进出口税费的计算与减免

1、第五章进出口税费第一节进出口税费概述 一、关税 (一)进口关税 1.含义指一国海关以进境物资和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济爱护手段。（二）出口关税 1.含义 指以出境物资、物品为课税对象所征收的关税 2.目的 限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特不是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。 .计算公式应征出口关税税额=出口物资完税价格出口关税税率 出口物资完税价格=B/1出口关税税率 目前我国海关对鳗鱼苗、铅砂矿等部分出口商品征收出口关税. (三）暂准进出境物资进出口关税 第二类暂准进出境物资(即关税条例第四十二条第一款所列范围以外的其它暂准进出境物资海关按审定进出口物资

2、完税价格的有关规定和海关同意该物资申报进出境之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、按月征收税款,或者在规定期限内物资复运出境或者复运进境时征收税款。暂准进出境物资在规定期限届满后不再复运出境或进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前向海关申报办理进出口纳税手续，缴纳剩余税款。计征税款的期限为6个月。不足一个月但超过1天的,按一个月计征;不超过5天的,免予计征。计征税款的期限自物资放行之日起计算。 按月征收税款的计算公式为:每月关税税额=关税总额(160)每月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额(160)二、进口环节税海关代征税 进口物资、物品海关放行后,进入国内流通领域，应征国内税。由

3、海关环节征收的国内税:增值税、消费税、船舶吨税。 (一）增值税 1.含义 以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所制造的新增价值为课税对象的一种流转税。 3征收范围我国境内销售物资（销售不动产或免征的除外)、进口物资和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。 1.含义以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 目的:调节我国的消费结构，引导消费方向,确保国家财政收入。 4计算公式(从价、从量计征) (1)从价征收公式：消费税组成计税价格=进口关税完税价格进口关税税额1消费税税率(2)从量征收公式：应纳消费税税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额(3)从价+从量征收公式：应纳消费税

4、税额应征消费税消费品数量消费税单位税额+消费税组成计税价格消费税税率 从002年月1日起,进口钻石及钻石饰品的消费税改由税务部门在零售环节征收,进口环节不再征收。 从200年6月日起，除加工贸易外,进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续,其他口岸均不得进出口钻石。 三、船舶吨税 (一)含义 是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。目的:用于航道设施的建设。 （二)征收依据(三)征收范围 (四)船舶吨税的计算公式四、税款滞纳金(一）征收范围 按照规定，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人,应当自海关填发税款缴款书之日起l5日

5、内向指定银行缴纳税款,逾期缴纳的,海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。 海关对滞纳天数的计确实是自滞纳税款之日起至进出口物资的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的,则按照调整后的情况计算缴款期限。 关于未在规定的5天期限内缴纳滞纳金的，不必对滞纳的滞纳金再征收滞纳金。 滞纳金的理解图如下：(二)征收标准 滞纳金的起征额为人民币50元,不足人民币50元的免予征收。 其计算公式为: 关税滞纳金金额滞纳关税税额.滞纳天数 进口

6、环节税滞纳金金额滞纳进口环节税税额0.5滞纳天数 例：某公司进口物资应缴纳关税8,00元,增值税10,0元,消费税70，000元，海关于2006年5月11日(周四)填发税款缴款书，该公司于2006年月5日(周一)缴纳税款。求海关应征的滞纳金。 总结:滞纳金的三种题型 1.带公式计算应交滞纳金多少? 2.问该公司滞纳了几天？ 3问该公司何时缴纳税款可不能产生滞纳金？ 以下是有关滞纳金的三种题型希望同学们加以掌握。 、胜利贸易进出口公司，从美国进口一批物资,经核定其进口关税为50万人民币,海关于005年9月20日（周二)开出税款缴款书,该公司于l月14日缴纳税款，该批物资海关应征滞纳金:( C)

7、A、100B、150C、150 D、150 2、某公司进口一批物资,其关税和增值税合计为人民币50万元,海关于006年9月21日（周四)开出税款缴款书,该公司于10月4日缴纳税款（0月1日至7日为法定节假日）计算该项目税款滞纳多少天:(D） A、7天 B、8天C、9天 、6天3、海关于206年4月日(星期五)填发税款缴款书,最迟应于哪一天缴纳税款,才可幸免滞纳。( C ) A、4月21日 B、4月22日、4月2日 D、4月25日 第二节 进出口物资完税价格的确定 一、我国海关审价的法律依据 二、进口物资完税价格的审定包括一般进口物资完税价格的审定和专门进口物资完税价格的审定。(一)一般进口物资

8、完税价格的审定 1.进口物资成交价格法 (）完税价格满足一定条件的成交价格相关费用(指：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的其他费用、保险费等）。 (2）成交价格买方为进口该物资向卖方实付、应付的,并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款 注:实付或应付指必须由买方支付,支付的目的是为了获得进口物资，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方,且包括差不多支付和将要支付两者的总额。(3）关于“调整因素”(计入项目和扣减项目) 计入项目(+） 扣减项目(-） 进口物资的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该物资的完税价格: 例1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备,成

9、交条件为CIF广州,该批物资的发票列示如下：机械设备USD5,000,运保费US5,00，卖方佣金SD5,00，培训费US,00，设备调试费USD,000。该批物资向海关申报的总价应是()。 .USD52,0BUSD530,000 SD532,000D、USD552,00解析：向海关申报总价也即完税价格。进口物资的完税价格,由海关以该物资的成交价格为基础审查确定，并应包括物资运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。 完税价格机械设备卖方佣金运、保费 =50,00D5，000 USD5,00 50,00 即答案选。 例2.某进出口

10、贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海SD100,000,电梯进口后的安装、调试费USD4,0。经海关审查上述成交价格属实,且安装、调试费已包含在成交价格中,则海关审定该台电梯的完税价格为( )A.USD1000 B.UD400 .USD9600 D.UD900 解析：进口物资的价款中单独列明的下列费用，假如成交价格中差不多包含这些项目(个)，则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。 在本题中,成交价格U10，000，差不多包括有安装调试费了,因此要从成交价格中扣除，因此答案是：1000-4000=

11、9600,即答案选C 例3.某公司从德国进口一套机械设备,发票列明：设备价款CF天津USD30，000,设备进口后的安装及技术服务费用U1,000，买方佣金SD,000，卖方佣金1，50。该批物资经海关审定后的成交价格应为：A.D31100B.US30150 C.S301000 D. USD95 解析：安装及技术服务费用扣减项目,买方佣金也属于扣减项目。题目中没有讲明这些费用差不多包含在设备价款中,因此不是扣减的项目。而是依照不同的项目,来推断是属于计入的项目,依旧不计入的项目。 因此本题: 成交价格机械设备价款+卖方佣金 =300,000500 31500 即答案选例4.某家企业从法国进口一

12、台模具加工机床，发票分不列明：设备价款CIF上海USD000,机器进口后的安装调试费为UD20000,卖方佣金USD2000,与设备配套使用的操作系统使用费SD8000。该批物资经海关审定的成交价格应为: A.USD702000B.UD6800 CUSD68000DUD6620解析：成交价格=设备价款+卖方佣金+操作系统使用费 0000020800 即答案选B 例5.在确定进口物资的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入( )。 、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费 C、厂房、机械等物资进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方

13、转售、处置或使用中获得的收益 答案: 例6.进口时在物资的价款中列明的下列税收、费用，不计入物资关税完税价格的有( )。 A、厂房、机械、设备等物资进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用、进口物资运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该物资向我国境内销售条件,买方必须支付的,与该物资有关的特许权使用费 答案：B(4)成交价格本身须满足的条件 买方对进口物资的处置和使用不受限制，即:不受限制同意,限制 不同意。 物资的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的阻碍，由于这些条件或因素，导致该物资的价格无法确定。 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、

14、处置或使用进口物资而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。 买卖双方之间的专门关系不阻碍价格 若能证明其成交价格与下列任一款价格相近,则视为无阻碍：若不能证明，则视为专门关系阻碍了成交价格。2相同及类似物资成交价格法在进口物资非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采纳。 含义采纳与被估物资同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同物资及类似物资的成交价格作为被估物资完税价格的依据。 3.倒扣价格法 以进口物资、相同或类似进口物资在境内第一环节的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。 “第一环节”是指有关物资进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有专

15、门关系。（)上述的销售价格应具备的条件 (2）倒扣价格方法的核心要素 ()倒扣价格方法的倒扣项目 4.计算价格法 .合理方法 合理方法，是指当海关不能依照成交价格估价方法、相同物资成交价格估价方法、类似物资成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时,依照公平、统一、客观的估价原则,以客观量化的数据资料为基础审查确定进口物资完税价格的估价方法。 (二)专门进口物资完税价格的审定专门进口物资完税价格的审定如下图所示 （三）进口物资完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算 .邮运物资运费：其邮费即为运保费 4边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费

16、 三、出口物资完税价格的审定(一)出口物资的完税价格以成交价格为基础确定,包括物资运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费。（二)出口物资的成交价格 物资出口销售时，卖方为出口该物资向买方直接收取和间接收取的价款总额。(三）不计入出口物资完税价格的税收、费用 (四)出口物资其他估价方法 四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 (一)价格质疑程序为了核实成交价格的真实性、准确性、完整性 （二)价格磋商程序(没有成交价格或明显不符合成交价格条件的情况可直接进入价格磋商程序)适用于除成交价格以外的估价方法 不用进行（一)、(二）程序而由海关直接审查确定完税价格的情况： 1.同一合同项下分批进出口

17、的物资，海关对其中一批物资差不多实施估价的; 2进出口物资的完税价格在人民币1万元以下或者关税及进口环节税总额在人 民币2万元以下的;3.进出口物资属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。 五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务第五章 进出口税费 第三节进口物资原产地的确定与税率 一、进口物资原产地的确定(一)原产地规则定义: 一国（地区)为确定物资的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 （二）原产地规则类不: 从适用目的的角度划分,原产地规则分为两大类：优惠原产地规则和非优惠原产地规则 1、优惠原产地规则是指一国为了实施国不优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠

18、贸易协定通过双边、多边协定形式或者由本国自主形式制订的一些专门原产地认定标准，因此称为协定原产地规则。 2、非优惠原产地规则是指一国依照实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。(三)原产地认定标准: 在认定物资的原产地时会出现两种情况：一种是物资完全是在一个国家（地区）获得或生产制造;另一种是物资由两个及以上的国家(地区）生产制造。 不管是优惠原产地规则依旧非优惠原产地规则，都要确定这两种物资的原产地认定标准。 1、物资完全是在一个国家(地区)获得或生产制造,以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫“完全获得标准” 、当一种产品通过几个

19、国家物资(地区）加工、制造的,以最后完成实质性加工的国家为原产国，这种标准成为“实质性改变标准”。“实行性改变标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。、优惠原产地认定标准 ()完全获得标准（参见教材P27。) (）从价百分比标准(重要考点） 我国签署的各项优惠贸易协定要紧的从价百分比标准是：亚太贸易协定 (6个国家签定:孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国) 非成员国原产的原材料等总价值不超过该物资的55%即:成员国的材料要达45%及以上,则认定原产国为受惠国 原产于孟加拉国的物资，非成员国的原材料不超% 即:孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到及以上,则

20、认定原产国为孟加拉国。 中国东盟合作框架协议（东盟成员国:印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨) 非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件不超过60% 即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占4%及以上;同时最后的工序是在成员方境内完成，则认定原产国为东盟成员国 CEPA香港、澳门 要求港澳产品的增值标准为3%及以上，则原产地为香港、澳门 中巴自贸协定 要求物资巴基斯坦原产成分不小于4，则原产地为巴基斯坦。 制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计不低于40%，则进口的物资原产地认定为巴基斯坦特不优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分不

21、小于所得物资价值的占4% 中智自贸协定 非成员国的原产材料小于6%; 即成员国的原产材料要达40%及以上，则认定原产国为受惠国 (3)直接运输标准(参见教材27-9，熟悉)2、非优惠原产地认定标准 （1)完全获得标准内容(参见教材288,熟悉） （2)实质性改变的确定标准 两个及两个以上国家(地区)参与生产或制造的物资,以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。以税则归类改变为差不多标准，税则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。 税则归类改变：指产品经加工后,在进出口税则中四位数一级的税则归类差不多改变, 制造或者加工工序:指在某一国家（地区)进行的给予制造

22、、加工后所得物资差不多特征的要紧工序。从价百分比是:是指一个国家(地区)对非该国（地区)原产材料进行制造、加工后的增值部分，占所得物资价值的%及其以上。推断题 所谓实质性加工是指产品经加工后,在海关进出口税则中位数一级的税则归类差不多改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%以上。答案：对(四)申报要求(了解） 1、亚太贸易协定规则 除了要提交纳税义务人应当提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。2、中国东盟合作框架协议规则进口的时候向申报地海关申明该物资适用“中国东盟协定税率”,并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。3、CEP香港规则和CEPA澳

23、门规则 纳税义务人应当主动向申报海关申明该物资适用零关税税率。并提交符合EPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。 4、中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则 应主动向海关申报适用中巴自贸协定税率。并在有关物资进境报关时向海关提交巴基斯坦指定的政府机构签发的原产地证书。 5、“特不优惠关税待遇”项下受惠进口物资 应当主动向进境地海关申明有关物资享受特不优惠关税。并提交出口受惠国原产地证书签发机构签发的由该国海关于出口时加盖印章的原产地证书。6、中智自贸协定 进口时申明物资适用中智自贸协定税率。并提交智利外交部国际经济关系总司在物资出口前签发的或者出口后天内签发的原产地证书正本。价格不超过00

24、美元且不属于为规避有关规定而实施的物资,免交原产地证书。 （五)原产地证明书1、适用优惠原产地规则的原产地证明书（1)亚太贸易协定规则的原产地证明书一个原产地证书只适用于一批进口物资,不可多次使用。 纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口物资的原产地，物资征税放行后,纳税义务人自物资进境之日起90日内补交原产地证书的，经海关核实,对按原税率多征的部分应予以退还。 （2）中国东盟合作框架协议规则的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口物资,不可多次使用。原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起个月向我国境内申报地海关提交，通过第三方转运的，提交期限延长为6个月。原产于东盟国家

25、的进口物资，假如产品的FB价不超过20美元,无须要求我国的纳税义务人(也确实是进口方)提交原产地证书。然而要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明。纳税义务人不能提交原产地证书的,由海关依法确定进口物资的原产地，物资征税放行。东盟成员国的物资,应当在物资装运之日起1年内补发,且在原产地证书上注明“补发”字样。经海关核实,对按原税率多征的部分应予以退还。 ()CEPA的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口物资，不可多次使用。 海关因故无法进行联网核对的,应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后，按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款等值保证金后先予以放行物资,办理进口手

26、续。海关应当自该物资放行之日起天内核定其原产地证书的真实情况，依照核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续。（4)中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则的原产地证明书所用文字为英语应在物资出口前或出口时，或实际出口后15日内签发。 未能在规定的日期签发的，进口物资收货人能够向申报地海关提交在物资装运之日起1年内签发的注明“补发”字样的原产地证书。 假如原产地证书被盗、遗失或者毁坏,在该证书签发之日起年内,向原签证机构申请签发经证实的原产地证书真实复制本。 除不可抗力外,原产地证书应当自签发之日起6个月向我国境内申报地海关提交，假如通过第三方转运的,提交期限延长为个月。(5)“特不优惠关税待遇”进

27、口物资规则的原产地证明书 原产地证书的有效期为自签发之日起0日，4纸印制，所用文字为英文 应提交正本及第二副本 海关对证书的真实性产生怀疑的，可向受惠国海关或发证机构提出核查要求，并要求其收到核查要求之日起内予以答复。在上述期限内为收到答复，则不得享受特不优惠关税税率。 （6）中国智利自贸区原产地规则的原产地证明书所用文字为英语,并加盖有“正本(ORGNAL)”字样的印章。 原产地证书的自签发之日起1年内有效。 海关对证书的真实性产生怀疑的,可向智利有关部门提出核查要求。在提出核查请求之日起6个月,海关未收到智利有关部门核查结果,则不得享受关税税率优惠待遇。 2、适用非优惠原产地规则的原产地证

28、明书(了解)(1）对适用反倾销、反补贴措施的进口商品的要求 （2)对适用最终保障措施的进口商品的要求 (六)对原产于台湾地区的部分进口鲜水果、农产品实施零关税 对原产于台湾地区5种进口鲜水果实施零关税。 对原产于台湾地区19种进口农产品实施零关税。 (七）原产地预确定制度 进出口物资收发货人有正当理由,能够向直属海关申请对其将要进口的物资的原产地进行预确定。提交申请书,并提交以下材料: 1、申请人的身份证明文件; 2、能讲明将要进口物资情况的有关文件资料 3、讲明该项交易情况的文件材料4、海关要求提供的其他文件资料 海关应在收到原产地预确定书面申请及全部资料之日起15天内作出原产地预确定决定。

29、已作出原产地预确定决定的物资，自预确定决定作出之日起3年内实际进口时,与预确定决定物资相符，且原产地确定标准未发生变化的，海关不再重新确定该进口物资的原产地。二、税率的适用 1、进口税则分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、一般税率、关税配额税率等税率。对进口物资在一定期限内能够实行暂定税率。依照我国加入世界贸易组织承诺的关税减让义务,200年经调整后我国的进口关税总水平为9%。 2、进口税率适用原则 关于同时适用多种税率的进口物资,在选择适用的税率时，差不多的原则是“从低计征”，专门情况除外。 (1).原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口物资，.原产于与中华人民共和国签订含有相

30、互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口物资，c.以及原产于中华人民共和国境内的进口物资,适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口物资，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有专门关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口物资,适用特惠税率。上述之外的国家或者地区的进口物资,以及原产地不明的进口物资，适用一般税率。 ()适用最惠国税率的进口物资有暂定税率的,应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口物资有暂定税率的，应当从低适用税率;适用一般税率的进口物资，不适用暂定税率。关于无法确定原产国(地区)的进口物资，按一般税

31、率征税。 (3)按照国家规定实行关税配额治理的进口物资,关税配额内的,适用关税配额税率;关税配额外的,其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。 （4)按照有关法律、行政法规的规定对进口物资采取反倾销、反补贴、保障措施的,其税率的适用按照反倾销条例、反补贴条例和中华人民共和国保障措施条例的有关规定执行。 （5)任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定,对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他阻碍正常贸易的措施的,对原产于该国家或者地区的进口物资能够征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的物资、适用国不、税率、期限和征收方法，由国务院

32、关税税则委员会决定并公布。 (6)实施贸易救济措施(包括反倾销、反补贴和保障措施等）的进口商品，会涉及部分原产于优惠贸易协定国家或地区的进口商品,因此,凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国实施反倾销或反补贴措施范围内的,应按照优惠贸易协定税率计征进口关税;凡进口原产于与我国达成优惠贸易协定的国家或地区并享受协定税率的商品，同时该商品又属于我国采取保障措施范围内的，应在该商品全部或部分中止、撤销、修改关税减让义务后所确定的适用税率基础上计征进口关税。 (7)执行国家有关进出口关税减征政策时,首先应当在最惠国税率基础上计算有关税目的减征税率，然后

33、依照进口物资的原产地及各种税率形式的适用范围,将这一税率与同一税目的特惠税率、协定税率、进口暂定最惠国税率进行比较，税率从低执行，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。 (8)从00年起我国还对部分非全税目信息技术产品的进口按IA税率征税。 2出口税率适用原则 关于出口物资，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。 (二）税率适用时刻 关税条例规定，进出口物资应当适用海关同意该物资申报进口或者出口之日实施的税率。 在实际运用时应区分以下不同情况:1.进口物资到达前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该物资的运输工具申报进境之日实施的税率。 2.进口转关运输物资，应当适用指运地海关同

34、意该物资申报进口之日实施的税率；物资运抵指运地前,经海关核准先行申报的，应当适用装载该物资的运输工具抵达指运地之日实施的税率。.出口转关运输物资，应当适用启运地海关同意该物资申报出口之日实施的税率。 4经海关批准，实行集中申报的进出口物资，应当适用每次物资进出口时海关同意该物资申报之日实施的税率。 .因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口物资,其税款计征应当适用装载该物资的运输工具申报进境之日实施的税率。 6.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口物资，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的,适用海关发觉该行为之日实施的税率。7.已申报进境并放行的保税物资、减免

35、税物资、租赁物资或者已申报进出境并放行的临时进出境物资，有下列情形之一需缴纳税款的,应当适用海关同意纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率:(1)保税物资经批准不复运出境的; （）保税仓储物资转入国内市场销售的;()减免税物资经批准转让或者移作他用的;(4)可暂不缴纳税款的临时进出境物资，经批准不复运出境或者进境的; （5)租赁进口物资，分期缴纳税款的。 进出口物资关税的补征和退还，按照上述规定确定适用的税率。关于税率适用原则和税率适用时刻是考试的重点内容每年都有所涉及，要紧以选择题和推断题为主。请同学们必须记住! 练习题: 单选题:1.租赁进口物资,分期支付租金的,纳税

36、义务人应在每次支付租金的( )日内向海关办理纳税手续： A、支付租金的当天 B、支付租金后的7日内 、支付租金后的14日内D、支付租金后的1日内 答案：D 在确定完税价格过程中,海关对申报价格的真实性有疑间，海关可向纳税义务人制发“价格质疑通知书”，纳税义务人应在（ )内向海关提供补充资料,专门情况，延期不超过()日。 A、5日;10日、日；日 C、个工作日;10个工作日 D、10个工作日;5个工作日 答案:C 3.税率适用的原则,下列表述不正确的是： A、适用最惠国税率的进口物资,有暂定税率的,应当适用暂定税率、同时适用协定税率、特惠税率和暂定税率的进口物资，应当从低适用税率、适用一般税率的

37、进口物资,有暂定税率的，不适用暂定税率 D、执行国家关税减征政策时，分不在最惠国税率,协定税率、特惠税率的基础上按国家优惠政策执行 答案：D 4税率适用时刻标准,下列表述不正确的是: A、进出口物资应当适用该物资向海关申报进口或出口之日实施的税率、进口物资到达前,经海关核准先行申报的，应当适用装载该物资的运输工具申报进境实施的税率 C、进口转关运输物资，应当适用指运地海关同意该物资申报进口之日实施的税率 D、出口转关运输物资，应当适用启运地海关同意该物资申报出口之日实施的税率 答案： 5. 纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款,海关能够在缴纳税款或物资放行之日起（ )日内追征税款,并按日加()

38、的滞纳金: A、1年内,万分之五 B、3年内,万分之五、1年内，千分之五 D、3年内,千分之五 答案： 6当进口物资的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是:( ) A:相同物资成交价格方法类似物资成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 B:类似物资成交价格方法相同物资成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 ：相同物资成交价格方法类似物资成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方法 ：倒扣价格方法计算价格方法相同物资成交价格方法类似物资成交价格方法合理方法 答案： 多选题: 1租赁进口的物资,海关能够按以下方法确定完税价格: 、

39、以租金方式对外支付的租赁物资,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格，利息予以计入B、留购的租凭物资，以海关审定的留购价格作为完税价格C、申请一次性缴纳税款，以成交价格为基础,审查确定完税价格，包括运抵我国境内输入地点起卸前的运、保费 D、申请一次性缴纳税款，也能够按海关审定的租金总额作为完税价格答案:ACD2.税率适用的原则，下列表述不正确的有: 、适用最惠国税率、协定税率和特惠税率的进口物资,有暂定税率的，适用暂定税率 、执行国家有关进口关税减征政策时,在原适用税率的基础上,计算有关税目的减征税率 C、适用出口税率的出口物资有暂定税率的,应当适用暂定税率 、原产地不明的进口物资，适用一般税

40、率，有暂定税率的,可适用暂定税率 答案:ABD 3.下列关于进口税率适用的表述正确的是:（ ) ：按照一般税率征税的进口物资，不适用进口物资暂定税率 ：关于无法确定原产国不的物资，按一般税率征税 C:原产于香港的进口物资适用于最惠国税率 ：适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口物资,暂定税率确定以后,按暂定税率征税 答案：ABC 4关于税率适用原则,下列表述正确的是:( )A:进口物资应当适用纳税义务人申报该物资进口之日起实施的税率:进口物资到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该物资的运输工具申报进境之日实施的税率C:进口转关运输物资,应当适用指运地海关同意该物资申报进口之日实施的税率

41、 D:保税物资经批准不复运出境的，应当适用海关同意纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率 答案:CD 5.进出境航行船舶或行驶于我国港口之间的船舶，哪些应征收船舶吨税:（ )A:外商租用的中国籍船舶 B:中外合营企业租用的中国籍船舶 C:经营国际运输业务的中国籍船舶 D:国际运输兼营国内沿海运输的中国籍船舶答案:AB.下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：() A:进口环节的增值税、消费税由海关征收,其他环节的增值税、消费税由税务机关征收 B:增值税、消费税均从价计征 ：关于进口物资税、费的计算,一般的计算过程为:先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额 :

42、消费税组成计税价格(关税完税价格+关税税额)/(1消费税率） 答案:CD 7.下列关于进口税率适用的表述正确的是:()A:按照一般税率征税的进口物资,不适用进口物资暂定税率 B:关于无法确定原产国不的物资，按一般税率征税C:配额内税率只适用最惠国待遇的国家和地区 :适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口物资，暂定税率确定以后，按暂定税率征税 答案:ABC 答案解析：依照我国规定的税率的适用原则,按照一般税率征税的进口物资，不适用进口物资暂定税率;关于无法确定原产国不的物资,按一般税率征税;配额内税率只适用最惠国待遇的国家和地区;适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的进口物资，暂定税率确定以后，

43、实行从低适用的原则。 8.下列哪些情况海关能够拒绝同意申报价格而另行估价:( ) A：买方对进口物资的处置受到了卖方的限制,具体表现在买方必须将进口物资转售给卖方指定的第三方 B:买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其他物资为前提C:进口方在国内销售进口物资所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D:进口方和出口方是母子公司,但上述关系并未对成交价格产生阻碍 答案：BC9.关于海关估价方法,下列哪些叙述是错误的?（ ) A:海关在审定进出口物资完税价格时,应首先审查进出口物资的实际成交价格 :当进口物资的成交价格经海关审查未能确定时,才能依次

44、使用其他估价方法 C:在使用其他可能方法时,海关可优先使用合理方法:相同物资的估价方法，是指在所有方面都相同的物资,即使包装上也不能有任何微小差不 答案:CD第五章 进出口税费第四节 进出口税费的计算 海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征,完税价格、税额采纳四舍五入法计算至分，分以下四舍五入。关税以及进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费的起征点为人民币50元。 进出口物资的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该物资适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。 海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期

45、三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采纳第四个星期三)中国银行的外汇折算价(简称“中行折算价”),人民币元后采纳四舍五人法保留4位小数。如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可公布公告,另行规定计征汇率。 进出口税费计算练习题: 1.某公司从日本进口电信设备零件一批,价格为CIF天津1000美元(当天外汇牌价的买卖中间价为美元7元人民币),装载物资的船舶于4月4日(星期二）进境,4月日该公司来向海关申报，请问这种情况下海关应征收多少滞报金?（ ）。 A不征收 B滞报一天，滞报金为38. C.滞报两天，滞报金为8.5元.滞报三天,滞报金为2.7元 解析：因为该公司应最迟于4月18日申报进口

46、，4月19日向海关申报,因此滞报1天,因征收滞报金金额 =000.1=3.5(元）,小于5元,因此不征。 2.因为BC都小于50元,因此只有正确。 某公司从日本进口一批机械设备,成交价格为CFR广州80000港币,已知该设备的进口税率为10，保险费率为03,汇率为10港币=17元人民币，试计算海关应征收的进口关税税额是多少?（) .82442元 B885.57元 .8310680元 D.80000元 解析:PV=FR/(1-保险费率) =(8000001.7）/1-.3% =56000/0.997 =58575.2（元) 关税税额=进口物资的完税价格进口关税税率 =8855.10=8587.5

47、7(元).我上海某公司受托付为某手表厂进口瑞士产数控铣床一台,成交价格为BAnwepFR2000,运费为RMB40000,保险费率为3,填发海关代征税款缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇买卖中间价为FR100=M80,关税税率为15，增值税税率为17%,该数控铣床应纳增值税税额为( )。A.RB15870.61BRB1668.1 .RMB7793.31 DMB733 解析:V=FBF/（1保险费率） =(200000.0+000）1-3 8024.2(元) 关税税额=247.2215%=036108(元) 增值税税额=(27.22+1203618)1% =5670.1(元) 4.某公司进口一批物资

48、，价格为FB旧金山SD10000。已知运费为100美元，保险费率为3,进口关税税率为1%，增值税税率为17,汇率为UD100=770。该批物资的关税税额及增值税税额是( )。A关税税额8232.元，增值税税额1535.54元B.关税税额780.40元,增值税税额14586.元 C.关税税额88.0元，增值税税额15533.94元 D.关税税额8306.9元,增值税税额1412173元 解析:DPVFOB+F/(1保险费率)(1000+00)7.7/-3 =78004.01(元) 关税税额完税价格关税税率=780.0110% =0.40(元) 增值税税额(完税价格+关税税额)增值税税率=8004

49、01+780.4017% 586.7（元) 某贸易公司于206年1月2日(星期三)进口一批物资,海关于当日开出税款缴款书,交企业纳税。其中关税税额为人民币480元,增值税税款为人民币7000元,消费税税款为17800元。该公司于1月2日交回税款缴款书。经核查,实际交款日期为1月2日。经计算,该公司应交的滞纳金为( ）。 A168元 476元 C.340元D.78元解析：应缴税款总额=00+020+1800 =13000(元) 应征滞纳金金额=13000055 =40（元) 6.某公司进口一批圆钢,成交价格为IF天津SD100。汇率为USD100=MB770,关税税率为1%，增值税税率为17。海

50、关于9月1日(星期二)填发税款缴款书,该公司于9月7日缴款，依照海关对征收滞纳金的有关规定，下列选项中正确的选项是( ）。A.应征滞纳金.76元 B.应征滞纳金.32元 C.应征滞纳金4.88元（按两天计） D.应征滞纳金.0元(按一天计),故不征收 解析：该公司应该最迟于月1日交纳税款，然而该公司于9月17日缴款,因此滞纳1天。 关税税额=77010% =770(元) 增值税税额=(770+770)1 84701%=439.9（元)应征滞纳金金额（770+4.9).51 =1.10(元) 因为0元小于50元,因此不征 .某进出口公司从香港进口皇冠汽车一辆,成交价格为CIF天津USD50辆。进

51、口关税税率为10%,外汇基准价USD10=MB70,消费税税率为8%，应征消费税多少？(消费税税额计算至人民币元)( )A.217750.26元.4355.8元 C.2元 D.74245元 解析:DV200077125（元) 关税税额192500100%192500 （元)消费税组成价格=完税价格关税税额/1-消费税税率 38500/1-8=18478.26(元) 消费税税额=消费税组成价格消费税税率48478.68% =3347826(元).某公司从荷兰进口3000箱喜力牌啤酒,规格为4支330m，成交价为OBtterdmHKD5/箱,运费为KD2000,保险费率为0.。经海关审定：进口关税

52、税率为3.元/升，消费税率为RMB22元/吨（1吨=98升),增值税税率为7%,汇率HKD1=MB16。该批啤酒的关税、消费税、增值税分不为下列哪一选项( )A.8160、5291、42066.67(元人民币）.8160、5291、4572.4(元人民币) C8360、52、44863.34(元人民币) D31、5227、307264(元人民币) 解析:关税税额=物资数量单位税额 =(30002430）/1000)3.5 836(元)应征消费税税额=进口物资数量消费税从量税率 =(30024330)/1000)）/988220 =521(元) DP=B+/-保险费率=(150000+2000）

53、1.06 /-0.3% =1072.22(元）增值税组成计税价格完税价格+关税税额+消费税税额 18042.2283160+5291 =2619.(元) 增值税税额增值税组成计税价格增值税税率 =26193.217% =456284(元） .某公司进口一批物资,经海关审查后仍未能确定其成交价格,决定用进口物资的类似物资在国内市场的批发价格来计算关税完税价格,已知该物资的国内批发价格为2000元人民币，关税税率为0%,增值税税率为17%，则该物资的关税税额和增值税税额是( )A.关税税额为40元人民币B.关税税额为2000元人民币 .增值税税额为254364元人民币 D.增值税税额为480元人民

54、币 解析：PV=20000(元) 关税税额=200020=0（元)增值税组成价格=00004000=4000（元) 增值税税额=2400017%=0(元)10.某进出口公司进口一批设备,成交价格为CIF广州SD0000(外汇折算率为1美元=7元人民币)。已知该批设备的关税税率为5%,海关于200年6月日(星期四)填发税款缴款书，该公司于006年6月28日缴纳税款，请问该批设备应交交多少滞纳金( )A.66元 B.77元 .820元 D.80元 解析:关税税额完税价格关税税率 =80007.75% =3800(元） 应征滞纳金金额=308005 =770(元) 1、海关于9月10日(周二）填发税

55、款缴款书,纳税人应当最迟于( )到指定银行缴纳关税。 、9月23日B、9月24日 C、9月25日、9月26日 答案：C 12、海关于9月6日(周五)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（ ）到指定银行缴纳关税。 A、月日 B、9月21日 C、9月22日 D、月23日 答案：D 1、海关于9月30日（周一)填发税款缴款书，纳税人应当最迟于( )到指定的银行缴纳关税。、1月14日 B、10月15日 C、10月2日 D、10月1日 答案：第五章 进出口税费 第五节 进出口税费减免本节重点考查法定减免税和特定减免税的范围,希望同学们以经历为主，要紧是选择题。 第六节进出口税费的缴纳与退补 1、税款缴纳 纳

56、税义务人向海关缴纳税款的方式要紧有两种：一种是持缴款书向指定银行办理税费交付手续；另一种是向签有协议的银行办理电子交付税费(即“网上支付”)的手续。 、缴纳及退补凭证 3、退税的范围及要求 ()已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口物资，因品质或者规格缘故原状退货复运出境的; (2）已缴纳出口关税的出口物资,因品质或者规格缘故原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的; (3)已缴纳出口关税的物资，因故未装运出口申报退关的; ()散装进出口物资发生短卸、短装并已征税放行的，假如该物资的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者赔偿相应货款的，纳税义务人能够向海关申请

57、退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款; (5)进出口物资因残损、品质不良、规格不符的缘故，由进出口物资的发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义务人能够向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款; ()因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。 纳税义务人发觉多缴税款的,自缴纳税款之日起1年内，能够以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。所退利息按照海关填发收入退还书之日中国人民银行规定的活期储蓄存款利息计算，计算所退利息的期限自纳税义务人缴纳税款之日起至海关填发收入退还书之日止。 进口环节增值税已予抵缴的除国家另有规定外不予退还。已征收的滞纳金不予退还。 海关应当自受理

58、退税申请之日起30 日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。 、追征和补征税款的范围 进出口物资放行后，海关发觉少征或者漏征税款的; 2因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的; 3.海关监管物资在海关监管期内因故改变用途按照规定需要补征税款的。 5、追征、补征税款的期限和要求.进出口物资放行后，海关发觉少征或者漏征税款的,应当自缴纳税款或者物资放行之日起l年内，向纳税义务人补征税款。 2.因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关能够自缴纳税款或者物资放行之日起3年内追征税款,并从缴纳税款或者物资放行之日起至海关发觉违规行为之日止

59、按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。 3.海关发觉海关监管物资因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的,应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征,并从应缴纳税款之日起至海关发觉违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款.5的滞纳金。 6、加工贸易缓税利息 企业开展加工贸易业务因故无法向海关缴纳税款保证金的,可凭中国银行出具的以海关为受益人的税款保付保函办理海关备案手续。全额征收税款保证金的进口料件，加工企业在规定的期限内加工产品出口并办理核销手续后,中国银行凭海关开具的台账核销联系单办理保证金退还手续，并按活期存款利率计付利息。加工贸易保税物资在规定的有效期限内(包括经海关批准延长的期限，

60、下同)全部出口的，由海关通知中国银行将保证金及其利息全部退还。 加工贸易保税物资在规定的有效期限内未能出口或经批准内销，除依法补征税款外，还征收缓税利息。加工贸易保税料件或制成品等违规内销的,除依法补征税款和征缓税利息外，还加征滞纳金。 缓税利息缴纳方式、缴纳凭证、缴纳规定等与税款缴纳相同。 7、强制执行 强制措施要紧有强制扣缴和变价抵扣两种。一、练习题: 单项选择题(一） 1某企业从日本进口胶印机一台,发票分不列明:交易价格IF南京0000美元，卖方佣金为3000美元,保修费用1000美元。该批物资经海关审定的成交价格应为: A.14000美元 B.13000美元C.10000美元 D110