国际税收-朱青-第六章转让定价的税务管理

1、第三版 朱青 编著第6章 转让定价的税务管理6.1 转让定价税务管理法规6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法 6.3 预商定价协议6.4 经合组织的转让定价报告6.5 我国的转让定价税务管理法规 .第三版 朱青 编著6.1 转让定价税务管理法规6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和开展6.1.2 关联企业的断定.第三版 朱青 编著6.1 转让定价税务管理法规 6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和开展 1. 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国公布。 2. 美国在这方面是最早经过立法采取行动的国家。 3. 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价

2、法规，在执法方 面也更加严厉。 4. 90年代开场，一些开展中国家也开场注重转让定 价的税务管理任务。.第三版 朱青 编著 6.1.2 关联企业的断定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的买卖作价。正确运用转让定价法规进展反避税，首先就要准确地断定买卖双方能否是关联企业 。关联企业6.1 转让定价税务管理法规.第三版 朱青 编著 构成跨国关联企业的关联关系条件： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本 6.1 转让定价税务管理法规.第三版 朱青 编著 根据控股比例规范断定关联企业案

3、例 注: 这里所采用的控股比例规范为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，那么A公司间接控制C公司的间接控制规范。6.1 转让定价税务管理法规.第三版 朱青 编著例1: 公司关系表示图1A公司 公众26%74%B公司公众26%74%C公司图61 公司关系表示图1.第三版 朱青 编著例2：公司关系表示图2A公司26%30%B公司C公司图62 公司关系表示图 .第三版 朱青 编著例3：公司关系表示图3A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司图63 公司关系表示图.第三版 朱青 编著例4：公司关系表示图4A公司E公司100%30%B公司D公司100%100%C公司图64 公司关系

4、表示图.第三版 朱青 编著6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原那么6.2.2 转让定价的审核和调整方法6.2.3 转让定价调整中的国际反复纳税问题.第三版 朱青 编著6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原那么 1总利润原那么 按照一定规范将跨国公司的总利润分配给各关联企业。 2正常买卖定价原那么 跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进展买卖所表达的独立竞争的精神进展分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。.第三版 朱青 编著6.2.2 转让定价的审核和调整方法

5、1.可比非受控价钱法2.再销售价钱法3.本钱加成法4.其他合理方法6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 1可比非受控价钱法CUP 根据一样买卖条件下非关联企业之间进展同类买卖时所运用的非受控价钱来调整关联企业之间不合理的转让定价。 可比非受控价钱法是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著可比性要素：1购销过程的可比性2购销环节的可比性3购销货物的可比性4购销环境的可比性6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著2再销售价钱法RPM 以关联企业间买卖的买方再销售方将购进货物

6、再销售给非关联企业时的销售价钱再销售价钱扣除合理销售利润及其他费用如关税后的余额为根据，借以确定或调整关联企业之间的买卖价钱。 公平买卖价钱=再销售价钱1-合理销售毛利率6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 再销售价钱法是一种根据非受控买卖运用的市场价钱倒推算出关联买卖应运用的转让价钱的方法。 普通以为，在再销售方运用了本人无形资产的情况下，再销售价钱法就不太适用了。 6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著3本钱加成法CPLM 以关联企业发生的本钱加上合理利润后的金额组成市场价钱为根据，借以确定关联企业合理的转让价钱。 6.2 转让定价审核、调整的

7、原那么与方法.第三版 朱青 编著 运用本钱加成法应留意： 一是本钱的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的本钱信息； 二是加成率的选择必需合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进展可比买卖运用的加成率。 6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著4其他合理方法1可比利润法2利润分割法3买卖净利润法 6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 1可比利润法CPM 指在可比情况下，按非受控纳税人可比如与其他非受控纳税人从事同样运营活动所获得的利润率利润程度目的来推算受控纳税人被检方在关联买卖中应运用的转让价钱。 我国允许采用可比利

8、润法。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 运用可比利润法的步骤： 1寻觅受检方； 2选择利润率目的； 3寻觅可比如并找出其利润目的，将这些目的与受检方的利润目的进展对比。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 2利润分割法PSM 是对假设干个关联企业共同参与的一项关联买卖产生的合并利润，按照各企业在其中承当的职能和对合并利润奉献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价钱的方法。 我国税法称其为“利润分配法。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 合并利润在关联企

9、业之间分割有两种方法： 1奉献分析法 即利润的划分要根据各关联企业对某笔受控买卖奉献的相对价值。 2剩余利润分析法 对剩余利润的分配主要是思索各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 3买卖净利润法TNMM 是一种以独立企业在一项可比买卖中所得获得的净利润为根底来确定转让定价的方法。 买卖净利润法建立的根底是，从长期来看，那些在一样产业以及一样条件下运营的企业应获得一样的利润程度。 我国税法称其为“净利润法。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著净利润法适用的步骤：1进展功能、风险分析，确定可比数据；2选择

10、所比较的利润目的的年度；3对多年的利润率目的进展分析；4检验结果的合理性。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 4买卖净利润率法与可比利润法的区别 1买卖净利润法比较的是某项买卖的利润程度；可比利润法比 较的是企业在三年内平均的总利润程度； 2买卖净利润率法要求在能够的情况下先用受检方与非受控方 进展的买卖来确定利润率，假设受检方没有从事过这类交 易，才可以采用非关联企业之间的可比买卖来确定利润率； 3买卖净利润率法要求运用多年的利润数据进展分析，而可比 利润法明确要求运用3年的利润数据进展分析； 4买卖净利润率法要求运用的利润程度目的均为净利润率，而 可比利润法那么规

11、定可以运用毛利润与运营费用的比率； 5利润目的的范围不同； 6美国的可比利润法要求运用四分位点数值域interquartile range，即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著5. 调整方法的运用顺序1经合组织的要求 首先思索可比非受控价钱法、再销售价钱法和本钱加成法，且没有规定运用顺序；只需上述三种传统方法无法采用时，才思索运用利润法。 2我国的规定 国税发2004143号第二十八条规定：“在上述三种调整方法注：指三种传统的价钱方法均不适用时，可采用其他合理的替代方法进展调整，如可比利润法、利润分配法、净利润法等。6.2

12、 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著 6.2.3 转让定价调整中的国际反复纳税问题 在实际中，处理转让定价调整中国际反复纳税问题的方法之一，是有关国家在双边税收协定中承当在对方国家对转让定价做初次调整后进展相应调整的义务。 6.2 转让定价审核、调整的原那么与方法.第三版 朱青 编著6.3 预商定价协议APA6.3.1 预商定价协议的含义6.3.2 预商定价协议APA产生的历史背景6.3.3 预商定价协议的主要目的6.3.4 预商定价协议给各方带来的利益6.3.5 什么样的企业适宜于恳求预商定价协议6.3.6 纳税人签署预商定价协议的法律限制6.3.7 预商定价协议的谈签程序

13、6.3.8 预商定价协议的局限性.第三版 朱青 编著6.3 预商定价协议APA 6.3.1 预商定价协议的含义 所谓预商定价协议就是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议，它分为单边预商定价协议和双边或多边预商定价协议。 .第三版 朱青 编著1.单边预商定价协议 指一国税务部门与本国的企业就其与境外关联企业进展受控买卖所运用的转让定价方法达成的协议。2. 双边或多边预商定价协议 指两个或多个国家事先就某一跨国关联企业转让定价的调整方法达成的一种协议，它是建立在单边预商定价协议根底之上的。6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著 6.3.2 预商定价协议APA产生的历史背景

14、首先，美国第482节的内容经过一系列的修订虽然更加强化了税务部门对跨国公司转让定价的管理，但新的转让定价法规依然不能处理一切有关转让定价的争议。 另外，国与国之间在转让定价问题上矛盾不断激化，从而要求有关国家尽快达成双边或多边预商定价协议。6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著 6.3.3 预商定价协议的主要目的 1使纳税人就三个根本问题与税务部门达成体谅 2发明一种使纳税人与税务部门之间相互了解、 相互协作的环境 3能以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议 4以一种对于纳税人和税务部门来说本钱更低、 更有效率的方式达成转让定价协议6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著 6.3

15、.4 预商定价协议给各方带来的利益 1纳税人可以确切地知道今后税务部门对自已运营活动中 的转让定价行为会作何反响；假设签署的是双边预商定 价协议，纳税人还可以知道外国税务当局会对本人的转 让定价行为作何反响。 2可以提供一种非常好的环境，纳税人、税务局及主管税 务部门可以相互协作，以确定纳税人的转让定价活动适 用于哪种转让定价方法。 3可以大大减轻纳税人保管原始凭证、文件资料的负担。 4可以使纳税人防止一些没完没了的诉讼程序。 6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著 6.3.5 什么样的企业适宜于恳求预商定价协议 1在与国外关联企业进展买卖时需求采用非规范 的转让定价方法； 2与国外关

16、联企业有大量的业务往来； 3本企业产品在国外面临猛烈的市场竞争，因此 必需在国外市场设立受控子公司来满足该市场 的需求。6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著 6.3.6 纳税人签署预商定价协议的法律限制 1. 恳求人必需位于一个有执行预商定价协议法 律根底的国家 2. 还有一些国家在国内的预商定价协议法规中 加进了对纳税人恳求的法律限制6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著6.3.7 预商定价协议的谈签程序1. 预备谈判2正式恳求3审查和评价4磋商5签署协议6监控执行6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著 6.3.8 预商定价协议的局限性 虽然预商定价协议可以给纳税人

17、带来一定的利益，但其恳求的复杂程度之高，信息披露的要求之严，给纳税人带来的本钱之大，确实使许多纳税人望而生畏。6.3 预商定价协议APA.第三版 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告6.4.1 经合组织1979年转让定价报告6.4.2 经合组织1984年转让定价报告6.4.3 经合组织1995年转让定价报告6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论.第三版 朱青 编著6.4 经合组织的转让定价报告6.4.1 经合组织1979年转让定价报告 1.经合组织1979年发表了第一份转让定价报告，标题为 2.该报告建议对于有形货物买卖采用以下定价方法1 可比非受控价钱法2 再销售价钱法3 本钱加利润法4

18、 其他合理方法.第三版 朱青 编著 6.4.2 经合组织1984年转让定价报告 1. 1984年经合组织发表了第二份转让定价报告: 2. 该报告主要处理三个税收问题：1 转让定价中的相应调整问题以及相互协商程序2 跨国银行的税收问题3 中心机构的管理和劳务费用的分配6.4 经合组织的转让定价报告.第三版 朱青 编著6.4.3 经合组织1995年转让定价报告 1. 1995年7月经合组织又发表了题为简称的转让定价报告。 2. 其主要目的是“协助税务当局和跨国公司找到一个双方都能称心的方法，防止本钱高昂的诉讼程序。6.4 经合组织的转让定价报告.第三版 朱青 编著1995年经合组织的转让定价准那么

19、主要内容1正常买卖原那么及其运用准那么2转让定价方法及其运用准那么3相互协商程序和相应调整4预商定价协议5转让无形资产需求特别思索的要素6关于预商定价协议的相互协商程序6.4 经合组织的转让定价报告.第三版 朱青 编著 6.4.4 美、欧、日围绕利润法的争论 在兴隆国家中，美国是坚持采用可比利润法CPM审核和调整关联企业转让定价的少数国家之一。由于欧洲国家和日本都反对这一方法，所以美、日之间和美、欧之间经常为此发生争论。6.4 经合组织的转让定价报告.第三版 朱青 编著6.5 我国的转让定价税务管理法规6.5.1 我国转让定价税务管理法规的开展情况6.5.2 我国对跨国关联企业间业务往来 税务管理规程6.5.3 我国转让定价税务管理法规存在的问题.第三版 朱青 编著6.5 我国的转让定价税务管理法规6.5.1 我国转让定价税务管理法规的开展情况.第三版 朱青 编著 6.5