财大 企业合并中公司间交易的抵销

1、第二节 企业合并中公司间买卖的抵销一、合并抵消的根本原理二、合并抵销的系统论述三、合并会计中的股权变动.一、合并抵消的根本原理一合并报表的编制程序二合并抵销的根本原理.一合并报表的编制程序一编制合并任务底稿一将母公司、子公司个别报表中各工程的数据过入合并任务底稿三编制调整分录和抵销分录四计算合并金额 五填列合并财务报表 .合并工作底稿项目母公司子公司1.合计调整与抵销分录少数股东权益合并数借方贷方一、利润表项目营业收入二、所有者权益变动表项目未分配利润年初三、资产负债表项目货币资金四、现金流量表项目.二合并抵销的根本原理公司间的抵销包括：对买卖中所构成的对应账户进展抵销买卖中未实现的损益进展抵

2、消；但假设该商品曾经向集团外的企业销售，阐明买卖中损益曾经实现，那么不再抵消。以存货为例：.毛利率=销售收入-销售成本销售收入存货中包含的未实现内部销售利润=未实现的销售收入-未实现的销售成本=购货方内部存货结存价值销售方毛利率.1当期购入存货，期末全部未售A向B销售产品100万元，本钱80万元，不思索增值税B公司购进后全部未出卖，构成期末存货A B借：银行存款 100 借: 存货 100 贷：营业收入 100 贷：银行存款 100 借：营业本钱 80 贷：存货 80.借：营业收入 100 贷：营业本钱 80 存货 20(100X20%)或：借：营业收入 100 贷：营业本钱 100 借：营业

3、本钱 20 贷： 存货 20(100X20%)影响第二年：借：年初未分配利润 20 贷：营业本钱 20.2当期购入，期末全部出卖A向B销售产品100万元，本钱80万元，不思索增值税B公司购进后全部以150元的价钱出卖。A B借：银行存款 100 借: 存货 100 贷：营业收入 100 贷：银行存款 100 借：营业本钱 80 借：银行存款 150 贷：存货 80 贷：营业收入 150 借：营业本钱 100 贷： 存货 100.借：营业收入 100 贷：营业本钱 100 借：营业本钱 0 贷： 存货 0(0X20%)影响第二年：借：年初未分配利润 0 贷：营业本钱 0.3当期购入，当期部分出卖

4、，其他构成期末存货A向B销售产品100万元，本钱80万元，不思索增值税B公司购进后其中的60%以90元的价钱出卖。另40%构成期末存货 A B借：银行存款 60 借: 存货 60 贷：营业收入 60 贷：银行存款 60 借：营业本钱 48 借：银行存款 90 贷：存货 48 贷：营业收入 90 借：营业本钱 60 借：银行存款 4 0 贷： 存货 60 贷：营业收入 40 借：营业本钱 32 贷： 存货 32 借: 存货 40 贷：银行存款 40 .借：营业收入 100 贷：营业本钱 100 借：营业本钱 8 贷： 存货 8(40X20%)影响第二年：借：未分配利润年初 8 贷：营业本钱 8.

5、B公司期初存货中有40万元是上期内部从A母公司购入的存货；本期向A公司购进存货100万元，本钱80万元；本期对外销售内部存货120万元，对外出卖价钱160万元；期末内部存货20万元。A公司毛利率为20%.上期借：营业本钱 8 贷： 存货 8(40X20%)本期：借：未分配利润年初 8 贷：营业本钱 8借：营业收入 100 贷；营业本钱 100借：营业本钱 4 贷：存货 4.二、合并抵销的系统论述一编制合并资产负债表需求调整抵消的工程二编制合并利润表和合并一切者权益变动表 需求调整抵消的工程三编制合并现金流量表需求调整抵消的工程.一编制合并资产负债表需求调整抵消的工程1.母公司对子公司股权投资工

6、程与子公司一切者权益或股东权益工程；2.母公司与子公司、子公司相互生内部债务债务工程；3.存货工程：即内部购进存货价值中包含未实现内部销售损益；4.固定资产工程包括固定资产原价和累计折旧工程，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；5.无形资产工程。即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；.二编制合并利润表和合并一切者权益变动表需求调整抵消的工程1.内部销售收入和内部销售本钱工程；2.内部投资收益工程，包括内部利息收入与利息支出工程、内部股份投资收益工程；3.资产减值损失工程，即与内部买卖相关的内部应收账款、存货、固定资产等工程的资产减值损失；4.纳入合并范围的子公司利润分配工程。.三编制合并现金流量表需求调整抵消的工程1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收买股权添加的投资所产生的现金流量相互抵销；2.母公司与子公司、子公司相互之间当期获得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；.3.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债务与债务所产生的现金流量相互抵销；4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵销；5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产