内部审计质量与审计意见相关性研究

1、内部审计质量与审计意见相关性研究内部审计质量与审计意见相关性研究一、引言随着一些大型公司财务舞弊事件的曝光，公众对公司治理、财务报表编制以及审计的作用产生了疑心。因此，公司的内部控制环境成为了公司治理的重要组成局部被受到高度关注。内部审计建立于组织内部，是一种独立于组织的检查和评估活动，这种独立的核查是公司内部控制构造的一方面。因此，内部审计部门的特点以及内部审计执行各种活动的有效性对外部审计师评估内部控制风险产生宏大影响，进而影响到其被出具的审计意见。另一方面，高程度的内部审计可以起到监视作用，通过减少经理层时机主义行为，在遏制盈余管理方面发挥重要的作用Brn，2022。Davidsn、Gd

2、in-Steart和Kent2022使用澳大利亚公司作为样本研究发现，那些内部审计质量高的公司，降低了盈余管理发生的概率。我国学者王守海等2022使用内部审计师的客观性、专业胜任才能和内部审计规模来替代内部审计程度，发现内部审计程度与操控性应计利润之间显著负相关，这说明高程度的内部审计有助于提升财务报告质量，进而减少获得非标意见的可能性。本文旨在对内部审计在提升财务报告质量方面所发挥的作用，以及内部审计部门对外部审计所作的奉献方面进展检验，特别检验内部审计程度与审计意见之间的关系。虽然迄今为止，国内外已有大量文献讨论内部审计质量，但是主要包括内部审计与外部审计之间的关系孙昕，2022等、内部审

3、计质量与审计收费的关系DuglasF，2022等与内部审计质量与盈余管理的关系JasnL，2022等。现存文献却很少关注内部审计对审计意见的影响，因此本文试图尝试运用档案研究方法验证它们两者之间的关系。本文期望实现两个方面的打破：虽然我国学者王守海2022首次运用了中国独立审计准那么规定注册会计师审计过程中所考虑是否依赖内部审计的工作的三个因素来衡量内部审计质量，本文不同之处在于，对专业胜任才能方面以是否具有IA或者PA资格证书来衡量。同时拟扩展内部审计质量的研究，首次检验我国内部审计质量与外部审计意见之间的关系。二、研究设计一理论分析内部审计部门在企业中扮演着重要的角色，内部审计是高质量公司

4、治理的关键组成局部IIA，2022。高质量的内部审计有助于减少盈余管理发生的概率Praitt，2022以及增强对内部审计的信赖度Krishnan，2022。1内部审计在财务报表中发挥的作用。随着经营环境的日趋复杂，企业面临的风险不断增多，对内部审计在改良风险管理、完善治理构造以及加强内部控制等方面的需求日益高涨。内部审计部门在越来越多的领域发挥着积极的审查、评价和促进作用。根据内部审计协会提出的公司治理模型，内部审计功能、审计委员会、管理层和外部审计师共同形成了有效公司治理的垫脚石IIA，2022a。众多学者的研究成果证明内部审计对财务报告起重要的作用。Rgers和Stken2022研究结果显

5、示，不容易检查出不实陈述的情况下管理层编制的财务报表预期结果更容易存在误差，而且，内部控制环境薄弱的企业也更容易造成管理层进展不实陈述ShartzandYung2002；外部审计师施行的年度审计通过减少管理层操纵利润的时机以缓解盈余管理BrnandPinell2022，而高质量的内部审计人员可能扮演一个渐进的作用，可以被看作是一个额外的第三方，监控管理层全年的行为RgersandStken2022。因此，本文认为内部审计可以作为一个独立可靠的第三方检测和遏制机制去减少盈余管理发生的可能性，从而进步财务报告质量。虽然内部审计质量很可能显著影响公司的财务报表质量，但是学者们却没有对两者之间的关系进

6、展大量的档案研究，主要是因为缺乏相关的数据。迄今为止国内外只有两篇文章检验了内部审计质量对盈余管理的影响。Davidsn，Steart，和Kent2022使用澳大利亚公司的434个样本数据检验了两者之间的关系，结果发现高质量的内部审计程度和低程度的盈余管理不存在显著关系。我国学者王守海2022通过使用2022年至2022年的197个上市公司样本数据，研究发现内部审计质量与盈余管理显著负相关。虽然现存的档案研究提供比拟少的证据去证明内部审计质量与盈余管理的关系，实验研究提供了一些补充证据说明：有效的内部审计可以阻止财务报表的不实陈述。ShnEider和ilner1990研究说明内部审计与外部审计

7、对财务报告舞弊都有威慑作用，并且内部审计其影响程度类似于外部审计。Asare，Davidsn，和Graling2022发现内部审计师对管理层误报财务信息的动力非常敏感，当管理者不实陈述的动机比拟高时内部审计师会增加其预算的工作时间。这些实验研究的结果说明，内部审计能对盈余管理的会计行为在一定程度上有积极的作用。因此本文有理由相信，内部审计对财务报告质量的影响程度取决于内部审计质量的程度上下。已有众多的文献说明，盈余管理与审计意见显著正相关，从这个角度来看，意味着高程度的内部审计可以通过抑制盈余管理提升财务报表质量进而减少获得非标意见的可能性。2外部审计师对内部审计工作的依赖度。外部审计标准规定

8、只要内部审计师具有胜任才能、能保持客观性原那么并且所作的工作与外部审计有关联，外部审计师在施行财务报表审计时可以一定程度上依赖于内部审计师的工作AIPA1997，PAB2022。然而，外部审计在审计过程中需要做出的一项重要判断就是是否依赖内部审计人员的工作。美国上市公司会计监管委员会建议外部审计师更多地依赖内部审计人员的成果，以减少审计收费PAB，2022。对美国上市公司会计监管委员会而言，这样可以增加外部审计师执行效率以及减少重复的工作。中国注册会计师审计准那么也规定，在执行审计任务时，外部审计师可以依赖内部审计的工作，或要求来自内部审计的直接帮助。假如外部审计师在财务报表审计时利用了内部审

9、计人员前期的工作成果，或者内部审计师作为其助手帮助外部审计的顺利进展，那么内部审计对财务报告质量的影响就会增加如AIPA，SASN.65；alettaGraling，1999，这将会影响外部审计在执行审计工作时对内部审计师的信赖度。国内外学者运用大量的实验研究和问卷调查的方法研究确定外部审计师是否依赖内部审计师的工作，以及确定外部审计师是否根据内部审计师专业胜任才能、客观性和所做工作相关性而增加其信赖程度。如Graling，aletta，Shneider和hurh2022利用实验研究的方法对外部审计师是否利用内部审计师的工作进展了检验，研究结果发现，随着内部审计质量的进步，外部审计师越来越信任

10、内部审计师的工作，并为内部审计质量与审计意见之间存在显著的负相关关系提供了经历支持。这些研究结果说明外部审计师都愿意依赖客观、有专业胜任才能的内部审计人员，只是不同学者在划分客观性、专业胜任才能和所作工作相关性重要程度方面有所不同。结合实验研究的结果，局部学者通过档案和调查数据验证了内部审计依赖程度和审计意见之间的关系，这些研究使用档案数据测试了控制变量或者实验个案对内部审计质量依赖程度的反响。Palrse1986和Felixetal.2001研究结果与前面所提到的实验研究的结果一致，发现外部审计师依赖内部审计工作与外部审计意见高度负相关。Praittetal.2022将六个指标内部审计师平均

11、执业年限、内部审计师获得执业认证的比例、内部审计师每年承受培训的时间、内部审计花在财务报表审计上的时间、首席审计师是否向审计委员会直接报告、内部审计规模采用中位数一分为二的方法，将加总求和的数值代表内部审计质量的上下，研究说明内部审计质量越高，那么获得非标意见的可能性越低。但是Steinetal.1994发现外部审计师发表的审计意见与外部审计师是否依赖内部审计部门的工作没有相关性。虽然现存的实验研究和调查问卷提供了一致的结论：决定使用内部审计部门工作时使用审计准那么规定的特征3依赖内部审计部门工作会导致获得非标意见可能性减少，但是档案研究结论不一致，Palrse1986、Felixetal.2

12、001和Praittetal.2022研究结果是负相关，Steinetal.1994发现没有相关性，这主要是对内部审计质量运用不同的代理变量造成的。因此，本文有理由相信外部审计师评估的内部审计程度越高，依赖内部审计师的程度越大，出具非标意见的可能性越校二研究假设基于以上讨论本文提出总假设：假设：内部审计质量越高，获得非标准审计意见的概率越低本文以外部审计标准中要求的三个质量要素：胜任才能、客观性和内部审计师为财务报表提供的帮助，提出以下子假设：子假设1：内部审计师专业胜任才能越强，被出具非标审计意见的可能性越低子假设2：内部审计师客观性越强，被出具非标审计意见的可能性越低子假设3：内部审计师为

13、财务报表提供的帮助越大，被出具非标审计意见的可能性越低三样本选取和数据来源本文的内部审计方面的数据来源于手工搜集的上交所网站和深交所网站上市公司披露的年报、上市公司治理专项活动报告及它们相关的信息披露。上市公司有关的公司治理数据和审计意见相关数据来源于SAR，个别缺失的数据来源于巨潮资讯网。由于2022年中国证监会对各上市公司开展了治理专项活动，自查报告能为本文提供一局部公司内部审计信息，同时从2022年起，各上市公司在年报和内部控制自评估报告中逐渐对内部审计信息进展了较为详细的披露，但是由于2022年和2022年披露的信息不是非常标准，所以本文主要选取2022年至2022年度深沪上市公司为被

14、选样本，同时剔除金融上市公司和数据无法获得的上市公司。最后一共获得223个样本，采用SPSS软件进展数据处理分析。四变量定义本文选取如下解释变量、被解释变量和控制变量，详细见表1：1被解释变量：审计意见的衡量。审计意见分为五类：无保存的审计意见，保存的审计意见，否认的审计意见、带有强调事项段的无保存意见和回绝发表的审计意见。无保存的审计意见为标准审计意见，其他四项统称为非标准审计意见。为了衡量审计意见的不同类型，采用代表审计意见的变量P，取值0代表标准的无保存审计意见，取值1代表非标准的审计意见。2解释变量：内部审计质量的衡量。纵观国内外对内部审计的档案研究中，对内部审计的衡量多采用单一指标，

15、如是否设立内部审计部门Ezzaeletal.，2002；illekensandAhadi，2022；冯立新、兰曼，2022，内部审计的报告形式程新生、张宜，2022，内部审计人数Gerrardetal.，1994；Gdin-SteartandKent，2022；刘国常、郭慧，2022。Praittetal.2022将六个指标内部审计师平均执业年限，内部审计师获得执业认证的比例，内部审计师每年承受培训的时间，内部审计花在财务报表审计上的时间，首席审计师是否向审计委员会直接报告，内部审计规模采用中位数一分为二的方法，将加总求和的数值代表内部审计质量的上下。这是迄今为止，国外唯一的一篇采用多指标综合

16、衡量内部审计的文献。本文力图结合我国的现实情况，考虑到中国独立审计准那么1411号文件规定，在财务报告审计的过程中，注册会计师应该考虑以下重要因素：内部审计的组织地位及其对客观性的影响、内部审计人员的专业胜任才能和内部审计规模等。因此本文主要以变量衡量内部审计程度。第一，内部审计师的客观性。上市公司内部审计部门既可能隶属于经理层，又有可能隶属于董事会或者监事会下。少数公司是因为被动设置审计部门，为方便直接委任财务负责人或者公司经理分管审计部门。在这两种内部审计管理形式中，只有直属董事会或者监事会才能保持独立性，因为经理层有可能利用职权干预内部审计部门的工作，只有隶属于董事会或者监事会才能更好的

17、完成其监视作用。本文使用bjetive来表示内部审计的客观性，假如内部审计隶属于董事会或者监事会下，那么bjetive赋值为1，否那么bjetive赋值为0。第二，内部审计师的专业胜任才能。内部审计师专业胜任才能主要是指内部审计人员具备的学识及业务才能，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断地通过继续教育来保持和进步专业胜任才能。资格证书代表一定的才能，在我国代表审计师职业程度的主要有PA和IA两种。在不考虑其他因素的情况下，假如审计师为PA或者IA，那么说明其内部审计师满足一定程度上的专业胜任才能要求。所以本文Expert来代替内部审计人员的专业胜任论文联盟.Ll.才能，假如内部审计部门50

18、%以上的人员都是IA或者PA那么Expert赋值为1，否那么Expert赋值为0。第三，内部审计部门的规模。企业只有对内部审计部门进展充足投资，才能有更大的才能来监控公司管理层经营战略的施行及财务报告编制和披露。内部审计所具有的监控才能越大，才更有可能侦查和抑制管理层偏向或者时机主义行为，从而进步财务报告质量，减少获得非标意见的可能性。从某种意义来说，内部审计人数可以代表规模的大小，这里的内部审计部门规模Size主要是指内部审计部门的人数。3控制变量。本文将上一年的审计意见类型LagP作为影响审计意见的控制变量，预期结果是正相关，因为注册会计师对前一年度的审计意见有防御性。借鉴Bell和Tab

19、r1991有关审计报告的研究包括了六个财务报表和三个股票市场变量，财务报表变量包括流动比率Quik、应收账款周转率ARINV、资产负债率Leverage、总资产周转率Turnver、总资产利润率RA和预计当年亏损Lss。预计流动比率、总资产周转率和总资产利润率与出具非标意见的概率负相关，其他三个正相关。股票市场控制变量包括累计调整股票收益率RET、Beta系统风险STDRET和非系统风险，累计调整股票收益率预计负相关，系统风险和非系统风险正相关。本文把公司成立时间Age和客户总资产对数LnTast作为影响客户财务状况的因素，预计公司成立时间正相关，因为新成立的公司更加不愿意收到非标审计意见De

20、Fnd，1999。客户总资产对数正相关，一些研究提醒规模代表获取资源和实现投资时机的才能，也反映了过去绩效的累积，大公司有更加标准的操作程序和更加健全的内部控制系统。五模型建立为了验证本文的假设，采用建立以下回归模型：P=0+1bjetive+2Expert+3Size+?姿LagP+?茁1Quik+?茁2ARINV+?茁3Leverage+?茁4Turnver+?茁5RA+?茁6Lss+?茁7Age+?茁8LnTAST+?茁9RET+?茁10Beta+?茁11STDRET+?着模型中被解释变量审计意见由1和0来代表标准的无保存审计意见和非标准意见。解释变量为客观性bjetive、胜任才能Ex

21、pert和内部审计规模Size。假如内部审计师专业胜任才能越强，那么内部审计质量越高，参与更多财务报表的编制工作，被出具非标意见可能性越校假设内部审计人员越能保持客观性，那么内部审计程度越高，外部审计师更加依赖内部审计部门的工作，被出具非标意见可能性越校另外，对内部审计部门投资越多，内部审计部门规模越大，内部审计部门的经费预算越高，才能有更大的才能来监控公司管理层经营战略的施行及财务报告编制和披露，那么内部审计质量可能也就越高。三、实证检验一描绘性统计表2是模型的描绘性统计，结果说明样本公司中客观性bjetive的均值为0.821，说明了有82.1%样本公司的内部审计部门隶属于董事会或者监事会

22、，我国上市公司的内部审计主要采取了向董事会或审计委员会报告的管理形式，这在一定程度上说明了我国内部审计的独立性和客观性总体程度不错，但离非常高的客观性还有一段间隔 。胜任才能Expert的均值为0.458，说明45.8%的样本公司超过一半的人员是PA或者IA，说明了我国上市公司应该加强内部审计人员资格方面的培训。内部审计规模Size的均值为4.198，说明内部审计部门平均有4.198人组成，总体来说样本公司内部审计部门人数偏少，内部审计部门规模不大，可以看出国内对内部审计重视程度还是不够。二回归分析表3为内部审计质量与审计意见的多元回归分析，可以看出，内部审计质量的三个替代变量在不同显著性程度下均显著，且与预期符号一致。客观性在0.1的显著性程度下显著，专业胜任才能和内部审计部门规模在0.05显著性程度下显著，这支持了本文的假