYPERLINK / t _blank 会计科目的核算体系 按照企业会计制度的要求，一般企业大都把研发费用设置为治理费用的二级科目，在此情况下受制于治理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起 HYPERLINK /shuishou/ t _blank 税务机关的关注，专门多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在治理费用科目之下。而假如把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置，如此整个研发费用核算体系就能科学地建立起来

8、；不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有阻碍。如此核算，日常会计核算中就差不多把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。 2、建立规范的“研发费用”辅助账 诚然，高新技术企业认定治理方法与企业会计制度在本质上有专门大不同，口径也明显不一。假如企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。 3、建立“研发费用”一级核算与辅助账相结合的方式 有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法试试吧，因此研发费用数据不能重

9、复或者有矛盾。 二、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题 1、与已申报研发费用数据的统一性 按照 HYPERLINK /new/63_67_/2009_5_7_ha7704752117590023850.shtml 国税函2009203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表；时至今日，2008年通过认定的高新技术企业差不多连续申报了2008、2009、2010三年的研发费用数据，而且有据可查。企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下差不多向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况。怎么讲各省市国家税务局和地点税务

10、局也是高新技术企业复审的机关之一，假如有矛盾，被查的几率专门大。特不是差不多做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。 另外，专门多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次关于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。 2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑 高新企业复审各要素是有紧密联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。 3、跨期的研发项目费用的问题 企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度

11、的，跨年度的研发项目在核算研发费用时，应紧密关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。软件企业会计科目设置【问】我们公司的经营范围是计算机软、硬件的研制，开发，销售、技术服务、 HYPERLINK /wangxiao/zixun/ t _blank 咨询等业务。像这些业务的成本应该分不采纳哪些 HYPERLINK / t _blank 会计科目？【解答】应该讲软件企业会计科目与一般企业的科目大同小异，依照经营项目进行设制收入和支出科目，在 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 记账时进行分类登记就能够了。软件开发收入，软件开发成本，软件开发

12、研制费用，经营费用，销售费用，应收款和应付款，低值易耗品，待摊费用等。明细依照需要制定。高新技术企业的会计核算一、自购自制方式的核算（成本核算流程） 1、原材料的购进企业在购进原材料时应该填制材料入库单，将原材料入库。 单到货到： 借：原材料 （购货发票） 贷： HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 银行存款 （支票根或电汇单） 在货到发票账单未到的情况下，月末应该按合同价格或者打算成本填制入库单暂估入账，到下月初用红字做与暂估入账相同的会计凭证冲回，发票账单到后按正常的材料入库处理。 货到单未到，月末时： 按合同价格或者打算成本暂估入账： 借：原材料（暂估入账

13、） （入库单） 贷：应付账款暂付应付账款 次月初： 借：原材料（红字） 贷：应付帐款（红字） 单到后付款时： 借：原材料 （购货发票） 贷：银行存款 （支票根或电汇单） 2、原材料的领用领用原材料时填制材料出库单，依照材料的用途，按实际成本记入相应的会计科目。 领用材料时： 借：生产成本 、制造费用、治理费用等 （出库单） 贷：原材料 3、材料、费用的归集和分配生产成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工费包括直接参加生产的人员的工资和计提的福利费。（3）其他直接费用。（4）制造费用是指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动

14、爱护费、季节性和修理期间的停工损失等。 注意：制造费用、销售费用、治理费用的区分：治理费用是企业行政治理部门为组织和治理生产经营活动而发生的治理费用。销售费用是在销售商品过程中发生的费用。 4、汇总生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配。 5、完工产品入库入库时要填写产成品入库单。 6、产品销售时结转销售成本销售时要填制出库单。 生产成本包括：直接人工。直接材料。其他直接费。制造费用。 借：产成品 （成本分配表） 贷：生产成本产 成品入库： 借：库存商品 （入库单） 贷：产成品 销售产品： 借：银行存款、应收账款等 （进账单等） 贷：主营业务收入 （销售发票） 月末结转成本： 借：主营业务成

15、本 （成本出库清单） 贷：库存商品 二、托付加工方式的核算 1、托付加工材料的发出在发出材料时要有发出托付加工材料清单，设置“托付加工物资”科目核算。 借：托付加工物资 贷：原材料或库存商品 （发出托付加工材料清单） 2、结算加工费、税金、及运杂费等结算加工费和应负担的运杂费等，增加托付加工物资的成本，支付加工费的增值税，可作为进项税额抵扣，即： 借：托付加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 3、加工完成后收回物资验收入库加工后收回物资时，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借：库存商品贷：托付加工物资 三、研究开发费的核算企业实际发生的研发费，应在“治理费用”中设子

16、科目“研究开发费用”，借：治理费用-研究开发费用贷：银行存款等研究开发费用包括：材料费、研发人职员资、研发设备折旧费、会议费、差旅费等。 研究开发费用应按研发机构人职员资，研发人员差旅费、研发设备折旧费等明细设置三级科目。 研发人职员资：是指研发部门（技术中心）人职员资以及专为开发项目聘请的专家等人员的劳务费。 研发人员差旅费：是指研发部门（技术中心）人员的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。 研发设备折旧费：包括研发部门（技术中心）的研究开发和中间试验设备的折旧，关于与生产共用的设备，可按受益台班（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。 四、补

17、贴收入企业取得国家财政性补贴收入和其他补贴收入以及企业取得的返还减免流转 HYPERLINK /shuishou/ t _blank 税收入，内资企业记入“补贴收入”科目，外资企业记入“营业外收入”科目。本科目既包括应税补贴收入，又包括免税补贴收入。 税收规定：企业取得的免税补贴收入，必须有国务院、财政部和国家 HYPERLINK /shuishou/ t _blank 税务总局明确规定，凡不能提供的，一律不得免税。 软件企业生产的软件产品，对实际税负超过3%的部分实行即征即退的增值税的退税款，企业用于扩大再生产和研究开发软件产品，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 园区管委会的返

18、还税款记入补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 五、往常年度损益调整的税收会计处理在某些情况下，企业可能在本期发觉前一期或前几期会计差错。这类差错可归结为两类：一类为不阻碍损益的计算；另一类为阻碍损益的调整，需要在发觉时调整损益。关于前一类直接调整相应科目即可；对后一类问题，税法规定：会计差错不论重大与非重大，均在“往常年度损益调整”科目反映。 另外税法规定，企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。 关于“往常年度损益调

19、整”科目的纳税处理：由于新申报表差不多没有往常年度损益调整的项目，纳税人要在纳税申报时分析处理。一般情况下“往常年度损益调整”科目中往常年度应扣未扣各类项目的借方发生额，由于税法规定不得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映：“往常年度损益调整”科目的贷方发生额属于应计未计的收益应单独补交所得税后，将应补交税款在企业所得税纳税申报表第七十六行（期初多缴所得税额）用负数填列，实际上交数在第七十七行（实际上交所得税额）填列。 关于纳税人自查或税务机关检查出的往常年度应补税的各类问题，应单独计算补税。一方面纳税申报表事项应反映对纳税所属期税款的计算；另一方面将往常年度的各类收益并入当期，有可能冲抵当期亏损。 六、 HYPERLINK /web/sw_ssyh/ t _blank 税收优惠的会计处理 1、税率式减免所得税的会计处理税率式优