企业内部控制（第四版）第11章 担保业务内部控制

1、第十一章担保业务内部控制PART ELEVEN学习目标：通过本章学习，了解担保业务内容，熟知担保业务风险，掌握担保业务的内部控制环节，能恰当运用内部控制理论对担保业务内部控制案例进行分析。01第一节担保业务概述税收概述担保是指企业根据中华人民共和国担保法（以下简称担保法）和担保合同或者协议，按照公平、自愿、互利的原则向被担保人提供一定方式的担保并依法承担相应法律责任的行为。担保业务是企业的一项或有负债，它关系到企业的资金运转和生死存亡。本章所称担保，不包含担保公司的担保业务及按揭销售中涉及的担保等具有日常经营性质的担保行为。担保业务的被担保对象通常包括：公司子公司、合营企业、联营公司；公司主要

2、供应商、主要客户；与本公司经济利益有密切关系的其他企业。但对于公司股东、股东的控股子公司、股东的附属企业以及个人债务，公司一般不能为其提供担保。被担保对象（被担保人）的条件：被担保人应具有良好的发展前景；良好的经营业绩和管理水平；财务状况良好，资产负债率一般不能过高；近两年财务无虚假记载；近两年内无违法行为记录或恶意损害股东、债权人及其他利益的记录。税收概述被担保人出现以下情形之一的，企业不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和政策规定。已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的。财务状况恶化、经营风险较大的。管理混乱、经营风险较大的。与其他企业出现较大经营纠纷、经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担

3、较大赔偿责任的。与企业集团就过去已经发生的担保事项发生纠纷，或不能及时交纳担保费的。担保方式主要有：一般保证、连带责任保证、抵押和质押。税收概述企业担保业务主要流程为：担保业务申请受理1垫付款项及其催收7担保合同的履行6签订担保合同4担保事项的调研及报告2担保业务的审批3流程担保监督检查502第二节担保业务的风险税收概述担保业务要符合国家有关担保规定和上市地监管机构的要求；明确规范担保业务的担保对象、范围、条件、程序、限额和禁止担保的事项，担保评估应当科学严密，防范和控制或有负债风险；担保执行环节的控制措施应当充分有效；保证担保业务的真实、完整和准确，满足信息披露的真实可靠。税收概述为了实现担

4、保业务目标，企业应重点关注下列担保业务风险：（1）A（2）B（3）C（4）D担保业务未经适当审批、超越权限审批或重大担保业务未经集体决策，如为资信不良的公司担保，没有相关担保权的部门或者非授权部门越权担保，或未经审核变更合同标准文本中涉及权利、义务条款而导致重大差错、舞弊、欺诈，造成严重损失。担保违反国家法律规定和上市地监管机构的要求，或主合同、担保合同不符合合同法等国家法律法规和公司内部规章制度的要求，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。担保事项归集、汇总与核销不及时、不完整，导致相关担保信息披露不适当；担保损失未合理预计，导致当期费用核算不实。担保执行监控不当，可能导致企业经营效率低下或

5、资产遭受损失。03第三节担保业务内部控制环节税收概述1.不相容岗位分离及权责划分企业应建立担保业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由同一个人办理担保业务的全过程。（1）担保业务的评估与审批分离。（2）担保业务的审批、执行与监督分离。（3）担保业务的执行和核对分离。（4）担保业务的相关财产保管和担保业务记录分离。税收概述2.担保业务的授权审批控制企业应建立担保授权制度和审核批准制度，明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理担保业务的职责范围和工作要求，并按照规定的权限和程序办理担保业务。严

6、禁未经授权的机构和人员办理担保业务。（1）授权方式。公司对董事会的授权由公司章程规定和股东大会决议；公司对董事长和总经理的授权，由公司董事会决定；总经理以下人员，无权对担保事项进行审批。（2）审批权限。按股东大会和董事会的权责划分审批；董事长和总经理依据董事会授权审批。（3）批准和越权批准处理。审批人根据担保业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理担保业务；对于审批人超越授权范围审批的担保业务经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级报告。税收概述3.担保业务的评估与审批控制企业应对担保业务进行风险评估，确保担保业务符合国家法律

7、法规和企业的担保政策，防范担保业务风险。提供担保业务前，应由相关部门或人员对申请担保人的资格、申请担保事项的合法性是否符合担保政策进行审查；对符合企业担保政策的申请担保人，企业可自行或委托中介机构对其资产质量、经营情况、行业前景、偿债能力、信用状况、申请担保人反担保和第三方担保的不动产、动产及其权利归属等进行全面评估，形成书面评估报告；评估报告应全面反映评估人员的意见，并经评估人员签章。要求申请担保人提供反担保的，企业还应对与反担保有关的资产进行评估，且申请和评估应当分离。税收概述4.担保业务的执行控制（1）担保合同管理控制。企业有关部门或人员应根据职责权限，按规定的程序订立担保合同，对担保期

8、限及担保收费等作出明确约定。申请担保人同时向多方申请担保的，企业应与其在担保合同中明确约定本企业的担保份额，并落实担保责任。企业应在担保合同中明确要求被担保人定期提供财务报告和有关资料，并及时报告担保事项的实施情况。（2）反担保控制。企业要求申请担保人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产进行评估，且申请和评估应当分离。反担保可采用的形式通常有：动产、不动产抵押，动产抵押和权利质押，保证。反担保中的保证应为连带责任保证。税收概述5.担保财产的管理和记录控制（1）企业应建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品、权利和其他有关事项，并妥善管理有关担保财产和权利证明，定

9、期对财产的存续状况和价值进行复核，发现问题及时处理。（2）企业应加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整。（3）企业应在担保合同到期时全面清理用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。（4）对外提供担保预计很可能承担连带赔偿责任的，还应按照国家统一的会计制度的规定对或有事项的规定进行确认、计量、记录和报告。税收概述6.担保业务的监督控制为了控制担保业务风险，监事会应依据公司章程对公司对外担保管理进行监督；企业审计部门应依据公司授权和部门职能描述，对公司担保业务进行审计监督；上级应对下

10、级进行日常工作监督。担保业务监督的内容包括：01020304（4）担保财产保管和担保业务记录制度落实情况。（3）担保业务监测报告制度的落实情况。（2）担保业务授权批准制度执行情况。（1）担保业务相关岗位及人员的设置情况。04第四节案例与思考税收概述案例一亚星化学担保事件亚星化学是我国含氯聚合物产品的龙头企业，拥有独特的竞争优势，是目前全球含氯聚合物研发和生产企业的领头羊，拥有世界级技术水平及规模化的生产装置。“亚星”品牌的氯聚乙烯产品销往全球多个国家和地区，占据国内产品六成市场，国际市场占有率达到35%。曾经风光无限的龙头企业亚星化学上市后就发生巨额亏损，其大股东难辞其咎。亚星集团将亚星化学当

11、成“提款机”，并通过隐瞒关联交易、隐瞒与亚星集团的非经营性资金往来等手段操纵利润，多次被监管部门警告。2011年年报中已报亏损5 544.70万元，2012年又报亏损49 399.20万元，变为ST亚星，2013年由于公司继续亏损2 206.65万元，被冠以*ST亚星的称号。公司在关于证券投资者问询事项及其解答情况的公告中表示：公司2011年度及2012年度业绩亏损，2013年5月8日撤销退市风险警示，股票简称由“*ST亚星”变更为“亚星化学”。但好景不长，2014年、2015年公司的业绩连续两年亏损。在2016年扣除非经常性损益之后，公司的整个经营情况还是不容乐观，又被冠以*ST称号。至2017年3月1日，亚星化学才正式“摘帽”。亚星化学的2015年净利润为-37 812.10万元，经营现金净流量对销售收入比率为-0.1415%，公司财务杠杆高，财务风险大，又由于经营活动净流量为负数，足以见得该公司现金流不够充足，公司面临现金流断裂的经营风险。2016年公司扭亏为盈，实现净利润888.56万元，然而营业利润仍然为负数，利润来源主要为收取政府节能减排资金补助1亿元等，经营活动产生的现金流量为0.035%，比率偏低，显示单位盈利状况不