管理会计面临的挑战及发展趋势

1、管理睬计面临的挑战及开展趋势一、管理睬计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为根底，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进展确认、计量、整理、比照和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和将来的经济活动进展预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用作出最优决策提供科学根据。管理睬计自20世纪2030年代萌芽、4050年代创立到如今，已经历了将近一个世纪。在这过程中，它通过不断吸收现代管理科学新方法，使自己的理论和方法逐渐成熟和日臻完善，在理论中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要奉献，特别是预测分析、

2、决策分析、本钱控制和责任会计等方法在企业中的运用，其效果尤为显著，给企业经营管理带来了勃勃活力，使厂长、经理们深受其益。然而，应该看到，最近二三十年来，由于高新技术的迅猛开展和经济全球化步伐的日益加快，管理睬计作用的对象及其外部环境都已经发生了宏大的变化，而与此同时，管理睬计的根本内容和主要技术方法却几乎一仍其旧，没有打破性的进展和显著的创新。理论说明，建立在传统技术根底上的现行管理睬计的一些观念、理论和方法，由于未能与电脑一体的弹性制造系统、全面质量管理、及时适量消费等同步开展，已经显得不那么适应企业内部管理的需要了，正如世界著名管理学家哈佛大学的卡普兰教授和大平派路德大学的托马斯约翰逊教授

3、所指出的那样：当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理睬计信息，对于经理人员的方案和控制来说，不仅为时过晚，而且过分笼统，严重的还歪曲事实。在新形势下，管理睬计终究存在哪些问题呢？1、缺乏一套严密而又行之有效的理论管理睬计向来缺乏坚实的理论根底，无论是中国还是西方，管理睬计研究素来都是侧重于方法研究，而不重视理论构造的研究，例如，对管理睬计目的、假设、原那么、方法等根本范畴及其内在联络，迄今少有深化细致的系统研究，使得管理睬计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理睬计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理睬计作用的发挥。另一方面，尽管信息论、控制论、系统论及行为科学等一些研

4、究成果已被陆续引入到管理睬计之中，从而扩大了管理睬计的适用范围，但是，管理睬计对于源自这些不同学科的科学成果，尚未能全面而充分的消化，人们还只是根据这些成果对管理睬计的某些假设作了程度有限的修正，有些尚处于定性分析阶段，还缺乏应用价值。2、方法在实务中的运用具有较大的局限性由于传统管理睬计的理论是根据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制，它必须假设：单价是一常数；单价和销售量互相独立；总本钱线是一直线。然而，在日益加剧的市场竞争环

5、境中，不确定因素很大，现实经济活动往往是复杂而多变的，传统的管理睬计方法显得越来越滞后，从而难于在企业管理活动中进展施行和推广。3、观念陈旧，不适应现代管理的要求传统管理睬计的某些方法所赖以立足的观念随着时间的推移，已经变得陈旧过时，例如，关于存货问题，它允许存货存在，并主张通过计算最优经济批量来实现对存货的最优控制，但这种观念却会给管理人员造成一种错觉，以为只要严格按照经济批量来采购，就能降低本钱，于是乎，在理论中他们为了获取数量折扣而往往大量采购，由此造成原材料大量积压和资金大量被占用。随着市场经济的剧烈竞争，按照目前的适时制消费just-in-tieprdutin，简称jit观点，存货乃

6、是一种资源的闲置，它会降低资金使用的效果，造成财富的宏大浪费，因此，当务求“及时适量消费，对产生存货堆积的现象必须严加预防，并一步一步地冲减存货的数量，以致于逼近零存货。可见，传统管理睬计的某些方法已不适应现代管理的要求。4、目光短浅，只重视眼前利益传统管理睬计在制订经营目的、进展决策分析或本钱控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而无视对新产品设计和开发，无视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，无视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。例如，在质量本钱问题上，其最正确质量本钱概念乃是指在使内外部损失本钱

7、及预防和检验费用四项之和最低时的质量程度上，并以此为质量本钱控制的总目的。然而，这仅适用于企业目前消费和销售的情况，据此可能会收到短期本钱最低、利润最大之效果。但是，产品质量是企业的生命，在竞争非常剧烈的情况下，由于产品质量方面所存在的问题，很可能会导致企业处于被动地位，影响到今后集团系列产品的销售，甚至可能会被淘汰出局。正因为如此，有的管理学家遂主张“零瑕疵，从长远利益来看，这种观点是正确的，因为消灭瑕疵虽会导致近期质量本钱的进步，但却能进步竞争力，消费效率也必会因此相应进步，从而企业的远期效益也就会大幅度增长。因此把追求长期的综合程度更高的股东价值最大化作为经营目的，据此对技术革新和市场信

8、息等环境要素进展审视，对竞争者进展分析，不仅注重企业外部信息，更用战略的目光来对待企业内部信息，这样才能使企业长期安康而稳定地开展。5、方法落后，信息失真传统管理睬计的某些本钱核算方法确实在一定时期内对强化企业内部管理、进步经济效益起到了积极作用，作出了重要奉献；但是，随着当代高科技的开展及其在消费中的广泛应用，传统管理睬计的某些方法已跟不上时代前进的步伐。例如，制造费用的分配几十年来一直是采用以人工小时作标准来加以施行的，然而，在电子数控机床和机器人、电脑辅助设计和弹性制造系统广泛应用下的电脑一体化制造系统的今天，直接人工费用大幅度减少，高度自动化设备排除了对普通机器操作工的需要，而代之以能

9、对设备进展调试和正常维护的技术工人，于是，单位产出的直接人工费用变得微乎其微了，可以说，在弹性制造系统条件下，传统意义的直接人工费用几乎为零；此外，由于弹性制造系统和计算机辅助设计下高精尖设备的引进，导致固定资产投资额大增，而专业与辅助人员因其拥有专门知识与技术，也往往需要支付高额聘金，多品种少批量的“差异化消费要求企业大幅增加研究开发费用，并由此伴生高额的软件开发或购置费用，于是间接费用多样化而导致总量剧增。因此，在直接费用几乎只剩下材料一项而在产品本钱中所占比重甚低时，采用变动本钱法显然已无多大意义，改用完全本钱法势在必行。这就牵涉到间接费用的分配问题。按照传统做法，间接费用是根据与产量相

10、关的直接人工时间或工资额标准来进展分配的，而新的制造环境下直接人工作业趋减，且与巨额的间接费用不存在相关性，由此，传统本钱核算方法不能不予以修正。传统管理睬计的诸多弊病严重阻碍和影响了管理睬计在企业中的推广运用。传统管理睬计到了必须作出变革的时候了！二、管理睬计正面临着新的开展的契机。笔者认为，21世纪管理睬计的开展趋势有以下几点值得注意：1、管理睬计的根本理论研究需得到进一步加强市场竞争的加剧，经营战略的改变，以及由此而来的企业社会环境的变化，必然导致企业组织形式也发生相应的变化，从而对管理睬计提出新的要求，过去那种静态确定分析的研究方法已不适应高度开展的市场需要，而必须用新的方法，用动态的

11、不确定方法去研究企业出现的新情况、新问题。同时，由于受托责任的增长，要求企业管理当局对众多的、经常存在矛盾的受托责任负责，从而对管理睬计提出了信息相关性要求，要求管理睬计提供及时、相关、有用的信息。此外，新的环境要求管理睬计人员必须对财务会计的一些资料的其他有关信息进展深层次的研究，把握其本质，深化理解企业内部的运作，有一个能提供过去及预算本钱的经营业绩信息的数据库，多方位地搜集综合信息，从相关的量和相关的质两方面进展计量，确认、分析、全方位地变革。这样，管理睬计研究的目的、内容、方法也必然发生相应变化。必须对现有的假设重新审视，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精华，创立新的管理睬计理论体系。可

12、以意料，21世纪管理睬计的目的、假设、概念、原那么、方法等根本理论研究将会得到进一步的充实和加强。2、作业本钱法将得到大力推广前已述及，传统管理睬计通常在本钱性态的根底上采用变动本钱法核算产品本钱，这是在假定业务量数量是唯一引起本钱变化的原因此简化了本钱计算过程。这在过去人工密集型或消费单一产品的企业里直接人工小时或产品的产量占绝大多数的情况下是合适的。但在新的制造环境下这样的计算会严重扭曲产品本钱。这只有在适时消费系统下，当供、产、销各个环节实现“零存货，且对制造费用的核算作根本性的改革，把数量动因扩展到更复杂的活动量动因，采用作业本钱法才行。卡普兰教授和库珀教授都认为，本钱性态是由本钱动因

13、支配的，要把间接本钱分配到各产品中去，必须先理解本钱性态，以便识别出恰当的本钱动因。根据本钱动因，本钱可分为变动本钱和固定本钱两类。固定本钱只指那些在一定时期内，不随任何活动量变动而变动的本钱。变动本钱又可分为短期变动本钱和长期变动本钱。短期变动本钱仍以业务量为根底，与产品产量成正比例变动。如直接材料本钱、直接人工本钱等。长期变动本钱那么以活动量为根底，随活动量而变动，但要延续一段时间，有时可能滞后于活动量的变动。如调整准备本钱，它是与消费的批次活动量成正比而不是与产量。当企业本期的消费批次发生改变时，消费调整准备本钱并不马上发生变化，而是存在一个时间差。本钱动因即决定本钱的诱致因素。它又可分

14、为与数量相关的本钱动因及与活动相关的本钱动因如产品消费批次、承受、发送货物定单的数目等。而作业本钱计算法是以本钱动因理论为根底，根据产品消费经营过程中发生的产品与作业、作业链和价值链的关系，通过对本钱发生的动因加以分析，选择作业为本钱计算对象，从而归集和分配消费经营费用的一种本钱核算方式。详细说就是：把企业看成是最终满足顾客需要而设计的“一系列作业的集合作，每个作业中心就是一个本钱归集和分配的单位。制造费用可分为四类：第一类与产量有关或与人工工时、机器工时有关，可把它们归集到与机器相关的作业、或与人工相关的作业中去，本钱动因即产量、人工工时或机器工时；第二类与产品种类数有关，可把它们归集到产品

15、检验、零部件存货管理、产品设计等相关的作业中去，本钱动因是高度测试的次数、零部件的品名数、设计或更改的次数等；第三类与消费的批数有关，如管理人员费用、办公用品费、人工准备本钱等，可把它们归集到订单处理、消费指令等作业中心，本钱动因是定单数、设备调整准备的次数等。第四类与本车间的存在是否有关，可把它们分到车间一般费用、车间设施占用、人事管理的培训作业中心，本钱动因是机器工时、人工工时、职工人数、培训时间等。这样，就把企业看成是一个由内到外的作业链，每完成一个作业，要消耗一定资源，就形成一定价值，转移到下一个中心形成一个价值链，最后通过转移给顾客获得收入而获得盈利。在作业本钱法下，本钱归属从因果关

16、系出发，间接本钱不再在各产品间直接分配，从而费用分配的因果性更为明确，产品本钱的计算也更为准确和合理。故作业本钱法的产生，扩展了本钱性态和概念，使本钱计算更正确，决策更有效，定价更灵敏。3、战略管理睬计将受到青睐传统管理睬计主要是针对企业内部环境进展决策、控制和业绩考评的，无视了市场环境、顾客需要及竞争实力等外部的价值链的影响，再加上由于传统管理睬计中所采用的方法往往是短期的多，只注重一年、一个消费周期的本钱降低，而未能从长远的、持续地降低本钱的策略上考虑；而且在本钱管理上，只注重客体作业层的有形本钱动因的计量和管程而无视了主体战略层一些非财务性质的无形本钱动因，这样，传统管理睬计已很难适应变

17、幻莫测的市场竞争的需要。这既给企业带来了压力，也给企业带来了机遇和挑战，企业经营的战略管理正日益受到人们的重视，战略管理睬计正是在这种情形下，在传统管理睬计的根底上开展起来的。所谓战略管理睬计，是指管理睬计与企业战略相结合，旨在用战略的观点来对待内部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助企业制定卓越的战略，在预算体系、控制方法、业绩评价等管理睬计发挥作用的所有领域，一切活动以保证战略目的实现为前提。为适应企业战略管理的需要，应及时提供各个决策层次所需要的战略决策和经营决策信息，并通过详细的控制措施，使目的协调一致，并最后保证战略目的的实现。亦即从战略管理角度出发，对传统管理睬计进展全方位变革，这是企业在竞争中处于不败之地，获得主动权的重要手段。由于战略管理睬计注意到了企业与市场的关系，亲密关注到了竞争对手、顾客需求和整个市场的动向，从而扩大了信息搜集和控制的面，能根据战略管理的要求，结合市场外部环境的变化，灵敏地采用动态方法进展调整，这样，就把握了竞争的主动权；同时，由于战略管理睬计的着眼点在于企业将来的长足开展，故具有长远目光，冲破了