基础会计（第三版）第10章 财产清查

1、第十章 财产清查第一节 财产清查概述第二节 存货的盘存制度第三节 财产清查的内容与方法第四节 财产清查结果的处理会计核算方法之六第十章 财产清查清查核对账实相符第三版第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财产清查 （二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。账面结存数实际结存数核对经济业务(交易或事项)取得填制登记账簿原始凭证记账凭证编制报表

2、会计报表会计信息系统：真实可靠财务会计部门内部财产物资保管部门财产物资使用部门 通过财产清查，保证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障 通过财产清查，相关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用内部控制 二、财产清查的种类财产清查按清查范围全部清查按清查时间定期清查不定期清 查按执行单位内部清查局部清查外部清查资产 10 11 12月末、年末时进行根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查 三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员 一

3、、存货盘存制度的含义（补充） 在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。第二节 存货的盘存制度月末时还结存几件？ 【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数 具体方法：永续盘存制和实地盘存制。 月中有销售实物资产中的流动资产盘点后结存的数量所采用的方法 二、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例10-1】见下面的账户记录。 该账户为某商品流通企业本期W 商品的期初结存数量、本期收发数量和期末

4、结存数量的登记情况，与例101资料内容相同。库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金 额数量单价金 额数量单价金 额61结存借1508（略）销售70 8015购入10018020销售5013024销售90 4028购入20024030销售60180合 计300270借180 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况 可随时计算确定结存存货数量永续盘存制(账面盘存制)【例10-1】有关资料的账户记录情况。 （二）永续盘存制下的账簿组织(设置) 1.会计部门应设立“库存材料”和“库存商品”等总账及明细账，进行数量、金额

5、的双重计量。 2.仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。财会部门仓储部门卡片账核对目的：保证账账、账实相符 （三）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.某种存货期末结存数量的确定 2.某种存货期末结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。 （1）该存货各批次购入(生产)单价一致期末结存存货成本该存货单价存货数量期末存货结存数量本期减少数量本期增加数量账面期初结存数量本期发出存货成本该存货单价发出(销售等)数量月初结存150件,单价

6、60元本月购入300件,单价60元期末存货成本存货单价存货数量本例：6018010 800（元）销售存货成本存货单价销售数量本例：6027016 200（元） 假定【例10-1】中W商品月初结存、本月购入单价均为60元。本月销售270件,单价60元本月结存180件,单价60元月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月销售270件,单价？销售成本？期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少(销售等)成本 （2）该存货各批次购入(生产)单价不一致本月购入2：200件,单价68元取决于发出存货采用的计价方法！【例101】W商品。本月结存180件,单价？结存成本？ 销售存货成本

7、企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价销售数量 (四)发出存货计价方法与成本计算 1.先进先出法 （1）基本含义 某一特定存货假设先入库的尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货批次1批次2批次3单价？单价？单价？对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算月初结存150件,单价60元本月购入1：100件,单价62元本月购入2：200件,单价68元 【例101】先进先出法下确认销售单价的方法 发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本。入库批次 3 入库批次 1 本月销售

8、270件销售1 70销售2 50销售3 90销售4 60入库批次 2 单价60单价6030件,单价6060件,单价6240件,单价62W商品入库批次20件,单价68450件计4 200元计3 000元计5 520元计3 840元本月销售成本合计：16 560元（2）先进先出法下本期发出存货成本计算 资料：见教材P192例101（或表101） 表101 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200806015购入100626 200180606220销售50

9、603 00013030/100606224销售9030/606062 1 800 3 720406228购入2006813 60024040/200626830销售60 40、206268 2 480 1 36018068合 计30019 800270借1806816 560发出(销售) 存货成本发出存货计价方法确定的单价发出(销售)数量 （3）先进先出法下期末结存存货成本计算 资料：见例101（或表101） 表101 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150608（略）销售70604

10、 20080604 80015购入100626 200180606211 00020销售50603 00030/10060628 00024销售9030/6060621 8003 72040622 48028购入2006813 60024040/200626816 12030销售6040、2062682 4801 3601806812 240合 计300270借1806816 56012 240本例：9 00019 80016 56012 240（元）9 000期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本19 800在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：6818012 240（

11、元）？月初结存成本本月新增成本月初结存数量本月新增数量 2.加权平均法 （1）全月一次加权平均法 基本含义：在会计期末（月末）先计算出某一存货的全月平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。入库存货批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货的成本在月末一次性计算批次1单价1批次2单价2批次3单价3发出存货计算发出、结存存货成本统一单价加权平均单价结存存货 一次加权平均法下本期发出存货成本计算 资料：见例101(或前面的明细账) 加权平均单价： (9 00019 800)(150300) 64（元）本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货数量 本期发出存货成本： 本例：642701

12、7 280 （元） 表102 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 80027064借180 本期发出存货成本的账户登记（表102）17 280 一次加权平均法下期末结存存货成本计算 资料：表102 表102 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金

13、额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 8002706417 280借18064期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本11 520 在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货成本也可按如下方法计算： 6418011 520（元）本例：9 00019 80017 28011 520（元） （2）移动加权平均法 基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起

14、重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。 这种方法比较烦琐，较少采用。 移动加权平均法下单价等的计算 资料：表103 表103 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售704 200借80604 80015购入100626 20018061.1111 00020销售5061.113 0561307 94424销售9061.115 500402 44428购入2006813 60024066.8516 04430销售6066.854 0111801

15、2 033合 计30019 800270借18066.8512 033本次入库前结存成本本次入库成本本次入库前结存数量本次入库数量移动加权平均单价4 8006 200 8010061.11（元） 2 44413 600 4020066.85（元）16 767本例： 4 200 3 056 5 500 4 011 16 767（元）发出存货成本发出存货计价方法确定的单价发出(销售)数量期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本本例： 9 000 19 800 16 767 12 033（元）或： 66.85 180 12 033（元） 3.个别计价法 （1）基本含义 每次发出某种存货的成本

16、按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本计算 【例】假定本月各批销售W商品的购进批次分别如下表所示：（据P195所给资整理） 入库批次销售批次月初结存(150件/60元)本月购入1(100件/62元)本月购入2(200件/68元)销售1： 70件70件；4 200元销售2： 50件50件；3 100元销售3： 90件60件；3 600元30件；1 860元销售4： 60件5件；300元10件；620元45件；3 060元销售(发出)总成本4 2003 1005 4603 980 16 740（元） （3）个别计价法下期末结存存货成本计算 【例1】（

17、见上例） 期末存货成本：156010621556812 060（元） 以上业务的账户登记情况见表104。 或期末存货成本：9 00019 80016 74012 060（元） 入库批次销售批次月初结存(150件/60元)本月购入1(100件/62元)本月购入2(200件/68元)销售1： 70件70件；4 200元销售2： 50件50件；3 100元销售3： 90件60件；3 600元30件；1 860元销售4： 60件5件；300元10件；620元45件；3 060元月末结存件数15件 10件 155件根据结存存货数量计算 表104 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号

18、摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售70604 200806015购入100626 200180606220销售50623 01013080/50606224销售9060/306062 3 600 1 8604020/20626028购入2006813 60024020/20/20060626830销售60：5、10、45606268 300 620 3 060180：15、10、155606268合 计30019 800270借同上同上16 740发出(销售) 存货成本发出存货计价方法确定的单价发出(销售)数量12 06

19、0月末结存存货成本 对发出存货计价方法的选用应遵循可比性（其中的一致性）要求 一致性要求 “同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”（即纵向可比） 目的：防止人为调节费用和利润,保证资产真实 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选用上必须遵守一致性要求。特别提示 关于永续盘存制内容的回顾 （一）永续盘存制的概念 （二）

20、永续盘存制下的账簿组织(设置) （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 （四）永续盘存制下发出存货计价方法与成本（发出、结存）计算 表102 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借150609 0008销售708015购入100626 20018020销售5013024销售904028购入2006813 60024030销售60180合 计30019 8002706417 280借1806411 520 （五）永续盘存制的优、缺点、适用范围1.优点（1）有利于进行存货

21、数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力3.适用范围：为多数企业所采用 三、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 确定期末存货结存数量的方法之一 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。 2.实地盘存制的一般程序 【例】参见教材P197例102。 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结

22、存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计6005 800220 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：200 600 220580（件）580 （二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.调整库存盘存数，确定其实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下：期末存货实际结存数量在

23、途存货数量存货期末盘点数量已提未销存货数量已销未提存货数量盘点结存数量尚未入库数量尚未办理销售手续数量已经办理销售手续数量 （三）期末存货的计算和本期发出存货成本的计算 1.期末结存存货成本的计算：取决于企业所采用的发出存货计价方法。 2.本期发出存货成本的计算 企业选择使用的发出存货计价方法。 【例10-2】某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量见教材P197（或见下页账户的登记情况，与例102给出的资料一致）。库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 00

24、05购入400124 8006006 80018购入200153 0008009 000合 计6007 800580220发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？期末结存成本本期发出存货成本 也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见P197 （1）按先进先出法计算 期末存货成本：2001520123 240（元） 本期发出存货成本： 2 0004 8003 0003 2406 560（元） （2）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本： （2 0004

25、 8003 000）（200400 200）12.25（元/件） 期末存货成本：22012.252 695（元） 本期发出存货成本：2 0004 8003 000 2 6957 105（元）期末成本后入库M商品的结存成本:本月购入批次2（200）及购入批次1 （400380） 2001038012 6 560（元） 58012.25 7 105（元） 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。 （3）按个别计

26、价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。 期末存货成本： 50107012100152 840（元） 本期发出存货成本： 2 0004 8003 0002 8406 960（元）特别提示库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号摘要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金 额数量单价金 额61结存借200102 0005购入400124 8006006 8009购入200153 0008009 000合 计6005 800220580 （四）实地盘存制的优、缺点、适用范围 1.优点：核算简单，工作量小。 2

27、.缺点 （1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 （2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。 第三节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.基本概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 2.清查方法实地盘点法。 核对账 面结存数实 际结存数库存现金日记账财会部门 3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏 盘点人签章 出纳员签章 库存现金盘点报告表重要的原始凭证盘点确定的实存数

28、“库存现金日记账”余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额 （二）银行存款的清查 1.基本概念 将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行 银行存款 吸收存款 款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等负债类账户银行存款日记账 3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”（格式见下）。 2.清查方法：将“银行存款日记账”记录与银行转来的“对账单”进行核对。银行对账单记 录银行存款日记账日记账记 录“吸收存款”账户记录核对银行存款余额调节表200年8月31日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款

29、日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000 4.“未达账项” （1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。企业银行 银行存款 吸收存款(对账单) 委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】 尚未收到收款通知，暂未入账未达账项收回款项并已入账收款通知(送企业)托

30、收承付 （2）未达账项的四种情况 见教材 P199-200 【例103】。 5.“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图）银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行 存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 0

31、00 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行 银行存款余额调节表200年8月31日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付112 000 20 000 16 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：

32、企业已付银行未付148 000 4 000 36 000调整后存款余额调整后存款余额特别提示抄列双方记录余额调整双方未达账项116 000116 000 二、实物财产的清查 （一）基本概念 将实物财产账面余额与实物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。 （二）清查方法账面结存数核对实际结存数财务会计部 门财产物资保管部门财产物资使用部门 （三）实物财产清查实存数的确定方法 实地盘点法(设备、材料等) 技术推算法(难以清点存货) 抽样盘存法(特质相同存货) 函证核对法(委托加工等) （四）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)实际结存数盘 存 单 单位名称： 盘点时间：

33、编号： 财产类别： 存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价金额备 注清查的财产盘点后确认的实存数量 盘存单的参考格式目的：便于与财产的账面余额进行核对 盘点人签章： 保管人员签章： 在盘点过程中填写根据所清查的财产填列 盘存单只作为盘点结果的记录，不属于进行账面记录调整的原始凭证。账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存数量账存数量实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量 账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。 账存实存对比表的参考格式根据盘存单 填 列

34、根据有关账户填列确定账存实存对比结果盘点结束后填写根据存在问题的财产填列提出处理意见 三、应收账款的清查 （一）基本含义 将应收款（债权、资产）与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。企业账面结存数核对债务人对方账面数客户等 （二）清查方法：询证核对法。 （三）清查手续：应填写“往来款项对账单”（格式参见教材P202）。企业账面结存数核对债务人对方账面数客户等往来款项对账单 第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数实 际 账 面结存数 结存数盘 盈实 际 账 面结存数 结存数盘 亏财产清查结果 （二）财产清查

35、结果的处理步骤账存实存对比表清查结果盘盈盘亏核准金额，查明差异原因，提出处理意见编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入账，予以转销。批准前的账户调整报经批准前报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理盘盈转销盘亏转销 应按财务、会计准则或制度的有关规定处理。 （三）财产清查结果转销的处理原则账 面结存数实 际结存数盘盈流动资产：冲减清查当期的管理费用固定资产：作为前期差错进行损益调整账 面结存数实 际结存数盘亏流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等固定资产：计入营业外支出无法收回的应收账款：冲减坏账准备 转销处理 二、财产

36、清查结果的会计处理 （一）账户设置待处理财产损溢 库存现金 原 材 料 库存商品 固定资产 管理费用 其他应收款 营业外支出 营业外收入 待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双重性质账户结构：较为特殊账面调整现金盘盈存货盘盈登记各项财产的盘亏及毁损数登记各项财产的盘盈数转销各项财产盘盈的数转销各项财产盘亏及毁损数盘亏、盘盈不包括固定资产盘盈 （二）核算举例：见教材P202204 1.库存现金清查结果的会计处理 【例104（1）】财产清查中发现长款（盘盈）150元。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 150 【例104（2）】上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。

37、借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150 【例105（1）】财产清查中发现短款（盘亏）500元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 【例105（2）】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 500 2.存货清查结果的会计处理 【例106（1）】财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。 借：原材料G材料 8 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 000 【例106（2）】以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。 借：待

38、处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 【例107（1）】财产清查中盘亏A产品100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 700元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11 700 贷：库存商品A产品 10 000 应交税费应交增值税 进项税额转出 1 700 关于进项税额转出的说明：按有关规定，企业购入用于产品生产的材料在正常耗用后，其进项税额可抵扣销售产品后计算出来的销项税额（应交数），二者差额为企业实际上交数。但在材料发生了被挪用或盘亏等而未用于产品生产的情况时，则不得抵扣销项税额，该部分进项税额应从原已确认的进项税额中予以减除进项税额转出。

39、 将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了原记入该账户借方的进项税额（也相当于增加了被抵扣数）。应交税费应交增值税 进项税额 3 400 销项税额 8 500 （其中1 700属于盘亏材料的 进项税额转出 1 700 进项税额） 材料正常消耗时抵扣数：3 400(元) 企业实际上交所得税数：8 5003 4005 100 (元)发生材料盘亏后抵扣数：3 4001 7001 700 (元) 企业实际上交所得税数：8 5001 7006 800 (元） 或：实际应上交数：(8 5001 700) 3 4006 800 (元)购入材料时已交数销售产品时应交数这样记录相当于减少借方的进项税额

40、（增大被抵扣数）。 【例】某企业“应交增值税”账户登记情况如下： 【例107（2）】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。 借：管理费用 11 700 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11 700 【例108（1）】在财产清查中发现10件甲材料毁损，价值2 000元，同时转出进项税额340元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 340 贷：原材料甲材料 2 000 应交税费应交增值税 进项税额转出 340 【例108（2）】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元。 借：其他应收款 1 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 000 【例

41、108（3）】经批准，上述材料毁损收回残料300元做为材料入库。 借：原材料 300 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 300 【例108（4）】经批准，上述材料毁损净损失1 040（2 3401 000300 ）元计入管理费用。 借：管理费用 1 040 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 040 【例109（1）】在财产清查中发现丙材料盘亏，属于非常事故造成，该材料价值5 000元，同时转出进项税额850元。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5 850 贷：原材料丙材料 5 000 应交税费应交增值税 进项税额转出 850 【例109（2）】经批准，上述材料盘亏中的3

42、 000元应由保险公司给予赔偿。 借：其他应收款保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 3 000 【例109（3）】经批准，上述材料盘亏净损失2 850元（5 8503 000 ）计入营业外支出（非常事故造成）。 借：营业外支出 2 850 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 850 3.固定资产清查结果的会计处理 【例1010（1）】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为200 000元，累计折旧为50 000元。 借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 【例1010（2）】经批准，上述固定

43、资产净损失150 000元计入营业外支出。 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 150 000 固定资产清查结果的处理应注意的问题 固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理。 固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算。 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 盘亏或毁损 盘亏或毁损 净额 净额转销 累计折旧 原提取 折旧额 固定资产盘盈不在该账户核算，而应做为以前年度差错进行损益调整，具体方法不做深入探讨。 冲减固定资产账面原值 冲减固定资产已提折旧 4.应收款清查结果的会计处理 （1）应收款清查结果的内容 坏账损失应收款未收回而形成的损失 （

44、2）账户设置 应收账款 坏账准备 资产减值损失坏账准备账户性质：资产类账户结构：贷增借减提取数备抵数第一年提取数“应收账款”账户余额等提取比例 银行存款 账户性质：费用（损益）类账户结构：借增贷减期末无余额 “坏账准备”账户为贷方余额时，次年的提取数当年“应收账款”账户余额等提取比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销多提数）“坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足原少提数）年末余额:上年多提数年末余额:上年少提数 坏账收回冲销多提次年度发生坏账损失时的冲减数 各年末提取坏账准备金数(含补提数) B年C年A年特殊结构不同于实物资产 应收账款清查结果会计处理的特点 不经过“待处理

45、财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。每年末提取次年度坏账准备前，可能是借方余额，也可能是贷方余额，提取次年度坏账准备时应考虑该账户的余额情况；经过补提（余额不足）或冲销（余额过多）后，该账户应为贷方余额（即为下年度提取的坏账准备总额）；次年度发生坏账损失时抵减上年末已提取的坏账准备。 （3）核算举例：见教材P205206 【例1011（1）】某企业2007年开始计提坏账准备。应收账款余额为4 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000第一年提取数“应收账款”账户余额等提取比例 4 000 0005%200 000（元） 坏账