基础会计（第七版）第06章会计凭证

1、6.1 概述Accounting第六章 会计凭证 会计凭证是记录经济业务发生的证明性文件，是记录会计信息的重要载体，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一。经济业务的发生须有原始凭证，这些凭证用复式记账的原理使之归类后，再以会计分录的形式填制在记账凭证上，作为记账的依据。本章主要介绍了认识会计凭证、取得与填制原始凭证、填制与审核记账凭证、传递与保管会计凭证等内容。本章内容提示6.1 概述会计凭证的概念会计凭证的作用会计凭证的种类会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计凭证的作用记录经济业务，提供记账依据监督经济活动

2、，控制经济运行经济业务原始凭证填制取得审核填制记账凭证账簿明确经济责任，强化内部控制会计凭证的种类会计凭证填制程序与用途原始凭证记账凭证6.2 原始凭证Accounting第六章 会计凭证原始凭证的种类6.2 原始凭证原始凭证的填制原始凭证的 审核原始凭证的基本内容经 济业 务记录填制程序：经济业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况6.2.1 原始凭证的基本内容 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。 核算原始凭证记账凭证6.2.1 原始凭证的基本内容经济业务的内容、数量、金额等基本

3、内容原始凭证的填制日期原始凭证的编号填制凭证单位名称原始凭证接收单位的名称填制单位及有关人员签章原始凭证的名称注：目前增值税税率已由17%、11%改为了16%、10%。1 按来源分类一次凭证累计凭证汇总原始凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证2 按填制方法分类6.2.2 原始凭证的种类 一次凭证 一次凭证是指凭证的填制手续是一次完成的，用以记录一项或若干项同类性质经济业务的原始凭证。自制凭证累计凭证 累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的同类经济业务，期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。累计凭证是随着经济业务的发生而分次登记使用的，可以简化核算手续，减少凭证数量，便于控

4、制管理。如限额领料单 。自制凭证汇总原始凭证 汇总原始凭证是对一定时期内反映内容相同的经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。6.2.3 原始凭证的填制原始凭证填制基本要求原始凭证填制具体要求原始凭证填制举例 记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。 内容完整：原始凭证的内容必须完整、齐全。凭证的日期、经济业务内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。 书写规范：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；书写要符合规定。 手续完备：原始凭证必须有经办人员及有关单位、人员的签名或盖章。原始凭证填制的基本要求 编号连续：

5、各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁。 不得涂改、刮擦、挖补：如果原始凭证出现书写错误，应按规定进行更正或作废重填。 编制及时：原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，据以编制记账凭证。原始凭证填制的基本要求原始凭证填制的具体要求 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。原始凭证填制的具体要求 支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证

6、明。 一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 发生销货退回的，除填制红字退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。原始凭证填制的具体要求 职工公出填制的借款借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款借据。 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。 原始凭证填制的具体要求 原始凭证要用蓝色或黑色钢笔或碳素笔填写，文字、数字书写要规范，应符合下列要求： 第一，原始凭证的填写应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资单

7、位和外商单位可以同时使用一种外国文字。 第二，阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。例如人民币1 500元，表示为“￥1 500.00”，而“￥1 500元”是错误的。原始凭证填制的具体要求 第三，所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“”代替。如￥11.38，￥532.80，￥760.等。 第四，汉字大写数字金额如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟

8、、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行书体书写。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。原始凭证填制的具体要求 第五，阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。例如“￥90 065.50”用大写表示为“人民币玖万零陆拾伍元伍角整”，“￥130 000.00”用大写表示为“人民币壹拾叁万元整”。 第六，大写金额数字前未印有货币名称的，应

9、当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白，也不得加冒号。原始凭证填制的具体要求 第七，银行结算票据的日期必须用大写填写，其他原始凭证的日期使用小写即可。 月份：壹月、贰月、拾月前“零”字必须写，即零壹月、零贰月、零壹拾月；叁月至玖月前“零”字可写可不写；11月、12月必须写成壹拾壹月、壹拾贰月（前面多写了“零”字也认可，如零壹拾壹月） 日：19日、10日、20日、30日前应加“零”字；1119日必须写成壹拾壹日及壹拾日（前面多写了“零”字也认可），2129日必须写成贰拾壹日及贰拾日，31日应写成叁拾壹日。 为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料真实、正确和合法，会计部门和经办

10、业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。审核内容包括六项。 6.2.4 原始凭证审核真实性合法性正确性 完整性对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开出单位补充、更正或重填。合理性及时性 时效性较强的原始凭证，验证其签发日期。 对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正，并将错误凭证加盖“作废”戳记，同存根一起保存。 对于非金额发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。错误原始凭证的更正 各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如

11、有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。6.3 记账凭证Accounting第六章 会计凭证记账凭证的审核记账凭证的填制记账凭证的种类记账凭证的内容 6.3 记账凭证6.3.1 记账凭证的基本内容 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来确定会计分录，并作为登记账簿直接依据的会计凭证。原始凭证记账凭证账薄填制程序：根据原始凭证主要内容： 会计分录主要用途： 登记账簿依据填制所附原始凭证张数6.3.1 记账凭证的基本内容记账凭证名称填制凭证的日期经济业务内容摘要会计分录（科目、方向、金额）记账凭证编号记账标记相关人员签名盖章6

12、.3.2 记账凭证的种类使用范围编制方式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证专用记账凭证通用记账凭证6.3.2 记账凭证的种类是否汇总记账凭证非汇总记账凭证 汇总记账凭证单式记账凭证复式记账凭证例如科目汇总表复式记账凭证 复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。优缺点 会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。 不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。 大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。复式记账凭证的分类复式记账 凭证专用记账凭证使用范围用途通用记账凭证收款凭证转账

13、凭证 付款凭证专用记账凭证收款凭证 收款凭证是用来记录现金、银行存款增加业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后在原始凭证盖“收讫”章。收款凭证的借方科目只有库存现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。专用记账凭证付款凭证 付款凭证是用来记录现金、银行存款减少业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。 付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后在原始凭证盖“付讫”章。付款凭证的贷方科目只有库存现金和银行存款，因而在凭证格式设

14、置上，将贷方科目设在上方。注意 如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。专用记账凭证转账凭证 转账凭证是用来记录不涉及现金、银行存款收付的其他经济业务的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方科目都在表格中。通用记账凭证 通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。单式记账凭证 单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记

15、账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。 优缺点 单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量；但制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。实务中使用单式记账凭证的单位很少。6.3.3 记账凭证的填制记账凭证的填制依据记账凭证的填制要求 期末结账业务和更正错账的业务，根据有关账簿记录填制记账凭证。以汇总原始凭证作为填制记账凭证的依据；记账凭证的填制依据以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据；注意 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。明确经济责任。 会计分录编写

16、正确； 日期填写正确；记账凭证的填制要求编号连续规范附件数量完整注销多余行次注明过账标记摘要填写要简明、正确； 记账凭证的编号方法有一类编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。 一类编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。 三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。记账凭证编号的方法2 五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第号、银收字第号、现付字第号、银

17、付字第号、转字第号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。 分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5 ”、“转字第5 ” “转字第5 ”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。记账凭证编号的方法132333 记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合法。 记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。 摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二

18、级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。 6.3.4 记账凭证的审核 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。6.3.4 记账凭证的审核6.4 会计凭证的传递与保管Accounting第六章 会计凭证会计凭证的保管6.4 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递6.4.1 会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从填制或取得开始直到归档保管为止在本单位内部有关职能部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理程序。 正确组织传递会计凭证，对于提高会计核算资料的及时性，正确组织经济活动，加强经济责任，实行会计监督，具有重要意义。 要根据经济业务的特点，企业机构的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的格式、份数、传递的程序。使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能