08企 业会计准则

1、企 业 会 计 准 则基本准则 南昌大学会计系系 余余朝晖第一章 总总则一、财务会计目目标 财务务会计报告的的目标是向财财务会计报告告使用者提供供与企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等有关关的会计信息息，反映企业业管理层受托托责任履行情情况，有助于于财务会计报报告使用者作作出经济决策策。 财财务会计报告告使用者包括括投资者、债债权人、政府府及其有关部部门和社会公公众等。二、会计基本假假设 1.会计计主体 是指会计信信息所反映的的特定单位（能能进行独立的的经济核算）。 它不同于法法律主体的范范围。明确会会计主体，才才能划定会计计所要处理的的经济业务事事项的范围，才才能把握会计计处理的立场场，

2、才能将会会计主体的经经济活动与会会计主体所有有者的经济活活动区分开来来。2.持续经营 是指在在可以预见的的将来，企业业将会按照当当前的规模和和状态继续经经营下去，不不会停业，也也不会大规模模消减业务。持持续经营前提提的主要作用用是它对企业业选择会计政政策产生很大大影响。3.会计分期 是指指将一个企业业持续经营的的生产经营活活动划分为一一个个连续的的、长短相同同的期间。由由于会计分期期，产生了当当期与其他期期的差别，从从而出现权责责发生制和收收付实现制的的区别，出现现应收、应付付、递延、预预提这样的会会计处理方法法。 会计计期间分为年年度和中期。中中期是指短于于一个完整的的会计年度的的报告期间。

3、 4.货币计量 是指采采用货币作为为计量单位，记记录和反映企企业的生产经经营活动。我我国采用人民民币为记账本本位币，如果果以某种外币币作为记账本本位币，提供供给境内的财财务会计报告告应当折算为为人民币。三. 会 计 基 础权责发生制：指指会计核算中中确定本期收收益和费用的的方法。即凡凡属本期的收收入，不论款款项是否收到到，均作为本本期收入处理理；不属本期期的收入，即即使本期收到到的款项也只只作为预收款款项处理，而而不作为本期期收入。凡属属本期的费用用，不论款项项是否支出，均均作为本期费费用处理；不不属本期的费费用，即使在在本期支出，也也不能列入本本期费用。 【例题1】导致致权责发生制制的产生，

4、以以及预提、摊摊销等会计处处理方法的运运用的基本前前提和原则是是（ ）A.谨慎性原则则 B.历史成本原则C.会计分期 D.货币币计量第二章 会计信信息质量要求求 1.可靠性（1）以实际发发生的交易或或者事项为依依据进行确认认、计量和报报告；（2）如实反映映其所应反映映的交易或者者事项；（3）在符合重重要性和成本本效益原则的的前提下，保保证会计信息息的完整性。2.相关性相关性要求企业业提供的会计计信息应当与与财务报告使使用者的经济济决策需要相相关，有助于于财务报告使使用者对企业业过去、现在在或者未来的的情况作出评评价或者预测测。3.可理解性可理解性要求企企业提供的会会计信息应当当清晰明了，便便于

5、财务报告告使用者理解解和使用。4.可比性同一企业对于不不同时期发生生的相同或者者相似的交易易或者事项，应应当采用一致致的会计政策策，不得随意意变更；不同企业发生的的相同或者相相似的交易或或者事项，应应当采用规定定的会计政策策，确保会计计信息口径一一致、相互可可比。【例题2】某股股份有限公司司的下列做法法中，不违背背会计核算可可比性原则的的有（ ）。A. 因专利申申请成功，将将已计入前期期损益的研究究费用转为无无形资产成本本 B. 因预计发发生的年度亏亏损，不再计计提资产减值值准备 C. 因客户的的财务状况好好转，将坏账账准备的计提提比例由应收收账款余额的的30% 降为为15%D. 因首次执执行

6、新准则，按按规定对改变变计量基础的的会计业务作作出追溯处理理 E. 因减持股股份而对被投投资单位不再再具有重大影影响，将长期期股权投资由由权益法改为为成本法核算算 5.实质重于形形式按照交易或者事事项的经济实实质进行会计计确认、计量量和报告，不不应仅以交易易或者事项的的法律形式为为依据。典型型运用有：融融资租赁、售售后回购、商商业汇票贴现现等。6.重要性企业提供的会计计信息应当反反映与企业财财务状况、经经营成果和现现金流量有关关的所有重要要交易或者事事项；企业会计信息的的省略或者错错报会对使用用者的决策产产生误导，该该信息就具有有重要性。7.谨慎性（1）企业对交交易或者事项项进行会计确确认、计

7、量和和报告时应当当保持应有的的谨慎，不应应高估资产或或者收益、低低估负债或者者费用；不允许企业设置置秘密准备。8.及时性（1）及时收集集会计信息；（2）及时处理理会计信息；（3）及时传递递会计信息。第三章 资资产 1.资产资产，是指企业业过去的交易易或者事项形形成的、由企企业拥有或者者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源。将一项资源确认认为资产，需需要符合资产产的定义，并并同时满足以以下两个条件件：(1)与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业;(2)该资源的的成本或者价价值能够可靠靠地计量。符合资产定义和和资产确认条条件的项目，应应当列入资产产负债表；符符合资产定义义、但不符合合资

8、产确认条条件的项目，不不应当列入资资产负债表。 第四章 负 债 负债，是指企业业过去的交易易或者事项形形成的、预期期会导致经济济利益流出企企业的现时义义务。将一项义务确认认为负债，需需要符合负债债的定义，并并同时满足以以下两个条件件：（1）与该义务务有关的经济济利益很可能能流出企业；（2）未来流出出的经济利益益能够可靠地地计量。符合负债定义和和负债确认条条件的项目，应应当列入资产产负债表；符符合负债定义义，但不符合合负债确认条条件的项目，不不应当列入资资产负债表。 第五章 所有者权权益 所有者权益，是是指企业资产产扣除负债后后，由所有者者享有的剩余余权益。所有有者权益是所所有者对企业业资产的剩

9、余余索取权。由于所有者权益益体现的是所所有者在企业业中的剩余权权益，因此，所所有者权益的的确认主要依依赖于资产和和负债的计量量。所有者权益的来来源包括所有有者投入的资资本（实收资资本或股本以以及资本公积积）、直接计计入所有者权权益的利得和和损失、留存存收益等（盈盈余公积，未未分配利润）。直接计入所所有者权益的的利得和损失失，是指不应应计入当期损损益、会导致致所有者权益益发生增减变变动的、与所所有者投入资资本或者向所所有者分配利利润无关的利利得或者损失失。利得是指由企业业非日常活动动所形成的、会导致所有有者权益增加加的、与所有有者投入资本本无关的经济济利益的流入入。损失是指由企业业非日常活动动所

10、发生的、会导致所有有者权益减少少的、与向所所有者分配利利润无关的经经济利益的流流出。资产负债+所所有者权益费用+资产负负债+所有者权益益+收入资产负债+所所有者权益+收入费用用第六章 收收入 收入，是指企业业在日常活动动中形成的、会导致所有有者权益增加加的、与所有有者投入资本本无关的经济济利益的总流流入。收入具具有以下几个个方面的特征征：收入的确认至少少应当符合以以下条件：与收入相关的经经济利益应当当很可能流入入企业；经济利益流入企企业的结果会会导致企业资资产的增加或或者负债的减减少；经济利益的流入入额能够可靠靠地计量。第七章 费 用 费用，是指企业业在日常活动动中发生的、会导致所有有者权益减

11、少少的、与向所所有者分配利利润无关的经经济利益的总总流出。费用的确认至少少应当符合以以下条件：与费用相关的经经济利益应当当很可能流出出企业；经济利益流出企企业的结果会会导致资产的的减少或者负负债的增加；经济利益的流出出额能够可靠靠计量。第八章 利 润 利润，是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。反映映的是企业的的经营业绩情情况，是业绩绩考核的重要要指标。利润包括:收入减去费用后后的净额,反映的是企企业日常活动动的业绩;直接计入当期利利润的利得和和损失,反映的是企企业非日常活活动的业绩。利润的确认主要要依赖于收入入和费用以及及利得和损失失的确认，其其金额的确定定也主要取决决于收入、费费用、利得

12、、损失金额的的计量。直接计入利润的的利得包括：罚没利得、债务重组利利得、接受捐捐赠利得、盘盘盈利得、处处置固定资产产无形资产利利得等。直接计入利润的的损失包括：罚没损失、债务重组损损失、对外捐捐赠损失、盘盘亏损失、处处置固定资产产无形资产损损失、非正常常损失等。【例题3】以下下表述正确地地有（ ）不具有导致现金金和现金等价价物流入企业业潜力的资源源不列示为资资产会导致经济利益益流出企业的的现实义务，不不论是法定义义务还是推定定义务，都是是企业的负债债处置固定资产净净收益不属于于企业收入而而是利得意外灾害导致的的存货净损失失不属于企业业费用而是损损失直接计入所有者者权益的经济济利益也属于于企业收

13、入【例题4】在我我国会计实务务中，下列项项目能引起资资产总额增加加的有（ ）。在建工程完工结结转固定资产产计提未到期长期期债券投资的的利息长期投资权益法法下实际收到到的股利支付融资租入固固定资产到期期行使购买权权的公正价值值转让短期债券取取得净收益第九章 会计计计量 计量属性反映的的是会计要素素金额的确定定基础，它主主要包括历史史成本、重置置成本、可变变现净值、现现值和公允价价值等。1.历史成本在历史成本计量量下，资产按按照购置时支支付的现金或或现金等价物物的金额，或或者按照购置置资产时所付付出对价的公公允价值计量量；负债按照照因承担现时时义务而实际际收到的款项项或者资产的的金额，或者者承担现

14、时义义务的合同金金额，或者按按照日常活动动中为偿还负负债预期需要要支付的现金金或者现金等等价物的金额额计量。2.重置成本在重置成本计量量下，资产按按照现在购买买相同或者相相似资产所需需支付的现金金或者现金等等价物的金额额计量；负债债按照现在偿偿付该项债务务所需支付的的现金或者现现金等价物的的金额计量。3.可变现净值值在可变现净值计计量下，资产产按照其正常常对外销售所所能收到现金金或者现金等等价物的金额额扣减该资产产至完工时估估计将要发生生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额计量。 4.现值在现值计量下，资资产按照预计计从其持续使使用和最终处处置中所产生生的未来净现现金流入量的的折

15、现金额计计量；负债按按照预计期限限内需要偿还还的未来净现现金流出量的的折现金额计计量。5.公允价值值在公允价值计量量下，资产和和负债按照在在公平交易中中，熟悉情况况的交易双方方自愿进行资资产交换或者者债务清偿的的金额计量。企业在对会计要要素进行计量量时，一般应应当采用历史史成本；在某些情况下，按按照企业会计计准则规定允允许采用重置置成本、可变变现净值、现现值、公允价价值计量的，应应当保证所确确定的会计要要素金额能够够取得并可靠靠计量，如果果这些金额无无法取得或者者可靠地计量量的，则不允允许采用其他他计量属性。第十章 财务会会计报告 财务报告，是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务

16、务状况和某一一会计期间的的经营成果、现金流量等等会计信息的的文件。财务务报告财务务报表+其他应当在在财务报告中中披露的相关关信息和资料料财务报表资产产负债表+利润表+现金流量表表等报表+附注，小企企业编制的财财务报表可以以不包括现金金流量表。企业会计准则第第1号 存 货南昌大学会计系系 余朝朝晖第一节 存货的确认认和初始计量量 一、存货的概概念及确认条条件（一）存货的概概念企业会计准则则存货规规定，存货是是指企业在日日常活动中持持有以备出售售的产成品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在生产过程程或提供劳务务过程中耗用用的材料和物物料等。注意：以上概念念中注意存货货的用途，这这就把“工程物资

17、”项目排除在在存货之外。企企业的特种储储备以及按国国家指令专项项储备的资产产也不符合存存货的定义，因因而也不属于于企业的存货货。存货属于企业的的流动资产。具具体来讲，存存货包括各类类原材料、在在产品、半成成品、产成品品、商品以及及周转材料、发发出商品等。周转材料，是指指企业能够多多次使用、逐逐渐转移其价价值但仍保持持原有形态不不确认为固定定资产的材料料，如包装物物和低值易耗耗品；企业（建建造承包商）的的钢模板、木木模板、脚手手架和其他周周转材料等。（二）存货的确确认条件按照企业会计计准则存货的的规定，存货货在同时满足足以下两个条条件时，才能能加以确认：一是与该存存货有关的经经济利益很可可能流入

18、企业业；二是该存存货的成本能能够可靠地计计量。某个项目要确认认为存货，首首先要符合存存货的定义，在在此前提下，应应当符合上述述存货确认的的两个条件。关于存货的确认认需要说明以以下几点：第一，关于企业业采用支付手手续费方式代代销的商品。代销商品（也称为托销商品）是指企业采用支付手续费方式，委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移来分析，代销商品在售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代对方销售商品。因此，代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计准则也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 第二，关于在途途商品。对于于销售方按销销售合同、协协议规定已确

19、确认销售（如如已收到货款款等），而尚尚未发运给购购货方的商品品，应作为购购货方的存货货而不应再作作为销货方的的存货；对于于购货方已收收到商品但尚尚未收到销货货方结算发票票等的商品，购购货方应作为为其存货处理理；对于购货货方已经确认认为购进（如如已付款等）而而尚未到达入入库的在途商商品，购货方方应将其作为为存货处理。第三，关于购货货约定。对于于约定未来购购入的商品，由由于企业并没没有实际的购购货行为发生生，因此，不不作为企业的的存货，也不不确认有关的的负债和费用用。二、存货的初始始计量（确认认时点的确认认金额）（一）存货入账账价值的基础础及其构成企业会计准则则存货规规定：“存货应当按按照成本进行

20、初始始计量”。这表明企企业在持续经经营的前提下下，存货入账账价值的基础础也即初始计计量的基础是是历史成本或或者说实际成成本。（二）存货成本本的构成1.存货成本的的构成企业会计准则则存货规规定：“存货成本包包括采购成本本、加工成本本和其他成本本”。存货的采购成本本，包括购买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费以以及其他可归归属于存货采采购成本的费费用。企业（商品流通通）在采购商商品过程中发发生的运输费费、装卸费、保险费以及及其他可归属属于存货采购购成本的费用用等进货费用用，应当计入入存货采购成成本，也可以以先进行归集集，期末根据据所购商品的的存销情况进进行分摊。对对于已售商品品的进货费

21、用用，计入当期期损益；对于于未售商品的的进货费用，计计入期末存货货成本。企业业采购商品的的进货费用金金额较小的，可可以在发生时时直接计入当当期损益。（新新）存货的加工成本本，包括直接接人工以及按按照一定方法法分配的制造造费用。制造造费用，是指指企业为生产产产品和提供供劳务而发生生的各项间接接费用。企业业应当根据制制造费用的性性质，合理地地选择制造费费用分配方法法。在同一生生产过程中，同同时生产两种种或两种以上上的产品，并并且每种产品品的加工成本本不能直接区区分的，其加加工成本应当当按照合理的的方法在各种种产品之间进进行分配。存货的其他成本本，是指除采采购成本、加加工成本以外外的，使存货货达到目

22、前场场所和状态所所发生的其他他支出。 2.企业提供劳劳务的，所发发生的从事劳劳务提供人员员的直接人工工和其他直接接费用以及可可归属的间接接费用，计入入存货成本。3.不应当包括括在存货成本本中的费用在确定存货成本本的过程中，需需要注意的是是，下列费用用应当在发生生时确认为当当期损益，不不计入存货成成本：（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费费用；（2）仓储费用用（不包括在在生产过程中中为达到下一一个生产阶段段所必需的费费用，比如酒酒类企业）；（3）不能归属属于使存货达达到目前场所所和状态的其其他支出。 【注意】存货在不同阶段段发生的仓储储费用，相应应的会计核算算有区别，比比较如下：（

23、1）存货在采采购的过程中中发生的仓储储费用，应计计入存货的采采购成本。（2）存货在采采购入库后领领用前所发生生的仓储费用用，应计入当当期损益。（3）存货在生生产过程中为为达到下一个个生产阶段所所必需的仓储储费用，计入入生产成本。4.特殊情形(注意与后续续准则的结合合)（1）应计入存存货成本的借借款费用，按按照企业会会计准则借款费用处处理。 （2）投资者投投入存货的成成本，应当按按照投资合同同或协议约定定的价值确定定，但合同或或协议约定价价值不公允的的除外。 （3）收获时农农产品的成本本、非货币性性资产交换、债务重组和和企业合并取取得的存货的的成本，应当当分别按照企企业会计准则则生物资产产、企业

24、业会计准则非货币性性资产交换、企业会计计准则债务重组组和企业业会计准则企业合并并确定。 三、取得存货货的核算企业会计制度规规定，存货日日常核算可以以按实际成本本核算，也可可以按计划成成本核算。但但在资产负债债表日均应调调整为实际成成本核算。下面重点讲按实实际成本核算算。存货按实际成本本核算的特点点是：从存货货收发凭证到到明细分类账账和总分类账账全部按实际际成本计价。实实际成本法一一般适用于规规模较小、存存货品种简单单、采购业务务不多的企业业。（一）原材料的的核算 在实际际成本法下，取取得原材料通通过“原材料”和“在途物资”科目核算。（计计划成本法下下用“材料采购”科目） 1购购入原材料的的核算

25、 企业外外购材料时，由由于结算方式式和采购地点点的不同，材材料入库和货货款的支付在在时间上不一一定完全同步步，相应地，其其账务处理也也有所不同。（1）对于发票票账单与材料料同时到达的的采购业务 （2）对于已经经付款或已开开出、承兑商商业汇票，但但材料尚未到到达或尚未验验收入库的采采购业务 （3）对于材料料已到达并已已验收入库，但但发票账单等等结算凭证未未到 （4）采用预付付货款的方式式采购材料 例1：某企业经经有关部门核核定为一般纳纳税人，某日日该企业购入入原材料一批批，取得的增增值税专用发发票上注明的的原材料价款款为20 000元，增值税税额为3 400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过

26、银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录如下： 借：原材料 20 000 应交税费费应交增值值税（进项税税额）3 400 贷：银行行存款 23 400 例2：沿用例例1的资料，并并假设购入材材料业务的发发票等结算凭凭证已到，货货款已经支付付，但材料尚尚未运到。企企业应于收到到发票等结算算凭证时，编编制会计分录录如下： 借：在在途物资 20 000 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 3 400 贷：银行行存款 23 400 上述材材料到达入库库时，再作如如下账务处理理： 借：原原材料 20 000 贷：在途途物资 20 000 例3：假设例例1中购入材料料业务的材料料已经运到，并并验收入库

27、，但但发票等结算算凭证尚未收收到，贷款尚尚未支付。月月末，按照暂暂估价入账，假假设其暂估价价为18 000元。有关会计分录如下： 借：原原材料 18 000 贷：应付付账款暂估应付付账款 18 000 下月初初用红字将上上述分录原账账冲回 借：原原材料 18 000 贷：应付付账款暂估应付付账款 18 000 收到有有关结算凭证证，并支付货货款时 借：原原材料 20 000 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 3 400 贷：银行行存款 23 4002自制、投资资者投入的原原材料的核算算 自制并并已验收入库库的原材料，按按实际成本，借借记“原材料”科目，贷记记“生产成本”科目。投资者投入原材

28、材料的成本，应应当按照投资资合同或协议议约定的价值值确定，但合合同或协议约约定价值不公公允的除外。即即，按投资合合同或协议约约定的价值，借借记“原材料”科目，按专专用发票上注注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按确确定的出资额额，贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按按其差额，贷贷记“资本公积”科目。（二）委托加工工物资的核算算委托外单位加工工完成的存货货，以实际耗耗用的原材料料或者半成品品以及加工费费运输费、装装卸费和保险险费等费用以以及按规定应应计入成本的的税金，作为为实际成本。此处应注意受受托方代收代代缴消费税的的会计处理。 委托加工物资的会计处理如下：1.

29、发给外单位位加工的物资资，按实际成成本 借：委委托加工物资资贷贷：原材料 库存商品等等2.支付加工工费用、应负负担的运杂费费等借：委托加工物物资应交税费-应交增值值税（进项税税额）贷：银行存存款等3.需要交纳消消费税的委托托加工物资，收收回后直接用用于销售的，应应将受托方代代收代缴的消消费税计入委委托加工物资资成本借借：委托加工工物资贷：应付付账款银行行存款等4.需要交纳消消费税的委托托加工物资，收收回后用于连连续生产应税税消费品的，按按规定准予抵抵扣的，按受受托方代收代代缴的消费税税 借：应交交税费-应交消费费税贷：应付账账款银行存存款等5.收到加工完完成验收入库库的物资和剩剩余物资，按按实

30、际成本借：原材材料库存商品等等贷贷：委托加工工物资【注意】（1）（受托方方）代收代交交的消费税消费税组成成计税价格消费税税率率 （材材料实际成本本加工费）（1消费税税税率） 消费税税税率（2）委托方应应交纳的增值值税加工费费（不含税价价格）增值值税税率 例4：A企业委托B企业加工材材料一批（属属于应税消费费品），原材材料成本为10 000元，支支付的加工费费为8 000元元（不含增值值税），消费费税税率为10，材料料加工完成验验收入库，加加工费用等已已经支付。双双方适用的增增值税税率为为17。A企业按实际际成本对原材材料进行日常常核算，有关关会计处理如如下： （受托方）代代收代交的消消费税（1

31、0000+8000）（110）1020 000102 000（元）应交增值税8 000171 360（元元）A企业收收回加工后的的材料用于连连续生产应税税消费品时 借：委委托加工物资资 8 000 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 1 360 应交消费费税 2 000 贷：银行行存款 11 360A企业收回加加工后的材料料直接用于销销售时 借：委委托加工物资资 10 000 应交税费费应交增值值税（进项税税额） 1 360 贷：银行行存款 11 360（3）加工完成成收回委托加加工材料 A企企业收回加工工后的材料用用于连续生产产应税消费品品时 借：原原材料 18 000 贷：委托托加工物资

32、 18 000 A企企业收回加工工后的材料直直接用于销售售时 借：原原材料 20 000 贷：委托托加工物资 20 000（三）周转材料料的核算企业购入、自制制、委托外单单位加工完成成并已验收入入库的周转材材料等，比照照“原材料”科目的相关关规定进行处处理。第二节 存货发出的的计价一、存货发出按按实际成本核核算（一）计价方法法采用实际成本进进行材料日常常核算的，发发出材料的实实际成本，企企业会计准则则存货规规定可以采用用先进先出法法、加权平均均法（包括移移动和全月一一次）或个别别认定法计算算确定。对于性质和用途途相似的存货货，应当采用用相同的成本本计算方法确确定发出存货货的成本。对于不能替代使

33、使用的存货、为特定项目目专门购入或或制造的存货货以及提供劳劳务的成本，通通常采用个别别计价法确定定发出存货的的成本。对于已售存货，应应当将其成本本结转为当期期损益，相应应的存货跌价价准备也应当当予以结转。以以下分别介绍绍这些方法。 1.先进先出出法 先进先先出法是以先先购入的存货货先发出这样样一种存货实实物流转假设设为前提，对对发出存货进进行计价的一一种方法。采采用这种方法法，先购入的的存货成本在在后购入的存存货成本之前前转出，据此此确定发出存存货和期末存存货的成本。 在明细细账中，采用用先进先出法法计算发出存存货和期末存存货的成本。 采用先先进先出法，存存货成本是按按最近购货确确定的，期末末

34、存货成本比比较接近现行行的市场价值值，其优点是是使企业不能能随意挑选存存货计价以调调整当期利润润，缺点是工工作量比较繁繁琐，特别对对于存货进出出量频繁的企企业更是如此此。而且当物物价上涨时，会会高估企业当当期利润和库库存存货价值值；反之，会会低估企业存存货价值和当当期利润。 2.加权平均均法（包括移移动和全月一一次） 以全月一一次加权平均均法为例，全全月一次加权权平均法指以以本月全部进进货数量加月月初存货数量量作为权数，去去除本月全部部进货成本加加上月初存货货成本，计算算出存货的加加权平均单位位成本，从而而确定存货的的发出和库存存成本。采用全月一次加加权平均法，只只在月末一次次计算加权平平均单

35、价，比比较简单，而而且在市场价价格上涨或下下跌时所计算算出来的单位位成本平均化化，对存货成成本的分摊较较为折中。但但是，这种方方法平时无法法从账上提供供发出和结存存存货的单价价及金额，不不利于加强对对存货的管理理。3.个别计价法法 个别计计价法，又称称个别认定法法、具体辨认认法、分批实实际法。采用用这一方法是是假设存货的的成本流转与与实物流转相相一致，按照照各种存货，逐逐一辨认各批批发出存货和和期末存货所所属的购进批批别或生产批批别，分别按按其购入或生生产时所确定定的单位成本本作为计算各各批发出存货货和期末存货货成本的方法法。采用这种方法，计计算发出存货货的成本和期期末存货的成成本比较合理理、

36、准确，但但这种方法的的前提是需要要对发出和结结存存货的批批次进行具体体认定，以辨辨别其所属的的收入批次，所所以实务操作作的工作量繁繁重，困难较较大。个别计价法适用用于一般不能能替代使用的的存货以及为为特定项目专专门购入或制制造的存货，如如珠宝、名画画等贵重物品品。（二）会计处理理企业生产经营领领用原材料，按按实际成本，借借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷贷记“原材料”科目；企业发出委托外外单位加工的的原材料，借借记“委托加工物物资”科目，贷记记“原材料”科目。 基建工工程、福利等等部门领用的的原材料，按按实际成本加加上不予抵扣扣的增值税额额等，借记“在建工程”

37、、 “应付职职工薪酬”等科目，按按实际成本，贷贷记“原材料”科目，按不不予抵扣的增增值税额，贷贷记“应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”科目。 对于出出售的原材料料，企业应当当按已收或应应收的价款，借借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按按实现的营业业收入，贷记记“其他业务收收入”等科目，按按应交的增值值税额，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目；月度度终了，按出出售原材料的的实际成本，借借记“其他业务成成本”科目，贷记记“原材料”科目。（三）发出周转转材料的核算算“周转材料”科科目核算企业业周转材料的的计划成本或或实际成本，包包括包装物、低值易耗品品，以及企业业（建造承包包

38、商）的钢模模板、木模板板、脚手架等等。企业的包包装物、低值值易耗品，也也可以单独设设置“包装物”、“低值易耗品品”科目。“周转材料”科目可按周周转材料的种种类，分别“在库”、“在用”和“摊销” 进行明细细核算。包装物和低值易易耗品，应当当采用一次转转销法或者五五五摊销法进进行摊销，计计入相关资产产的成本或者者当期损益；企业（建造造承包商）的的钢模板、木木模板、脚手手架和其他周周转材料等，可可以采用一次次转销法、五五五摊销法或或者分次摊销销法进行摊销销。1.采用一次转转销法的，领领用时应按其其账面价值，借借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记记“周转材料”科目。周

39、转材料报废时时，应按报废废周转材料的的残料价值，借借记“原材料” 等科目，贷贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工” 等科目。2.采用其他摊摊销法的，领领用时应按其其账面价值，借借记“周转材料”科目（在用用），贷记“周转材料”科目（在库库）；摊销时时应按摊销额额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷贷记“周转材料”科目（摊销销）。周转材料报废时时应补提摊销销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷贷记“周转材料”科目（摊销销）；同时，按按报废周转材材料的残料价价值，借记“原材料”等科目，贷贷记“管理费用”、“生产

40、成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并并转销全部已已提摊销额，借借记“周转材料”科目（摊销销），贷记“周转材料”科目（在用用）。 二、发出存货按按计划成本核核算计划成本法是指指存货的日常常收入、发出出和结存均按按预先制定的的计划成本计计价，并设置置 “材料成本本差异” 科目登记记实际成本与与计划成本之之间的差异，月月末，再通过过对存货成本本差异的分摊摊，将发出存存货的计划成成本和结存存存货的计划成成本调整为实实际成本进行行反映的一种种核算方法。平时采购：借借：材料采购购（实际成本本） 贷：银行存款 平时领用：借：生产成成本 贷：原材料料（计划成本本） 月末入库库：借：原材材料 贷贷：材料

41、采购购 借借或贷：材料料成本差异 三、存货的简化化核算方法（一）毛利率法法毛利率法是根据据本期销售净净额乘以前期期实际（或本本月计划）毛毛利率匡算本本期销售毛利利，并计算发发出存货成本本的一种方法法。计算公式式如下：销售净额商品品销售收入销售退回与与折让销售毛利销售售净额毛利利率销售成本销售售净额销售售毛利期末存货成本期初存货成成本本期购购货成本本本期销售成本本【归纳】（1）本期销售售成本销售售净额销售毛利 销售净额销售净额毛利率 销售净额（1毛利率） （商品销售售收入销售退回与与销售折让）（1毛利率）（2）期末存货货成本期初初存货成本本期购货成成本本期销销售成本即：期末存货成成本期初存存货成

42、本本本期购货成本本商品销售售净额（1毛利率）例7：某商场月月初纺织品存存货146 000元，本本月购货850 000元，销销货1 200 000元，销销售退回与折折让合计10 000元，上上季度该类商商品毛利率为为25，计算算本月已销存存货和月末存存货的成本。 本月销销售净额1 200 00010 0001 190 000（元） 销售毛毛利1 190 00025297 500（元元） 销售成成本1 190 000297 500892 500（元） 月末存存货成本146 000850 000892 500103 500（元） 上述销销售成本的计计算公式可以以简化为：销销售成本销销售净额（1毛利率

43、） 以上例例，销售成本本1 190 000（125）892 500（元元） 用毛利利率法计算本本期销售成本本和期末存货货成本，在商商品流通企业业较为常见，特特别是商品批批发企业，若若按每种商品品计算并结转转销售成本，工工作量较为繁繁重，而且商商品批发企业业的同类商品品毛利率大致致相同，采用用这种存货计计价方法也比比较接近于实实际。 （二）售价金额额核算法在我国的会计实实务中，商品品零售企业广广泛采用售价价金额核算法法。这种方法法是通过设置置“商品进销差差价”科目进行处处理的，平时时商品存货的的进、销、存存均按售价记记账，售价与与进价的差额额记入“商品进销差差价”科目，期末末通过计算进进销差价率

44、的的办法计算本本期已销商品品应分摊的进进销差价，并并据以调整本本期销售成本本。计算公式式如下：进销差价率（期期初库存进销销差价+本期购入商商品差价）/（期初库存存商品售价本期商品售售价）100%本期已销商商品应分摊的的差价本期期商品销售收收入差价率率本期销售商商品的实际成成本本期商商品销售收入入本期已销销商品应分摊摊的进销差价价期末结存商商品的实际成成本期初库库存商品的成成本+本期购进商商品的城里人人成本本期期销售商品的的实际成本例8.甲商场采采用售价金额额核算法对库库存商品进行行核算。 2004年年3月，月初库库存商品的进进价成本为21万元，售售价总额为30万元月购购进商品的进进价成本为31

45、万元，售售价总额为50万元；本本月销售商品品的售价总额额为60万元。假假定不考虑增增值税及其他他因素，计算算甲公司2004年3月末结存商商品的实际成成本。差价率(30-21+50-31)/(30+50)=35， 已销商品应应分摊的进销销差价603521， 本期销售商商品的实际成成本602139， 期末结存商商品的实际成成本21313913， 具体会计处理如如下：购入时：借：库存商品 贷：材材料采购 商品进销销差价记录本期销售收收入：借：银行存款 贷：主主营业务收入入平时结转商品销销售成本：借：主营业务成成本 贷：库库存商品根据已销商品应应分摊的进销销差价冲转销销售成本： 借：商商品进销差价价

46、贷：主营营业务成本 第三节 存货的期末末计量 会计期末，为了了客观地反映映企业期末存存货的实际价价值，企业在在编制资产负负债表时，应应当准确地计计量“存货”项目的金额额，即要确定定期末存货的的价值。正确确地进行存货货的计量，又又取决于存货货数量的确定定是否准确和和采用何种期期末计价原则则。一、存货的期末末计价原则企业会计准则则存货规规定，“资产负债表表日，存货应应当按照成本本与可变现净净值孰低计量量”。所谓“成本与可可变现净值孰孰低”，是指对期期末存货按照照成本与可变变现净值两者者之中较低者者进行计价的的方法。存货货成本高于其其可变现净值值的，应当计计提存货跌价价准备，计入入当期损益。这里所讲

47、的“成成本”是指存货的的历史成本，即即按前面所介介绍的以历史史成本为基础础的发出存货货计价方法（如如先进先出法法等）计算的的期末存货的的实际成本，如如果企业在存存货成本的日日常核算中采采用简化核算算方法（如计计划成本法），则则“成本”为经调整后后的实际成本本。“可变现净值”是指在日常常活动中，存存货的估计售售价减去至完完工时估计将将要发生的成成本、估计的的销售费用以以及相关税费费后的金额。 “成本与可变现现净值孰低”的理论基础础主要是使存存货符合资产产的定义。当当存货的可变变现净值下跌跌至成本以下下时，表明该该存货给企业业带来的未来来经济利益低低于其账面金金额，因而应应将这部分损损失从资产价价

48、值中扣除，计计入当期损益益。否则，当当存货的可变变现净值低于于其成本时，如如果仍然以其其历史成本计计量，就会出出现虚计资产产的现象。可变现净值的特特征表现为存存货的预计未未来净现金流流量，而不是是存货的售价价或合同价。企企业预计的销销售存货现金金流量，并不不完全等于存存货的可变现现净值。存货货在销售过程程中可能发生生的销售费用用和相关税费费，以及为达达到预定可销销售状态还可可能发生的加加工成本等相相关支出，构构成现金流入入的抵减项目目。企业预计计的销售存货货现金流量，扣扣除这些抵减减项目后，才才能确定存货货的可变现净净值。二、存货期末计计量方法（一） 存货货减值迹象的的判断企业每期都应当当重新

49、确定存存货的可变现现净值，企业业在定期检查查时，如果发发现了以下情情形之一，应应当考虑计提提存货跌价准准备：（1）市价持续续下跌，并且且在可预见的的未来无回升升的希望；（2）企业使用用该项原材料料生产的产品品的成本大于于产品的销售售价格；（3）企业因产产品更新换代代，原有库存存原材料已不不适应新产品品的需要，而而该原材料的的市场价格又又低于其账面面成本；（4）因企业所所提供的商品品或劳务过时时或消费者偏偏好改变而使使市场的需求求发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌；（5）其他足以以证明该项存存货实质上已已经发生减值值的情形。（二） 可变变现净值的确确定 1.确确定可变现净净值应考虑的的主要因素

50、企业确确定存货的可可变现净值，应应当以取得的的确凿证据为为基础，并且且考虑持有存存货的目的、资产负债表表日后事项的的影响等因素素。（1）在对可变变现净值加以以确定时，应应以取得的确确凿证据为基基础。存货可可变现净值的的确凿证据，是是指对确定存存货的可变现现净值有直接接影响的客观观证明，如产产成品或商品品的市场销售售价格、与产产成品或商品品相同或类似似商品的市场场销售价格、销货方提供供的有关资料料和生产成本本资料等。（2）应考虑持持有存货的目目的。由于企企业持有存货货的目的不同同，确定存货货可变现净值值的计算方法法也不同。如如用于出售的的存货和用于于继续加工的的存货，其可可变现净值的的计算就不相

51、相同，因此，企企业在确定存存货的可变现现净值时，应应考虑持有存存货的目的。企企业持有存货货的目的，通通常可以分为为：一是持有有以备出售，如如商品、产成成品，其中又又分为有合同同约定的存货货和没有合同同约定的存货货；二是将在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用，如如原材料等。2.不同存货可可变现净值的的确定（1）产成品、商品和用于于出售的材料料等直接用于于出售的商品品存货，在正正常生产经营营过程中，应应当以该存货货的估计售价价减去估计的的销售费用和和相关税费后后的金额，确确定其可变现现净值。即：可变现净值=估估计售价-估计的销售售费用和相关关税费（2）需要经过过加工的材料料存货，在正正常生产经营营

52、过程中，应应当以所生产产的产成品的的估计售价减减去至完工时时估计将要发发生的成本、估计的销售售费用和相关关税费后的金金额，确定其其可变现净值值。即：可变现净值值=估计售价-至完工估计计将要发生的的成本-估计的销售售费用和相关关税费。（3）资产负债债表日，同一一项存货中一一部分有合同同价格约定、其他部分不不存在合同价价格的，应当当分别确定其可可变现净值，并并与其相对应应的成本进行行比较，分别别确定存货跌跌价准备的计计提或转回的的金额。3.可变现净值值中估计售价价的确定从上述“可变现现净值”的概念可以以看出，存货货估计售价的的确定对于计计算其可变现现净值非常重重要。企业在确定存货货的估计售价价时，

53、应当以以资产负债表表日为基准，但但是如果当月月存货价格变变动较大时，则则应当以当月月该存货平均均销售价格或或资产负债表表日最近几次次销售价格的的平均数，作作为其估计售售价的基础。此此外，企业还还应当按照以以下原则确定定存货的估计计售价。 （1）为执行行销售合同或或者劳务合同同而持有的存存货，通常应应当以产成品品或商品的合合同价格作为为其可变现净净值的计量基基础。 如果企企业与购买方方签订了销售售合同（或劳劳务合同，下下同），并且且销售合同订订购的数量大大于或等于企企业持有的存存货数量，在在这种情况下下，在确定与与该项销售合合同直接相关关存货的可变变现净值时，应应当以销售合合同价格作为为其可变现

54、净净值的计量基基础。也就是是说，如果企企业就其产成成品或商品签签订了销售合合同，则该批批产成品或商商品的可变现现净值应当以以合同价格作作为计量基础础；如果企业业销售合同所所规定的标的的物还没有生生产出来，但但持有专门用用于该标的物物生产的原材材料，其可变变现净值也应应当以合同价价格作为计量量基础。这里里所讲的“销售合同”是指固定销销售合同，如如价格固定、数量固定、标的物的规规格固定、交交货地点固定定等。 例9：2007年9月3日，新世纪纪公司与希望望公司签订了了一份销售合合同，双方约约定，2008年1月20日，新世世纪公司应按按每台310000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。2007年

55、12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值（成本）为2 800 000元，数量为10台，单位成本为280 000元。2007年12月31日，WI型机器的市场销售价格为300 000元台。 确定W1机器估计计售价的过程程如下：根据新世纪公司司与希望公司司签订的销售售合同规定，该该批WI型机器的的销售价格已已由销售合同同约定，并且且其库存数量量小于销售合合同约定的数数量，因此，在在这种情况下下，计算W1型机器的的可变现净值值应以销售合合同约定的价价格3 100 000元（310 00010）作为计计量基础，即即估计售价为为3 100000元。【注】假定新世世纪公司向希希望公司销售售W1型机器预预

56、计的销售费费用为销售价价格的10，则2007年12月31日新世纪纪公司W1型机器的的可变现净值值3110031010279万元。该该批W1型机器的的可变现净值值279万元低低于其成本280万元（2810），发生生减值1万元。例10：2007年12月26日，新世世纪公司与希希望公司签订订了一份销售售合同，双方方约定，2008年3月20日，新世世纪公司应按按每台310 000元的的价格向希望望公司提供W2型机器10台。2007年12月31日，新世世纪公司还没没有生产该批批W2型机器，但但持有库存原原材料D材料专专门用于生产产该批W2型机器10台，其账账面价值（成成本）为1 440 000元，市场销

57、售价格1 120 000元。 确定D材料可变现现净值计量基基础的过程如如下：根据新世纪公司司与希望公司司签订的销售售合同规定，W2型机器的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存原材料D材料专门用于生产该批W2型机器，且可生产的W2型机器的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批原材料D材料的可变现净值时，应以销售合同约定的W2型机器的销售价格3 100 000元（31000010）作为计量基础。【注】假定新世世纪公司将该该批原材料D材料加工工成W2型机器，尚尚需加工成本本总额为150万元，向向希望公司销销售该批W2型机器预预计的销售费费用为销售价价格的10，

58、则2007年12月31日新世纪纪公司专门用用于生产W2型机器的的库存原材料料D材料的可可变现净值311015031010129万元，该该批原材料D材料的可可变现净值129万元低低于其成本144万元，发发生减值15万元。 （2）如果企企业持有存货货的数量多于于销售合同订订购数量，超超出部分的存存货可变现净净值应当以产产成品或商品品的一般销售售价格作为计计量基础。 在这种种情况下，销销售合同约定定数量的存货货，应以销售售合同所规定定的价格作为为可变现净值值的计量基础础；超出部分分的存货的可可变现净值应应以一般销售售价格作为计计量基础。例11：2007年9月3日，新世纪纪公司与希望望公司签订了了一份

59、销售合合同，双方约约定，2008年1月20日，新世世纪公司应按按每台310 000元的的价格向希望望公司提供W1型机器12台。2007年12月31日，新世世纪公司W1型机器的的账面价值（成成本）为3 920 000元，数量为14台，单位成本为280 000元。2007年12月31日，W1型机器的市场销售价格为300 000元台。确定W1机器估估计售价的过过程如下：根据新世纪公司司与希望公司司签订的销售售合同规定，W1型机器的销售价格已由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，对于销售合同约定数量（12台）的W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格3 720

60、000元（310 00012）作为计量基础，即估计售价为3 720 000元；而对于超出部分（2台）的W1型机器的可变现净值应以一般销售价格600 000元（300 0002）作为计量基础，即估计售价为600 000元。【注】假定新世世纪公司向希希望公司销售售W1型机器预预计的销售费费用为销售价价格的8，则2007年12月31日新世纪纪公司W1型机器可可变现净值的的计算如下：合同部分12台W1型机器的的可变现净值值3112031128342.24万元。该批W1型机器的可变现净值342.24万元高于其成本336万元（2812），未发生减值。超出部分2台台W1型机器的的可变现净值值30203028