精品高财(注会)外币业务会计

1、第章 外币折算 学习目的:经过本章学习，应了解外币记账本位币的含义及其确定;掌握外币业务的会计处置及期末汇兑损益的计算;掌握外币财务报表的折算。2022年8月22日1. 一、记账本位币确实定 一记账本位币的定义 记账本位币是指企业运营所处的主要经济环境中的货币。 2022年8月22日2主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。第一节 外币业务概述. 一记账本位币的选择 企业通常应选择人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表该当折算为人民币。2022年8月22日3 二、企业记账本位币确实定. 二企业选定记账本位币

2、应思索的要素 企业选定记账本位币，该当思索以下要素：2022年8月22日41该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务销售价钱的计价和结算；2该货币主要影响商品和劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算；3融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币。. 企业记账本位币一经确定，不得随意变卦，除非企业运营所处的主要经济环境发生艰苦变化。 企业因运营所处的主要经济环境发生艰苦变化，确需变卦记账本位币的，该当采用变卦当日的即期汇率将一切工程折算为变卦后的记账本位币。 记账本位币的变卦不会产生汇兑差额。2022年8月22日5 三记账本位币的

3、变卦. 一境外运营的含义 境外运营指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外运营。2022年8月22日6 二、境外运营记账本位币确实定.2022年8月22日7 判别某实体能否为境外运营的规范： 能否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。能否与企业记账本位币一样。不是以该实体能否在企业所在地的境外作为规范。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系. 企业选定境外运营的记账本位币，除思索普通要素外，还该当思索以下要素： 1境外运营对其所从事的活动能否拥有很强的自主性； 2境外运营活

4、动中与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重； 3境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以随时汇回； 4境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。2022年8月22日8 二境外运营记账本位币确实定 .2022年8月22日9三、外币业务的相关概念一外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进展国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产；二是可以自在兑换成其他方式的资产或支付手段。外汇的特征外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。概念外汇的种类.2022年8月22日102、外汇市场和外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在特定时期

5、相互交换的比价。外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。.2022年8月22日113、汇率的标价方法 2间接标价法收进标价法 以一定单位的本国货币为规范， 折算为假设干单位的外币的标价方法。如：1元人民币0.156美圆汇率上升表示本国币值上升。1直接标价法应付标价法以一定单位的外国货币为规范，折算为一定数额的本国货币的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。如：1美圆6.41元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。.2022年8月22日124、汇率的分类1按外汇经纪银行角度分为卖出汇率2按固定与否分为固定汇率3按外汇买卖成交期分为即期汇率4按控制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇

6、率买入汇率浮动汇率远期汇率5按汇率记入账中的时间分为记帐汇率现行汇率账面汇率历史汇率. 二外币折算和外币汇兑2022年8月22日131.外币折算外币折算是对企业外币买卖以及以外币编制的会计报表在按原来运用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。内容外币买卖折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。. 三汇兑损益 汇兑损益汇兑差额是指企业各外币帐户、外币报表的各工程折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。2022年8月22日141.外币买卖汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容1已实现汇兑损益2未实现汇兑损益

7、指外币买卖事项的发生和结算在本期内全部完成。指外币买卖事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于买卖发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表工程采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。.一、外币买卖的会计处置方法(一)一项买卖观 一项买卖观以为，企业以外币结算的销售或采购和收款或付款业务是一个完好购销买卖必不可少的两个阶段，只需在账款结算之日购销业务才算完成。 一项业务观下，购货本钱或者销售收入最终按照结算时的即期汇率折算的记账本位币入账，其根底是收付实现制，这与现行会计确认根底权责发生制不符。因

8、此，实务中普通不采用一项买卖观进展外币买卖的会计处置。2022年8月22日15第二节 外币买卖的会计处置.二两项买卖观 两项买卖观以为，购、销业务和账款结算是两项独立的买卖，以外币结算的销货收入和购货本钱折合为记账本位币金额，应取决于购、销业务发生时日的即期汇率，假设在结算日汇率发生变动，那么构成“汇兑损益，不影响购货本钱或者销售收入的入账金额。 两项买卖观的根底是权责发生制，已被宽广会计界所公认。我国会计准那么规定，企业应采用两项买卖观进展外币业务核算 2022年8月22日16.【例】甲公司2021年5月6日向乙公司销售一批产品，货款合计100 000美圆，当日的即期汇率为$1=￥6.20，

9、5月30日的即期汇率为$1=￥6.19。6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部货款，当日的即期汇率为$1=￥6.18。假设甲公司的记账本位币为人民币，按月计算汇兑损益，不思索相关的税费。 2022年8月22日17.假设采用一项买卖观，甲公司的会计处置如下：2021年5月6日销售产品时借：应收账款美圆 $100 0006.2 620 000 贷：销售收入 620 0005月30进展期末调整 借：销售收入 1 000 贷：应收账款美圆 1 0006月10日收到销售货款时 借：银行存款美圆$100 0006.18618 000 销售收入 1 000 贷：应收账款美圆 619 000 2022年8月2

10、2日18.分析：在一项买卖观下，汇兑损益直接调整销售收入，销售收入最终是按照结算时的即期汇率确定的金额入账即618 000元，等于620 0001 0001 000。 2022年8月22日19.采用两项买卖观，甲公司的会计处置如下：2021年5月6日销售产品时借：应收账款美圆 $100 0006.2 620 000 贷：销售收入 620 0005月30进展期末调整 借：财务费用汇兑损益 1 000 贷：应收账款美圆 1 0006月10日收到销售货款时 借：银行存款美圆 $100 0006.18 618 000 财务费用汇兑损益 1 000 贷：应收账款美圆 619 000 2022年8月22日

11、20. 分析：在两项买卖观下，汇兑损益直接计入当期损益财务费用，销售收入按照销售时的即期汇率确定的金额入账即620 000。 2022年8月22日21.2022年8月22日22外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制是指企业在发生外币买卖时就折算为记账本位币入账；二、外币买卖的记账方法.2022年8月22日23 1、统账制下外币买卖的核算程序 1外币买卖发生日应按外币买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额并入账； 2期末 将外币货币性工程的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额计

12、入“财务费用。 3结算日结算外币货币性工程时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额计入“财务费用。.2022年8月22日242、折算汇率2即期汇率的近似汇率1即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 . 三、外币买卖的会计处置 一外币买卖的概念及内容2022年8月22日252.外币买卖内容 1外币兑换业务；3 借入或者借出外币资金；1.概念外币买卖是指以外币计价或者结算的买卖。外币是企业记账本位币以外的货币。 4其他以外币计价或者结算的

13、买卖。 2买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；. 二外币买卖的会计处置 1、初始确认买卖日 企业发生外币买卖，应在初始确认时采用买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。2022年8月22日26. 1外币兑换业务 企业卖出外币时实践收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 2022年8月22日27 借：银行存款人民币 财务费用 贷：银行存款外币实收的金额买入价按即期汇率折算的金额差额. 企业买入外币时实践付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用

14、。 2022年8月22日28按即期汇率折算的金额 借：银行存款外币 财务费用 贷：银行存款人民币支付的金额卖出价差额. 【例题1 】甲公司的记账本位币为人民币。2021年3月5日，甲公司从银行购入20000美圆，银行当日的美圆卖出价为1美圆6.30元人民币，中间价为1美圆6.20元人民币。甲公司会计处置如下:2022年8月22日29借：银行存款美圆20 000 6.20 124 000 财务费用 2 000 贷：银行存款人民币20 000 6.30 126000. 【例题2单项选择题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用买卖发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美圆存款，月初即

15、期汇率为1美圆6.30元人民币。本月20日将其中的20000美圆出卖给中国银行，当日中国银行美圆买入价为1美圆6.20元人民币，中间价为1美圆6.24元人民币。企业售出该美圆时应确认的汇兑损失为元。 A0 B800 C2000 D1200 【答案】B2022年8月22日30. 2外币购销业务 企业以外币结算购进原资料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原资料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。2022年8月22日31. 【例题3 】甲公司的记账本位币为人民币。2021年3月20日，甲公司从境外购入原资料一批，资料价

16、款为10000美圆，当日的即期汇率为1美圆6.2元人民币，款项尚未支付，为简化核算，关税及增值税略。2022年8月22日32 甲公司应作的会计处置如下： 借：原资料 62000 贷：应付账款美圆10 000美圆62000. 2021年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款即结算日，当日的即期汇率为1美圆6.21元人民币。 2022年8月22日33 会计处置如下： 借：应付账款美圆10 000美圆 62100 贷：银行存款美圆10 000美圆 62100. 假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美圆6.22元人民币。那么会计处置如下： 2022年8月22日34借：应付账款美圆10 0

17、00美圆) 62100 财务费用 100 贷：银行存款人民币 62200. 企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品获得的款项或发生的债务，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。2022年8月22日35. 【例题4 】甲公司的记账本位币为人民币。2021年6月10日，甲公司向境外出卖商品一批，价款10000美圆，当日的即期汇率为1美圆6.20元人民币。假定不思索增值税等相关税费，款项尚未收到。2022年8月22日36 甲公司应作的会计处置如下： 借：应收账款美圆10 000美圆 62000 贷：主营业务收入 62000. 2

18、021年6月30日，甲公司收到上述货款即结算日，当日的即期汇率为1美圆6.18元人民币。2022年8月22日37甲公司应作的会计处置如下： 借：银行存款美圆10 000美圆 61800 贷：应收账款美圆10 000美圆 61800. 假定2021年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美圆6. 18元人民币，中间价为1美圆6.20元人民币。那么会计处置如下 2022年8月22日38借：银行存款人民币10 0006.18 61800 财务费用 200 贷：应收账款美圆10 000美圆 62000. 3外币借款业务 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率

19、折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。2022年8月22日39. 【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2021年 4月10日， 甲公司从银行借入100000美圆，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美圆6.16元人民币。2022年8月22日40甲公司应作的会计处置如下： 借：银行存款美圆 616000 贷：短期借款美圆 616000 还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录。. 4接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，该当采用买卖发生日即期汇率折算，不得采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性工程的记账本位币金

20、额之间不产生外币资本折算差额。2022年8月22日41. 【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。2021年7月1日，甲公司收到某外商投入的资本100 000美圆，当日的即期汇率为1美圆6.20元人民币，投资合同商定的汇率为1美圆6.35元人民币。2022年8月22日42甲公司应作的会计处置如下： 借：银行存款美圆 620 000 贷：实收资本 620 000. 2、期末调整 1货币性工程 资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性工程。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。2022年8月22日43. 某外币账户的汇兑损益 期末外

21、币余额资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额本期外币添加发生额折算汇率本期外币减少发生额折算汇率 资产类账户： 如是正数汇兑收益 负数汇兑损失 负债类账户那么相反。2022年8月22日44. 【例题7】 甲公司的记账本位币为人民币。2021年6月30日的即期汇率为1美圆6.20元人民币，有关外币账户余额如下：单位：万元外币（美元） 人民币 银行存款 100 614应收账款 50 304应付账款 150 933 长期借款 500 31502022年8月22日45长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中。 要求：计算甲公司2021年6月30日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。

22、.【答案及解析】 12021年6月30日各外币账户的汇兑损益账面余额 按当日即期汇率折算为人民币金额 汇兑损益 外币（美元） 人民币 银行存款 100 6146206 应收账款 50 3043106应付账款 150 933 9303 长期借款 500 31503100 50 2022年8月22日46.2甲公司相关的会计处置如下： 借：银行存款美圆 6 应收账款美圆 6 应付账款美圆 3 贷：财务费用汇兑损益 122022年8月22日47借：长期借款美圆 50 贷：在建工程 50. 对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货 假设其可变现净值以外币确定，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算

23、为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进展比较。2022年8月22日48 对于以历史本钱计量的外币非货币性工程 资产负债表日，仍采用买卖发生日的即期汇率折算，不改动其记账本位币金额。2外币非货币性工程. 以公允价值计量的股票等外币非货币性工程如买卖性金融资产等假设期末的公允价值以外币反映，那么应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进展比较，其的差额作为公允价值变动含汇率变动处置，计入当期损益。2022年8月22日49. 【例题8计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2021年12月1日以每股10港元的价钱买入乙公司H股10000股作为买卖

24、性金融资产，当日即期汇率为1港元 0.9元人民币。 12月31日，该H股股价为每股11港元，当日即期汇率为1港元0.8元人民币。 要求：编制甲公司相关的会计分录。2022年8月22日50.【答案】2022年8月22日51初始确认时: 借：买卖性金融资产 90000 贷：银行存款 90000期末计量时: 借：公允价值变动损益 2 000 贷：买卖性金融资产 2 000 .2022年8月22日52期末调整货币性工程非货币性工程采用资产负债表日即期汇率折算，产生的汇兑差额，计入当期损益以历史本钱计量以本钱与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的外币非货币性工程如买卖性金融资产仍采用买卖发生日的即期

25、汇率折算，不改动其记账本位币金额应先将以外币反映的可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货本钱进展比较采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处置. 【例题9计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2021年 6 月 30 日即期汇率为 1 美圆 6.25 元人民币。 2021年6月 30 日有关外币账户期末余额如下 :项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3125 000 应付账款 200 000 6

26、.25 1 250 000 2022年8月22日53自学. 甲公司 2021年 7 月份发生以下外币业务 ( 不思索增值税等相关税费 ): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 6.24 元人民币 ,款项已由银行收存。 (2)7 月 18 日 , 进口一台不需安装的机器设备 , 设备价款 400000美圆 , 尚未支付 , 当日的即期汇率为 1 美圆 6.23 元人民币。 (3)7 月 20 日 , 对外销售产品一批 , 价款合计 200000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 6.22 元人民币 , 款项尚未收到。2022年8月

27、22日54. (4)7 月 28 日 , 以外币存款归还 6 月份发生的应付账款 200000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 6. 21 元人民币。 (5)7 月 31 日 , 收到 6 月份发生的应收账款 300000美圆 , 当日的即期汇率为 1 美圆 6. 20 元人民币。 要求：(1) 编制 甲公司7 月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) 分别计算甲公司7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 。 (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。2022年8月22日55.【答案】 (1) 借: 银行存款 3 120 000 贷: 股本 3 120 000 借: 固定资产 2

28、 492 000 贷: 应付账款 2 492 000 借: 应收账款 1 244 000 贷: 主营业务收入 1 244 000 借: 应付账款 1 242 000 贷: 银行存款 1 242 000 借: 银行存款 1 860 000 贷: 应收账款 1 860 0002022年8月22日56. (2)银行存款汇兑损益金额7000006.2 625000312000012420001860000 23000( 元 ) 应收账款汇兑损益金额4000006.2 3125000 1244000 1860000 29000 ( 元 ) 应付账款汇兑损益金额4000006.2 1250000 2492

29、000 1242000 20000( 元 ) 汇兑损益净额2300029000 20000 32000( 元 )2022年8月22日57.3借: 应付账款 20000 财务费用 32000 贷: 银行存款 23000 应收账款 290002022年8月22日58. 一、外币财务报表折算的含义 假设企业境外运营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外运营经过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需求将企业境外运营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。2022年8月22日59 第三节 外币财务报表折算. 二、我国外币财务报表折算方法 企业对

30、境外运营的财务报表进展折算时，该当遵照以下规定：一资产负债表 1、资产和负债工程采用资产负债表日的即期汇率折算； 2、一切者权益工程除“未分配利润工程外其他工程采用发生时的即期汇率折算。2022年8月22日60.二利润表 利润表中的收入和费用工程采用买卖发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算； 三外币财务报表折算差额的处置 产生的外币财务报表折算差额在编制资产负债表中一切者权益工程下单独列示。在编制合并财务报表时，在合并资产负债表的“其它综合收益工程以下示。2022年8月22日61.【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美圆。根据合同商定

31、，甲公司拥有乙公司70%的股权，并可以对乙公司的财务和运营政策施加艰苦影响教材这里不严谨，假设是子公司那么可以控制乙公司。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表工程。乙公司的有关资料如下：207年12月31日的汇率为1美圆=7.7元人民币，207年的平均汇率为1美圆=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美圆=8元人民币，206年12月31日的实收资本为500万美圆，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美圆，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美圆，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美圆。报表折

32、算见表1、表2和表32022年8月22日62.项 目期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 0007.615 200减：营业成本1 5007.611 400营业税金及附加407.6304管理费用1007.6760财务费用107.676加：投资收益307.6228二、营业利润3802 888加：营业外收入407.6304减：营业外支出207.6152三、利润总额4003 040减：所得税费用1207.6912四、净利润2802 128五、每股收益2022年8月22日63利 润 表 207年 单位：万元 .项 目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额股东权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余额50084 000504051209725 377二、本年增减变动金额（一）净利润2802 1282 128（二