会计学（第三版）第03章 会计循环

1、学习目标会计循环的概念及基本程序会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制基本方法及应用会计工作程序第三章 会计循环第三版第一节 会计循环概述 一、会计循环的含义 会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。会计凭证财务报告确认计量记录报告账 簿交易或事项(经济业务)记账算账报账传统提法新概念二、会计循环的基本程序会计凭证财务报告交易或事项(经济业务)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证资产负债表利润表现金流量表库存现金银行存款日 记 账总分类账明 细分类账账簿试 算平衡表收款记账凭证付款记账凭证转账记账

2、凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证第二节 经济业务与会计凭证 一、经济业务会计循环的起点 能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容。 也称交易或事项：交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。事项材料仓库生产车间生产产品领用材料交易A企业B企业购买材料支付货款 二、会计凭证会计循环的首要环节 （一）会计凭证的基本概念 包括原始凭证和记账凭证两类。 用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭

3、证账 簿经办人员等的签字(或盖章)会计人员等的签字(或盖章) （二）原始凭证 1.原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的凭证 载明经济业务发生和完成情况的凭证 作为会计核算原始依据的凭证真实凭证 填制程序 经济业务发生时取得或填制交易或事项（经济业务）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证 主要内容 载明经济业务内容及完成情况 主要作用 进行会计核算的原始依据账 簿外部内部 2原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。原始凭证1 按来源分类2 按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证 （1）自制原始凭证 一次凭证 一次性填写完成；

4、只记载一项业务或同时记载若干项同类性质业务。自制原始凭证保管部门(材料仓库)领料部门(生产车间)普通增值税发票自制原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票真实凭证 累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证保管部门(材料仓库)领料部门(生产车间)期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单千克期末计算一定期间的累计领料数量 汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制（同为领料业务）定期汇总而成自制原始凭证按用途、时间等分别进行汇总，以便集中进行账务处理 记账编制凭证

5、根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭证。 记账编制凭证与其他原始凭证的区别累计凭证账 簿一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员取得或者填制账 簿会计人员填制交易或事项（经济业务）填制人员不同填制依据不同 【例】“制造费用分配表”。编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证将本月发生的制造费用在所生产的产品之间分配的表格 记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的记账凭证严格区别！特别提示 （2）外来原始凭证一般为一次凭证普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票3.原始凭证的填制（或取得）要求 反

6、映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。 经济业务经济业务经济业务业务经办人员会计人员原始凭证4.原始凭证的审核 真实性的审核。 合法性的审核。 准确性的审核 完整性的审核。 中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 （三）记账凭证 1.记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别

7、)； 登记账簿的直接依据。 填制程序 根据原始凭证归类整理而填制交易或事项（经济业务）取得填制原始凭证记账凭证 主要内容 编制经济业务的会计分录登记账簿 主要作用 登记账簿的直接依据账 簿2.记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证按反映经济业务内容(用途)不同分类按是否需要汇总分类填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证经汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证 （1）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类的经济业务（收款业务、付款业务和转账业务

8、）的记账凭证。记账凭证1 按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证 特定种类经济业务按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证特别提示对经济业务分类的又一种方法 B.种类： a.收款记账凭证例3-1真实凭证 收款记账凭证 凭证编号 收1 212年1月1日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本李达 50 000 附单据 1 张 合 计 50 000 会计主管人员：

9、记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容或“银行存款”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录 例3-11月1日，李达投资50 000元现金开办校园文具店。收款业务，分录： 借：库存现金 50 000 贷：实收资本李达 50 000 收款记账凭证 凭证编号 收1 212年1月1日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋 50 000 附单据 1 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭证及分录 例3-31月1日，

10、校园文具店将借款150 000元存入银行。收款业务，分录： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000 收款记账凭证 凭证编号 收2 212年1月1日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 150 000 附单据 张 合 计 150 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭证及分录关于“短期借款”账户（负债类账户）短期借款偿还短期借款（减少数）借入短期借款（增加数） 例3-71月11日，校园文具店开展图书租赁（借阅） 业务， 预收办理租书卡现金4 350元。收款业务，分录： 借：库存现金 4

11、350 贷：预收账款 4 350 收款记账凭证 凭证编号 收3 212年1月11日 借方科目：库存现金摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款 4 350 附单据 张 合 计 4 350 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭证及分录关于“预收账款”账户（负债类账户）预收账款向消费者提供商品或劳务（减少数）预收购货款等（增加数）暂未向购货方提供商品（或服务、劳务），相当于产生了一笔对消费者的负债特别提示 例3-81月12日，校园文具店销售文具等，通过银行收款39 500元。收款业务，分录： 借：银行存款 39 500 贷：主营业务

12、收入 39 500 收款记账凭证 凭证编号 收4 212年1月12日 借方科目：银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入 39 500 （应交税费 ）附单据 张 合 计 39 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：收款凭证及分录假定未考虑应交增值税考虑应交增值税的分录由于销售而引起的库存商品减少的账务处理见例3-11特别提示 关于“主营业务收入”账户（收入类账户）主营业务收入期末时的收入结转（减少数）日常活动实现的收入（增加数）b.付款记账凭证例3-2 注意分录中会计科目书写位置变化！ 付款记账凭证 凭证编号 付1 212年

13、1月1日 贷方科目：库存现金银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000附单据 1 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容现金或支票等发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录特别提示 例3-21月2日，校园文具店将投资款现金50 000元存入银行。付款业务，分录： 借：银行存款 50 000 贷：库存现金 50 000 付款记账凭证 凭证编号 付1 212年1月2日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额

14、记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款 50 000 附单据 张 合 计 50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭证及分录 例3-41月2日，校园文具店从银行提取现金12 500元备用。付款业务，分录： 借：库存现金 12 500 贷：银行存款 12 500 付款记账凭证 凭证编号 付2 212年1月1日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金 12 500 附单据 张 合 计 12 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭证及分录 例3-51月5日，校园文具店开出支票一

15、张，预付两年房屋租金48 000元。付款业务，分录： 借：长期待摊费用 48 000 贷：银行存款 48 000 付款记账凭证 凭证编号 付3 212年1月5日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目预付房租支票长期待摊费用 48 000附单据 张 合 计 48 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭证及分录 支票通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两种。企业银行送存、开户支票本支票开给收款人收款人送存银行划款给收款人转账支票 关于“长期待摊费用”账户（资产类账户）长期待摊费用已付款但需在以后受益会计期间分摊数（增

16、加数）受益会计期间分摊数（减少数） “长期待摊费用”账户根据权责发生制基础的要求设置，核算已付款但需在以后会计期间分摊的支出。 长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来经济利益，因此属于企业的资产。实际摊销后逐渐转化为费用。特别提示 例3-91月20日，校园文具店通过银行支付本月电费1 250元。 付款业务，分录： 借：管理费用 1 250 贷：银行存款 1 250 付款记账凭证 凭证编号 付4 212年1月20日 贷方科目：银行存款摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目付电费管理费用 1 250 附单据 张 合 计 1 250 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳：

17、 领款人：付款凭证及分录 关于“管理费用”账户（费用类账户）管理费用企业进行经营管理而发生的有关费用（增加数）会计期末时的结转数（减少数） 例3-101月26日，校园文具店用现金支付雇员工资3 000元。付款业务，分录： 借：应付职工薪酬 3 000 贷：库存现金 3 000 付款记账凭证 凭证编号 付5 212年1月26日 贷方科目：库存现金摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目支付工资应付职工薪酬工资 3 000 附单据 张 合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：付款凭证及分录关于“应付职工薪酬”账户（负债类账户）应付职工薪酬实际支付

18、数（减少数）计算出来的应付数（增加数）本例为实际支付薪酬见例12特别提示：带“应付”字样的科目均为负债类特别提示：在实务中应为分配（计算确定）在先，实际发放在后。c.转账记账凭证例3-6 注意会计科目书写位置的变化！ 转账记账凭证 212年1月10日 凭证编号 转1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据1 张合 计 45 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录特别提示 例3-6

19、1月10日，校园文具店购进商品45 000元，货款下月支付。转账业务，分录： 借：库存商品 45 000 贷：应付账款 45 000 转账记账凭证 212年1月10日 凭证编号 转1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款批发商 45 000 附单据 张合 计 45 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：转账凭证及分录 关于“库存商品”账户（资产类账户）库存商品生产完工验收入库商品成本（采购商品，增加数）已经销售商品成本（减少数） 例3-111月31日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本20 500元。转账业务，分录： 借：主

20、营业务成本 20 500 贷：库存商品 20 500 转账记账凭证 212年1月31日 凭证编号 转2 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品20 500 附单据 张合 计20 500 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：转账凭证及分录 关于“主营业务成本”账户（费用类账户）主营业务成本 已销售商品成本（增加数）会计期末结转数（减少数）特别提示 主营业务成本的结转与主营业务收入的确认往往是在月末时同时进行。 （1）借：银行存款 39 500 贷：主营业务收入 39 500 （2）借：主营业务成本 20 500 贷：库存商品 20 500

21、 例3-121月31日，校园文具店分配本月雇员工资费用3 000元。转账业务，分录： 借：管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬 3 000 转账记账凭证 212年1月31日 凭证编号 转3 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目分配工资管理费用应付职工薪酬雇员工资 3 000附单据 张合 计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单：转账凭证及分录将应付工资计入有关费用 关于“应付职工薪酬”账户（负债类账户）应付职工薪酬实际支付数（减少数）计算出来的应付数（增加数）也是应确认为本月的费用数！特别提示：在实务中应为分配（计算确定）在先，实际发放在后。通用记账

22、凭证例3-1 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。真实凭证 通用记账凭证 212年2月1日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资库存现金实收资本李达50 000 附单据 张合 计50 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴领款人：不再区分为三种格式，而是采用统一格式机用凭证通用记账凭证及分录特别提示 （2）按记账凭证是否需要汇总分类 1）非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只填写某一项经济业务分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用记账凭证。非 汇 总记账

23、凭证汇 总记账凭证记账凭证按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证非 汇 总记账凭证汇 总记账凭证记账凭证按是否需要汇总分类汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证科目汇总表分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证按专用记账凭证汇总而成专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证按科目汇总 2）汇总记账凭证 根据一定时期内的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。 分类汇总记账凭证 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证

24、收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证汇总汇总汇总汇总以后，每一张凭证上都包含了若干项经济业务。各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。例3-1、3-7 汇总收账凭证 借方科目：库存现金 212年1月31日 凭证编号 汇现收 1 贷方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方实收资本50 000 预收账款 4 350 合 计54 350 （1）自 1 日至 10 日 收款凭证 共计 张。 （2

25、）自 11 日至 20 日 收款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 收款凭证 共计 张。种类：汇总收款凭证（“库存现金”科目的汇总）收款记账凭证收款记账凭证汇总作用：分别据以登记三个总账账户简化登记总账工作量汇总时间：可分旬（或半月）汇总，也可全月一次汇总以分录中的借方科目为主，按贷方科目汇总若为多笔相同业务，汇总后可得到有关账户在一定会计期间的发生额总和（“银行存款”科目的汇总）例3-3、3-8 汇总收账凭证 借方科目：银行存款 212年1月31日 凭证编号 汇银收 1 贷方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方短期借款150 000 主营业务收入 39 500 合 计

26、189 500 （1）自 1 日至 10 日 收款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 收款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 收款凭证 共计 张。收款记账凭证收款记账凭证分别据以登记三个总账账户简化登记总账工作量可分旬汇总，也可全月一次汇总以分录中的借方科目为主，按贷方科目汇总汇总付款凭证 （“库存现金”科目的汇总） 汇总付账凭证 贷方科目：库存现金 212年1月30日 凭证编号 汇现付 1 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方银行存款 50 000 应付职工薪酬 45 000 合 计 95 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。

27、（2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别据以登记三个总账账户简化登记总账工作量可分旬汇总，也可全月一次汇总以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总收款凭证付款记账凭证例3-2、3-10（“银行存款”科目的汇总） 汇总付账凭证 贷方科目：银行存款 212年1月31日 凭证编号 汇银付 1 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方库存现金 12 500 长期待摊费用 48 000 管理费用 1 250 合 计 61 750 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计

28、 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别据以登记四个总账账户简化登记总账工作量可分旬汇总，也可全月一次汇总以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总收款凭证收款凭证付款记账凭证例3-4、3-5、3-9汇总转账凭证转账记账凭证 汇总转账凭证 贷方科目：应付账款 212年1月31日 凭证编号 汇转 1 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方库存商品 45 000 合 计 45 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别据以登记两个总账账户简

29、化登记总账工作量可分旬汇总，也可全月一次汇总以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总例3-6转账记账凭证 汇总转账凭证 贷方科目：库存商品 212年1月31日 凭证编号 汇转 2 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方主营业务成本 20 500合 计 20 500 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别据以登记两个总账账户简化登记总账工作量可分旬汇总，也可全月一次汇总以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总例3-11转账记账凭证 汇总转账凭证 贷方科目：应付职工薪

30、酬 212年1月31日 凭证编号 汇转 3 借方科目金 额记 账（1）（2）（3）合计借方贷方管理费用 3 000 合 计 3 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。分别据以登记两个总账账户简化登记总账工作量可分旬汇总，也可全月一次汇总以分录中的贷方科目为主，按借方科目汇总例3-12分类汇总记账凭证采用凭证种类较多，汇总过程繁琐，出现汇总错误不易发现，在实务中已较少采用。 全部汇总记账凭证科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用（或通用）记账凭证，按照相同会计科目定期汇

31、总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表汇总汇总以后，科目汇总表上包含了一定会计期间所有经济业务。各类业务发生后分别填制，每一份凭证上只包含了一项经济业务。 科目汇总表的基本格式(见下页)转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证 科目（记账凭证）汇总表 212年1月 编号 科汇1 科目汇总表的编制方法科目名称本期发生额总账页次借方贷方 库存现金26 740 21 200 银行

32、存款95 80015 100 库存商品18 0008 200 长期待摊费用9 600 短期借款60 000 应付账款18 000 预收账款 1 740 应付职工薪酬1 2001 200 实收资本20 000 主营业务收入15 800 主营业务成本8 200 管理费用1 700合 计161 240161 240作用1： 可根据汇总数字分别登记有关总账账户简化登记总账工作量作用2：可起到记账前进行试算平衡的作用，进而保证记账的准确性交易或事项发生时所编制的各种记账凭证收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证 一般按月汇总按记账凭证

33、上的分录中所有科目按借、贷方分别汇总转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证 3.记账凭证的填制要求 （1）根据审核无误的原始凭证填制(极个别无原始凭证业务除外,如更正错账业务等)。 （2）根据不同类别业务内容分别填制专用记账凭证(使用专用记账凭证的企业) 。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证 （3）对于货币资金（库存现金、银行存款）的内部划转业务（提现、存款），一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。 从银行提取现金：例3-4 借：库存现金 12 500 贷：银行存款 12 500 将现金存入银行：

34、例3-2 借：银行存款 50 000 贷：库存现金 50 000付款在先收款在后付款在先收款在后特别提示4.记账凭证的填制方法举例（前面已结合凭证讲述，不再重复）第三节 会计账簿的登记会计循环的第二个环节 一、会计账簿的概念与种类 （一）会计账簿的概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。 是记录会计资料的主要载体。库存现金账簿地位专门格式账页编号8账户名称交易或事项(经济业务) （二）会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类账 簿备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿日记账 （1）序时账簿也称日记账，按照经济业务发生

35、的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。 普通日记账：可用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。也叫“分录账”或“原始分类簿”。实务中较少采用。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账可用以登记所有经济业务的日记账普 通日记账只用以登记重要经济业务的日记账 （2）分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿。 根据反映会计要素需要，按总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿分类账簿应收账款B企业 应收账款A企业 应收账款 根据所隶属的总账账户内容，按明细科目设置，详细记录经济业务情况六类会计

36、要素 （3）备查账簿也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。租入固定资产应收票据应付票据备查簿购销合同 （二）按会计账簿外表形式分类 1.订本式；2.活页式；3.卡片式 账 簿活页式账簿订本式账簿 用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页期末装订成册卡片式账簿用毕捆扎保管 二、会计账簿的格式与登记方法 （一）序时账簿的格式与登记方法 1.库存现金日记账 (1)格式：借、贷、余三栏式。 (2)登记方法：逐日逐笔登记。 库存现金日记账212年凭证号数摘 要对应科目收 入 付 出结 余月日11

37、现收1李达投资实收资本50 0001现付1存现银行存款50 0002银付1提现银行存款12 500（略）（略）借 方贷 方余 额 根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列【例】提现分录：借：库存现金 12 500 贷：银行存款 12 500根据收、付款记账凭证业务内容填列“库存现金”的对应科目计算填列根据收、付款记账凭证填制日期填列根据收、付款记账凭证种类和编号填列根据收、付款记账凭证所列金额填列库存现金日记账例见表313 2.银行存款日记账 (1) 格式：借、贷、余三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。 银行存款日记账20年凭证号数摘 要对应科目结算凭证收 入 付 出结 余月日51月初

38、余额80 0006银付2提现银行存款现支5616 00064 0007银收6收回货款应收账款转支8930 00094 00010银付9还借款短期借款转支9640 00054 000（略）借 方贷 方余 额与“库存现金日记账”填列方法相同登记银行结算凭证的种类和号码支票号码银行存款日记账 （二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。 总分类账 会计科目：库存商品212年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日110转1赊购商品45 000借45 00030转2结转成本20 50024 500（略）31本月合计45 00020 500借20 500收款记账凭证付款记账凭证转账

39、记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证 2. 登记方法： （1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记。或：通用记账凭证例见表314 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭

40、证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表 （2）汇总登记。对专用记账凭证汇总以后，根据汇总数字登记。汇总登记登记总分类账簿的独特方法！特别提示 （三）明细分类账簿 1.三栏式明细分类账 （1）格式：借、贷、余三栏式(同总账)。 明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月合计400平账户的设置依据为明细科目 (变化)00格式多种，适用性不同，登记方法各异特别提示 （2）登记方法：逐笔登记 适用范围：应收、应付等往来业务 特点

41、：只提供价值指标 明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借 4006转7报销差旅费 350借506现收5报销差旅费 50平31本月合计400平只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余额时的填写方法00各栏目登记方法同总分类账 2.数量金额式明细分类账 （1）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等专栏。 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 500020年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借50021 0006转4

42、车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账明细账户详细资料 （2）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务 特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 500020年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价

43、金额51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800只可逐笔登记，不可汇总登记金额价值量指标数量实物量指标填写明细账户相关资料应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前 3.多栏式明细分类账 （1）格式：按借方或贷方、或在借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420

44、 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏平时增加发生额按设置的专栏登记 月末分配时（减少额）用红字登记平时增加发生额按设置的专栏登记 销售退回、月末结转收入时（减少额）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏 应交税费明细账 发生时按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具

45、体内容分别设置多个专栏 发生时按设置的专栏登记发生额制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190 (2)登记方法：逐笔登记 (3)适用范围：成本、费用和收入等业务 (4)特点：主要提供价值量指标（有的明细账提供实物量指标）；减少数用红字登记有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记月末分配制造费

46、用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前 （四）备查账簿的格式与登记方法 1.格式：无固定格式。 2.登记方法：根据备忘事项记录。 3.适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。 4.特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存(无账户类别之分)和勾稽(数字平衡)关系。采购合同销售合同应收票据备查簿租入资产与经济业务有关事项 三、会计账簿的登记规则与错账的更正 （一）会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全。经济业务（交易或事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证登记账

47、簿即在账页上记录所发生的经济业务登记应完整齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字不得使用用铅笔或圆珠笔记账 3.账页连续登记,不得隔页跳行。 总分类账 会计科

48、目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000空行的处理此行空白张 清出现空行 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理此页空白张 清出现空页 4.说明简明扼要，书写适当留格。 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000领用材料100000书写规范(占行高二分之一)书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地 标准阿拉伯数字字体 6、7

49、、9允许过格书写 5.账页结转处理规范 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页此行是账边，不用于记账账页最后一行的处理已记满业务账页 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页此行是账边，不准记账新账页第一行的处理新账页 6.注明余额方向本月归还 8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在“T”形账户中没有余额时的表示方法 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号数摘

50、要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写“借”或“贷”0平没有余额时写“平” 7.做好记账标记 8.记账发生错误，按规定方法更正。 收款记账凭证 凭证编号： 收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款摘 要结算方式票号贷方科目金 额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录： 银行存款 60 000 短期借款 60 000已记账标记专题讲授 （二）错账的更正方法 1.错账的基本类型（基于记账

51、凭证的填制与账簿登记两个环节的分析） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误经济业务（交易或事项）取得填制记账凭证登记账簿 (2)记账凭证错误引发账簿登记错误登记账簿交易或事项（经济业务）取得填制记账凭证 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少 2.更正错账的具体方法 （1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例3-13】用银行存款5 800元购买企业管理部门用办公用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用 5 800 贷：银行存款 5 800 错账：其中在“银行存款”账户中误登记为8 500。 更正方法为：分录正确，无需更正凭证 更正方法（见下） 会

52、计科目：银行存款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品850000不规范的更正方法580 000张 清58850000购买办公用品 注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。 （2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例3-14】公司管理人员公出预借差旅费5 000元，付给现金。 错误分录如下，并已入账： 借：应收账款 5 000 贷：库存现金 5 000 错账：借方科目应为“其他应收款”。 更正方法为：性质：资产类 结构：借增贷减核算内容：应收账款以外的其他应收款项 注意问题 对登记没有错误的账户也要更正, （如“库

53、存现金”账户）。不能只更正原来错账的账户（如“应收账款”账户）。库存现金 5 0005 000应收账款 5 0005 000其他应收款 更正方法A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：应收账款 5 000 贷：库存现金 5 000B用蓝(黑)字编制正确分录并记账： 借：其他应收款 5 000 贷：库存现金 5 0005 0005 000 用于更正记账凭证上金额写多的错账 【例3-15】公司用银行存款12 500元交纳税金。错误分录如下，并已入账： 借：应交税费 125 000 贷：银行存款 125 000 错账：分录中金额写多（112 500元，即125 00012 500）。银行存款 125

54、000112 500应交税费 125 000 112 500 更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：应交税费 112 500 贷：银行存款 112 500重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为112 500元 （即应记的正确金额） （3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例3-16】公司用银行存款450 000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 45 000 贷：银行存款 45 000 错账：会计分录中金额写少（405 000元，即450 00045 000）。 更正方法为：银行存款 45 0004

55、05 000应付账款 45 000 更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款 405 000 贷：银行存款 405 0200重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为405 000元（ 即应记正确金额 ）405 000第四节 对账与结账 一、对账 （一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。（二）对账的内容与方法原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对会计报表账表核对1.对账的内容对账的基本含义：将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。交易或

56、事项（经济业务）核对收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证 2.对账的方法 （1）账证核对方法 付款业务原始凭证转账业务原始凭证账证核对逐笔(全部)核对抽查(部分)核对 （2）账账核对方法 直接核对核对核对核对复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额试算平衡表(参见第二章第三节)总账与明细账平行登记所形成的一种相等关系总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表(本教材未予介绍)平行登记方法见下页编表核对账账核对 复式记账与平行登记 借方 材料采购 贷方购入 62 000借方 材料采购甲材料 贷方借方 材料采购乙材料 贷方借方 材料采购丙材料 贷方购入

57、 12 000购入 40 000购入 10 000借方 银行存款 贷方 62 000 复式记账平行登记借方 银行存款日记账 贷方 62 000 【例】企业用银行存款购入材料62 000元。平行登记平行登记：对同一业务既要在有关总账账户中登记，又要在其所属的明细账户中登记的做法。其中：甲、乙、丙三种材料各为12 000元、40 000元、10 000元。借方发生额合计与总账借方发生额相等。同理，其贷方发生额、余额合计也应与总账相等在有关总账中的登记 （3）账实核对方法银行债务(债权)人核对核对核对 清查盘点核对（实地盘点） 与“银行对账单”核对 清查盘点核对（实地盘点） 利用“往来款项对账单”

58、核对各种核对方法具体的做法将在第四章中予以介绍（清查方法）核对账实核对 二、权责发生制与账项调整【移下(2)】经济业务（交易或事项）登记账簿A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中本期新发生的业务计算发生额、余额期末账项调整业务 三、结账 （一）结账的概念 在会计期末将本期内的所有经济业务全部登记入账的基础上，结平（转）收入、费用类账户发生额，计算各账户的本期发生额和余额,并将余额结转下期或转入新账的过程。（二）结账的步骤与内容1.结账的步骤 B 按照权责发生制的要求进行账项调整D 计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A 将本期新发生的全部经济业务登记入账参见本章第四节举例172

59、0参见本节举例21、22C 编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额参见本章第二节举例112 2.结账的内容 （1）将本期新发生业务全部登记入账 新发生业务：收款业务、付款业务、转账业务借方 材料采购 贷方购入 62 000借方 材料采购甲材料 贷方借方 材料采购乙材料 贷方借方 材料采购丙材料 贷方购入 12 000购入 40 000购入 10 000借方 银行存款 贷方 62 000 复式记账平行登记借方 银行存款日记账 贷方 62 000 平行登记结账步骤1 （2）按权责发生制要求进行账项调整 1）权责发生制（会计处理基础） 准则规定: 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告

60、。 基本含义: 企业对某一期间交易或事项引起的会计要素的变动情况进行确认、计量和报告的一种做法（也是最基本的基础性要求）。基本准则确认交易或事项计量报告收 入费 用确认的难点权责发生制是对交易或事项引起的所有会计要素的变动情况进行确认、计量和报告的基本要求另一种会计处理基础收付实现制，不为企业所采用！结账步骤2 【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？ 以上收入与费用的确认可采用两种不同方法（会计处理基础），即权责发生制与收付实现制。企业应以权责发生制为基础进行确认！ 3月 4月 5月 6月销售产品，货款3 000元5月收到收入确认收 入支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元