解读国际通用的商业语言企业会计准则

1、解读国际通用的商业语言-企业会计准那么摘要：新会计准那么体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以进步会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准那么趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立施行的企业会计准那么体系，并为改良国际财务报告准那么提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准那么建立新的跨越和历史性的打破。关键词：会计准那么体系企业会计准那么体系2022年的春天将成为中国会计开展史的一个重要纪事年。2月15日，国家财政部发布了39项企业会计准那么以下简称“新准那么和48项注册会计师审计准那么，这标志着我国与国际惯例

2、趋同的企业会计准那么体系和注册会计师审计准那么体系正式建立。按财政部的规定，企业会计准那么体系，将自2022年1月1日起在上市公司范围内施行，并力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行，这就意味着从2022年起，中国企业将使用国际通用的商业语言与全球企业对话。新会计准那么体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以进步会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主义市场经济相适应，与国际准那么趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立施行的企业会计准那么体系，并为改良国际财务报告准那么提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准那么建立新的跨越和历史性的

3、打破。与近年财政部先后发布的16项准那么以下简称“现行准那么相比不仅增添了假设干新的准那么内容，而且对现行准那么进展了重大的修改，现就新会计准那么变革的八个方面进展讨论。这八个方面分别是：会计核算根本原那么的变动；更注重公允价值的运用；存货计价方法变革；资产减值准备计提变革；债务重组收益确认的变革；企业合并会计处理方法变革；合并报表根本理论变革；关联交易内容的细化。一、会计核算根本原那么的变动与现行根本准那么相比，新的会计根本准那么中取消了对历史本钱原那么和划分收益性支出与资本性支出原那么的明确规定，并且对于配比原那么也未在“总那么中单独列项反映，而是在“费用第35条中规定：“企业在消费产品、

4、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的本钱等计入当期损益，这实际上就是现行准那么中所谓的“收入与其相关的本钱费用应当互相可比，但新的说法更加明确详细，可操作性强。此外，该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使可以产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承当了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。这实际上已经反映了现行准那么中关于划分收益性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“本质重于形式原那么

5、的要求。现行准那么的“权责发生制不再作为会计核算根本原那么，而是在新准那么的根本准那么第九条中将权责发生制列为一项根本假设，这是因为国际上现行会计核算框架构造体系中都假定采用权责发生制会计得出企业收益方面的信息，这比只依靠现金收付实现制说明的财务状况更为有用，然而，这一假定并没有得到实际的验证，甚至还有要求编制现金流量表这样的反证。因此，新准那么将其列为一项会计假设，这种做法与国际会计准那么一致，是与国际趋同的一项举措。二、增加了新的会计计量属性基于计量在财务会计系统中的重要地位，新准那么中的根本准那么部分新增了会计计量的标准内容，对重置本钱、可变现净值、现值、公允价值等计量根底的概念、含义、

6、应用条件等做出原那么性规定。其主要原因是随着我国会计实务的开展，历史本钱之外的计量根底被逐步引入到会计准那么中。而现行准那么没有对会计计量做出一般性标准，仅在一般原那么中对历史本钱作了原那么性规定，显然无法满足要求。新准那么在根本准那么中单列一章第九章对会计计量问题进展了系统的规定，除了历史本钱、重置本钱、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值计量属性，并明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在交易公平中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。“公允价值的计量属性在?非货币性资产交换?、?债务重组?、?房地产性投资?、?生物资产?、?股份支付?、?

7、金融工具确认和计量?等17个详细准那么中得到了详细的运用。新准那么明确的将公允价值作为会计计量属性之一，说明我国会计向国际趋同迈出了本质性的一步。公允价值的广泛应用，意味着我国传统意义上的单一的历史本钱计量形式被历史本钱、公允价值等多重计量属性并存的计量形式所替代，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于进步我国企业在参与国际经济的竞争力更是意义深远。三、存货计价方法的变更新的?企业会计准那么第1号存货?第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。取消了现行准那么中所允许的发出存货计价采用“后进先出法和“挪动加权平均法的规定，这与?国际会计准那么第

8、2号存货?相一致。新准那么的这种变革主要是考虑经济社会中，本钱流和实物流在大多数情况下是不一致的，企业可以根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理确实定发出存货的计算方法以及当其发出存货的实际本钱，真实的反映企业存货流转的情况，同时采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱的标准，也是我国会计准那么与国际会计准那么的趋同和协调的一项重要表达。四、资产减值准备计提与冲回的新规定我国现行制度和?国际会计准那么第36号?都允许对已经确认的资产减值损失予以转回国际会计准那么对于商誉减值损失不允许转回，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵

9、损益的主要手段，不利于进步会计信息质量。为此，针对我国目前所处的特殊经济环境，新的?企业会计准那么第8号资产减值?第17条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。另外，我国现行八项资产减值准备都要求以单项资产为根底计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为根底计提减值准备在操作上有困难，为此，本准那么引入了“资产组的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为根底进展减值测试，计算确认减值损失。本准那么还对资产公允价值、处置费用以及现值的计算等提供了较为详细的指南，以便于实务操作。五、债务重组收益确实定新会计准

10、那么改变了现行准那么中，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少归还的负债计入资本公积的做法，详细规定了可能产生损益根据惯例主要为利润的债务重组四大情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额。总之，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，可能会因此获

11、得较高的收益程度。六、企业合并会计处理方法变革以前我国没有制定有关企业合并的会计准那么，理论中主要参照财政部公布的?企业兼并有关会计处理问题暂行规定?、?合并会计报表暂行规定?等法规文件。近年来，随着我国市场经济体制的建立和完善、现代企业制度的建立以及证券市场的开展，采用企业合并来实现自身开展目的的企业越来越多。随着合并方式的创新尤其是换股合并方式的出现，现有的相关法规已逐渐不能适应经济开展的要求。此外由于不同的会计核算方法对企业的利润往往有很大的影响，缺乏相应的标准将使会计合并信息缺乏可比性，也不利于投资者理解合并所使用的会计方法。同时，合并会计方法选择的混乱，也使证券市场的投资理性受到削弱

12、。新的企业合并准那么立足中国的实际，借鉴了国际会计准那么的合理内容。新准那么明确了企业合并的概念，划分了企业合并的类型，明确规定：非同一控制下企业合并采用“购置法进展企业合并的会计处理；同一控制下企业合并采用“权益结合法进展企业合并的会计处理，并规定对于同一控制下的企业合并以账面价值为会计处理根底，而对于非同一控制下的企业合并那么以公允价值为会计处理基矗新的规定限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。七、合并报表根本理论变革新的合并会计报表准那么以国际上如今通行的实体理论为根底，规定以控制为根底确定合并财务报表合并的范围，明确在确定合并范围时不再强调重要性原那么，即无论是小规模的子公

13、司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，重要性原那么的运用主要表达在内部交易的抵消和相关信息的披露上；取消了1995年财政部发布并一直以来施行的?合并会计报表暂行规定?中的“比例合并法；新准那么还规定了子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为非控制权益在合并资产负债表所有者工程下单独列示；另外在新准那么中还明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。新准那么对合并财务报表的编制作出了比拟全面的标准，其根据的理论已经由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“本质重于形式原那么的运用，要求对所有母公司可以控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。这一规定将

14、使上市公司利用母公司或子公司进展利润操纵的行为得到很大程度的限制。八、关联交易内容的细化及关联交易披露的变革新准那么关于关联方的界定，无论在内涵上还是外延上都对现行准那么进展了一定程度的深化和细化，例如：现行准那么规定的关联方有“1直接或间接控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间；2合营企业；3联营企业；4主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员；5受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员直接控制的其他企业。而新准那么对上述规定进展了细化分类和补充之后变为九条，例如：将现行准那么的第一条直接明确细分为3条：1该企业的母公司；2该企业的子公司；3与该企业受同一母公司控制的其他企业。还增加了3条：“对企业施行共同控制的投资方、“对企业施加重大影响的投资方以及“该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系亲密的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。另外，新准那么还对“主要投资者个人、“关键管理人员和“与主要投资者或关键管理人员关系亲密的家庭成员等概念进展了明确的界定。除此之外，在不构成企业关联方的内容中增加了“与该企业共同控制合营企业的合营者。新准那么在对关联方的关系及其交易的披露中，取消了现行准那么中有关“