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1、全国会计资资格评价网网关于20011年度度初级会计计资格考试试辅导教材材科目答疑疑（一）1、第8页页“5.存出出投资款”下面的第第2行说“购买股票票、债券等等时，借记记“交易性金金融资产”等科目，贷贷记“其他货币币资金-存存出投资款款”科目”，请问为为何在第117页【例例1-233】倒数第第8行贷记记“银行存款款”而不是“其他货币币资金-存存出投资款款”？解答：企业业通过证券券公司购买买已上市流流通的股票票、债券等等时，借记记“交易性金金融资产”等科目，贷贷记“其他货币币资金-存存出投资款款”科目”；但在【例例1-233】中，企企业没有通通过证券公公司，而是是直接购买买另一企业业自主发行行的债

2、券，因因此，购买买债券时贷贷记“银行存款款”而不是“其他货币币资金-存存出投资款款”。 2、第9页页倒数第77行说“企业申请请使用银行行承兑汇票票时，应向向其承兑银银行按票面面金额的万万分之五交交纳手续费费”。我在其其他的财务务会计书上上看到的是是千分之五五，请问应应该是万分分之五还是是千分之五五呢？解答答：按照人人民银行支付结算算办法（银银发199973393号）第第八十六条条规定，银银行承兑汇汇票的承兑兑银行，应应按票面金金额向出票票人收取万万分之五的的手续费。 支付结结算业务代代理办法（银发200001766号）进一一步规定了了银行双方方之间，一一方委托另另一方办理理其支付结结算业务的的

3、行为。其其中第三十十九条规定定：（一）采采用委托他他行代理兑兑付银行汇汇票方式的的，被代理理行应按实实际兑付金金额的0.20.3向代理行行支付手续续费。每笔笔不足2元元的，按22元支付。（二）采采用代理签签发他行银银行汇票方方式的，代代理行应按按签发金额额的0.330.55向被代理理行支付手手续费，每每笔不足33元的，按按3元支付付，并按支支付结算制制度规定的的凭证工本本费收费标标准，向被被代理行支支付凭证工工本费。 人人民银行又又对支付付结算业务务代理办法法（银发发200001776号）进进行了修订订，根据关于办理理银行汇票票及银行承承兑汇票业业务有关问问题的通知知（银发发200023664

4、号）第第二条，“代理业务务收费不再再执行支支付结算业业务代理办办法规定定的统一标标准，代理理手续费标标准由代理理行与被代代理行自行行商定”。但规定定未明确非非代理业务务的收费标标准。经咨咨询相关银银行总行、支行及同同业，目前前为客户开开立银行承承兑汇票一一般执行00.5的收费标标准。 3、第277页的【例例1-333】汇兑结结算为何贷贷记“银行存款款”科目？解答答：汇兑是是汇款人委委托银行将将其款项支支付给收款款人的结算算方式，所所以第277页的【例例1-333】汇兑结结算时贷记记“银行存款款”科目。 4、第933页的【例例2-488】，我认认为下设的的食堂其实实还是属于于企业内部部的部门，企

5、企业和食堂堂之间物资资的转移并并没有带来来收入的变变化，使用用“主营业务务收入”“主营业务务成本”这两个科科目似有不不妥。请问是否可可以改为以以下分录：借：应付职职工薪酬 566200贷：库库存商品 400000 应交税费费-应交交增值税（销销项税额） 100200 应交税费费-应交交消费税 66000解答：根据据企业会会计准则第第14号收入，是否确确认收入取取决于其是是否满足收收入确认的的5个条件件：即企业业已将商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬转移给购购货方；企企业既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有对已售售出的商品品实施有效效控制；收收入的金额额能够可靠靠地计量

6、；相关的经经济利益很很可能流入入企业；相相关的已发发生或将发发生的成本本能够可靠靠地计量。【例2-48】中中，企业将将自产产品品用于职工工福利，符符合收入确确认的5个个条件，在在会计上应应作视同销销售处理，即即在“主营业务务收入”中确认收收入，并结结转成本至至“主营业务务成本”。 5、第1334页的【例例4-188】中最后后一步：借：递延收收益 1 0000 0000 贷：营营业外收入入 1 0000 0000 请问此处的的数字1000万为什什么计入营营业外收入入？该金额额是怎么计计算出来的的？还有本本例中每月月计提的折折旧为什么么要放在研研发支出?解答：与资资产相关政政府补助在在收到时计计入

7、递延收收益，并在在资产使用用寿命期间间分配计入入营业外收收入；分配配的起点是是相关资产产可供使用用时，分配配的终点是是资产使用用寿命结束束或资产被被处置（孰孰早），处处置时尚未未分配的剩剩余部分在在处置时一一次性计入入当期损益益。【例44-18】中中的政府补补助为5000万，资资产自200X1年22月1日开开始使用，至至20X99年2月11日处置，所所以应分配配400万万元，剩余余100万万元；本例例中累计折折旧每月计计入研发支支出是因为为该设备是是科研设备备。 6、第1334页的【例例4-188】（4）中中出售设备备时，我认认为递延收收益应为55 0000 0000-41 667*12*88

8、=9999 9688，不知是是否正确？解答：您您的计算方方法正确，书书中因计算算每月递延延收益的分分配金额时时已四舍五五入。 7、请问第第203页页第2行的的数字3 249 000是是怎么计算算出来的，能能否用详细细步骤解析析？谢谢！解答：本本题中“应付职工工薪酬”由计提的的职工工资资及福利费费、在建工工程应负担担的职工工工资及福利利费构成。在建工程程应负担的的职工工资资及福利费费已在2002页分录录（15）中中调整。33 2499 0000由两部分分组成，第第一部分是是2 8550 0000的职工工工资，分分别计入生生产成本22 7500 0000和制造费费用1000 0000，第二部部分是

9、3999 0000的福利利费，分别别计入生产产成本3885 0000和制造造费用144 0000。生产成成本和制造造费用的增增加都引起起“经营活动动现金流量量购买商商品支付的的现金”的减少。 8、第2552页表99-12中中倒数第22行的“辅助生产产实际成本本”栏目，机机修车间和和供电车间间的数额分分别为155800和和137000，请问问为什么不不包括“辅助生产产内部交互互分配转入入的费用”？解答：辅辅助生产内内部交互分分配法适用用于辅助生生产相互提提供产品或或服务较多多的情况。教材第2252页表表9-122主要是为为了说明品品种法下辅辅助生产的的计划成本本法，为简简便起见，没没有考虑机机修

10、车间和和供电车间间相互分配配的情况。考虑交互互分配的计计算如下：158000-8000+5288=105528(元元)105288（63000-3220）=11.76005(元/小时)137000-5288+8000=139972(元元)139722(1000000-40000)=0.14555(元/度度)分配计入制制造费用的的金额为:58801.76605+99300000.14455=2238833.24(元)分配计入管管理费用的的金额为:10011.76005+300000.14455=6612.555(元) 9、第2880页第114行“预付账款款业务不多多的事业单单位，也可可以将预付付

11、的账款直直接记入“应收账款款”科目的借借方”。其他教教材上是记记入“应付账款款”的借方。请问此处处是否有误误？解答：没有有错误，现现行事业业单位会计计制度就就是这样规规定的。全国会计专专业资格评评价网关于于20111年度初级级会计资格格考试辅导导教材科目目答疑（二二）1、请请问第2页页第2行“（7）结结算起点以以下的零星星支出”如何解释释？解答：结算起点点定为10000元,即10000元以下下的零星支支出可以用用现金结算算。如果超超过现金结结算起点的的支出，应应通过银行行转账结算算。2、请问第第17页【例例1-233】（1）中中，购入丙丙公司的公公司债券时时，为什么么贷方科目目是“银行存款款”

12、而不是“其他货币币资金-存存出投资款款”？解答：企企业向证券券公司划出出资金时，应应按实际划划出的金额额，借记“其他货币币资金-存存出投资款款”科目，购购买股票、债券等时时，贷记“其他货币币资金-存存出投资款款”。【例11-23】中中，甲公司司用其银行行存款自行行购入丙公公司发行的的公司债券券，并未通通过第三方方，所以贷贷方科目是是“银行存款款”。3、第622页倒数第第3行“这项土地地使用权属属于乙公司司的投资性性房地产”,请问这这句话中的的乙公司是是否应改为为甲公司?解答：此此项土地使使用权属于于乙公司，甲甲公司以年年租金1000万元租租赁使用乙乙公司的此此项土地使使用权。所所以，此项项土地

13、使用用权属于乙乙公司的投投资性房地地产，不应应改为甲公公司。4、请问第第101页页【例2-62】中中的贷方为为什么用“应付利息息”而不用“长期借款款计提利利息”呢？解答：“长期借款款”科目用于于核算长期期借款的借借入、归还还等情况。计提长期期借款利息息时，按借借款本金和和合同利率率计算确定定的应付未未付利息，贷贷记“应付利息息”科目，对对于一次还还本付息的的长期借款款，贷记“长期借款款应计利利息”科目。本本题中，此此借款到期期一次还本本付息，不不计复利，所所以此题应应改为贷记记“长期借款款应计利利息”科目。5、请问第第112页页【例3-13】的的会计分录录中为什么么没有反映映出3%的的手续费这

14、这一科目？另外，如如果记录的的话会计分分录应该怎怎么写？解解答：发行行股票相关关的手续费费、佣金等等交易费用用，如果是是溢价发行行股票的，应应从溢价中中抵扣，冲冲减资本公公积（股本本溢价）；无溢价发发行股票或或溢价金额额不足以抵抵扣的，应应将不足抵抵扣的部分分冲减盈余余公积和未未分配利润润。本题的的分录是一一个合并分分录，所以以没有直接接反映出33%的手续续费如何处处理。分拆拆编制会计计分录如下下：借：银银行存款 2200 0000 0000贷：股本本 550 0000 0000资本公公积股本溢溢价 1150 0000 0000借：资本公积积股本溢溢价 66 0000 0000贷：银行存款款

15、6 0000 00006、请问第第114页页【例3-15】的的第（2）步步可否直接接写成：借借：利润分分配-未未分配利润润 11 0000 0000贷：盈余公积积 2200 0000应付付股利 8000 0000解答：不不可以将两两会计分录录合并。提提取法定盈盈余公积、宣告发放放现金股利利时，应先先通过“利润分配配提取法法定盈余公公积”、“利润分配配应付现现金股利”核算，最最后计入“利润分配配未分配配利润”。7、第1226页【例例4-111】中，第第一笔分录录：借：委委托代销商商品 120000贷贷：库存商商品 120000请问这这笔分录中中，金额1120000元是怎么么计算出来来的？解答答：

16、金额112 0000元为甲甲公司向丙丙公司发出出的2000件商品的的成本，每每件成本为为60元，即即200*60=112 0000（元）。8、第2552页表99-13上上面一段“基本生产产车间制造造费用总额额=3 6600（见见表9-55）+188 0000（见表99-6）+9 0000（见表表9-7）+1 1000（见表表9-8）+6 4000（见表表9-9）=38 1100（元元）”请问表99-12中中分配给基基本生产车车间的制造造费用266 9766元为什么么没有加进进去？解答答：同意您您的看法，应应将26 976元元的制造费费用加入到到基本生产产车间制造造费用总额额中。基本本生产车间间

17、制造费用用总额=33 6000（见表99-5）+18 0000（见见表9-66）+9 000（见见表9-77）+11100（见见表9-88）+64400（见见表9-99）+266 9766（见表99-12）=65 0076（元元）。9、请问车车间发生的的差旅费应应计入管理理费用还是是制造费用用呢？解答答：制造费费用是指为为生产产品品和提供劳劳务所发生生的各项间间接费用。管理费用用包括研究究与开发成成本、设计计成本和行行政管理成成本。车间间发生的差差旅费应计计入制造费费用。10、请问问固定资产产中的自建建工程购入入工程物资资的进项税税额能否抵抵扣？解答答：自20009年11月1日起起，增值税税一

18、般纳税税人购进（包包括接受捐捐赠、实物物投资）或或者自制（包包括改扩建建、安装）固固定资产发发生的进项项税额，可可根据中中华人民共共和国增值值税暂行条条例和中华人民民共和国增增值税暂行行条例实施施细则的的有关规定定，凭增值值税专用发发票、海关关进口增值值税专用缴缴款书和运运输费用结结算单据从从销项税额额中抵扣，其其进项税额额应当记入入“应交税金金一应交增增值税（进进项税额）”科目。所以固定资产中的自建工程属于非增值税应税项目（例如不动产等）的除外购入工程物资的进项税额可以抵扣。全国会计专专业资格评评价网关于于20111年度初级级会计资格格考试辅导导教材科目目答疑（三三）1、请问第第25页表表1

19、-5 的倒数第第2行中的的14011.36元元是否应该该改为14401.66元？解答答：经复查查，第255页表1-5 的倒倒数第2行行中的14401.336元应该该改为14401.66元。2、请问第第34页【例例1-544】中，甲甲公司基本本生产车间间领用的专专用工具，在在摊销其价价值时为什什么记入“制造费用用”而不是“生产成本本”？解答：制制造费用是是指为生产产产品和提提供劳务所所发生的各各项间接费费用。“生产成本本”科目用于于核算产品品直接成本本，包括直直接材料成成本和直接接人工成本本。专用工工具的摊销销不属于直直接成本，而而是一项间间接成本，应应计入“制造费用用”科目。3、请问第第59页

20、【例例1-900】（4）的的会计分录录中的数字字140 000是是如何计算算出来的？解答：处处置固定资资产应通过过“固定资产产清理”科目核算算。本题中中（1）至至（3）的的会计处理理后，“固定资产产清理”科目贷方方余额1440 0000。具体体计算为：-1 0000 0000+11 2000 0000-60 000=140 000。最后将“固定资产产清理”科目贷方方余额结转转至“营业外收收入”科目。4、请问第第59页【例例1-911】（4）的的会计分录录中的数字字33 5500是如如何计算出出来的？解解答：处置置固定资产产应通过“固定资产产清理”科目核算算。本题中中（1）至至（3）的的会计处理

21、理后，“固定资产产清理”科目借方方余额333 5000。具体计计算为：-50 0000+220 0000-3 500=-33 500。最后将“固定资产产清理”科目借方方余额结转转至“营业外支支出”科目。5、请问第第60页 【例1-92】（55）的会计计分录中的的数字1 470 000是是如何计算算出来的？解答：处处置固定资资产应通过过“固定资产产清理”科目核算算。本题中中（1）至至（4）的的会计处理理后，“固定资产产清理”科目借方方余额1 470 000。具体计算算为：-33 0000 0000+50 000-20 0000+11 5000 0000=-1 470 000。最后将“固定资产产清

22、理”科目借方方余额结转转至“营业外支支出”科目。6、第766页【例22-3】中中，乙百货货商场获得得的1%的的现金折扣扣是否未在在会计分录录上体现？解答：本本题中，乙乙百货商场场在购货当当天不能确确定能否在在15天内内付款并获获得现金折折扣，所以以分录上不不能体现11%的现金金折扣。7、第888页【例22-32】，借借记“商品采购购”科目，请请问能否介介绍一下这这个科目？解答：“商品采购购”科目属于于商业企业业会计科目目。用于核核算确认购购进，但又又未验收入入库的商品品。对于现金流流量表中销销售商品、提供劳务务收到的现现金项目金金额的计算算公式中坏坏账准备的的处理总结结如下：A.当期计计提的坏

23、账账准备如果果题目给定定的是报表表数字时，则则作减项处处理，如果果题目给定定是账户（科科目余额表表）数字时时，则不作作处理。由由于报表中中的应收账账款金额是是应收账款款的账面价价值，即已已经减去了了计提的坏坏账准备了了，而账户户余额指的的是应收账账款余额，没没有减去坏坏账准备的的金额。所所以如果题题目中给定定的是报表表数字（即即应收账款款账面价值值），那么么此时的应应收账款金金额中已经经减去了坏坏账准备，即即在计算“销售商品品、接受劳劳务所收到到的现金”中已经加加上了应收收账款的减减少了。但但是计提的的坏账准备备借方是资资产减值损损失，不是是现金类科科目，即没没有实际收收到现金，应应该减去的的

24、。如果是是账户数字字，即应收收账款中不不包括坏账账准备的金金额，即在在计算“销售商品品、接受劳劳务所收到到的现金”时没有加加上计提坏坏账而减少少的应收账账款金额，所所以也就不不用处理了了。B.当期实实际发生坏坏账损失时时，如果题题目给定的的是报表数数字时，则则不作处理理。如果题题目给定的的是账户（科科目余额表表）数字时时，则作减减项处理。实际发生生坏账的会会计分录是是借记坏账账准备，贷贷记应收账账款科目，即即如果给的的是报表数数字的，此此会计分录录对应收账账款账面价价值是没有有影响的，所所以在计算算“销售商品品、接受劳劳务所收到到的现金”时也就不不必加上也也不必减去去了。如果果是账户数数字的，

25、即即该会计分分录中的贷贷方应收账账款已经使使应收账款款账面余额额减少了，即即在计算“销售商品品、接受劳劳务所收到到的现金”时已经加加上了该应应收账款的的减少，但但是这笔分分录的借方方不是现金金类科目，即即没有实际际收到现金金，所以是是不应该加加上的，故故应该调减减。 C.收回已已核销的坏坏账准备时时，如果题题目给定的的是报表数数字时，则则不作处理理。如果题题目给定的的是账户（科科目余额表表）数字时时，则作加加项处理。收回已核核销的坏账账准备的会会计分录是是借记应收收账款，贷贷记坏账准准备，同时时借记银行行存款科目目，贷记应应收账款科科目。如果果给的是报报表数字，则则第一笔分分录不影响响应收账款

26、款账面价值值，第二笔笔分录贷方方的应收账账款减少了了，已经在在计算“销售商品品、接受劳劳务所收到到的现金”时加上了了，而且这这笔分录的的借方就是是现金类科科目，即应应该加上的的。所以就就不必处理理了。如果果给的是账账户余额，从从这两笔分分录中可以以看出，第第一笔分录录借方和第第二笔分录录贷方的应应收账款没没有在应收收账款余额额中反映，即即在计算“销售商品品、接受劳劳务所收到到的现金”时没有加加上，但是是从第二笔笔分录中可可以看出，实实际上就是是收到了现现金，所以以应该将其其加回的。问题检索：1.在途途物资和材材料采购如如何区分？2.在建建工程领用用材料、产产品、工程程物资时涉涉及的增值值税如何

27、处处理？3.哪些税费费计入管理理费用，哪哪些税费不不通过应交交税费科目目核算？1.在途物物资和材料料采购如何何区分？【答答复】材料料采购是企企业在计划划成本法下下核算在途途材料的采采购成本的的会计科目目。在途物物资是用于于核算企业业采用实际际成本进行行材料、商商品等物资资的日常核核算、贷款款已付尚未未验收入库库的各种物物资的采购购成本。方方法不同，选选择不同的的科目进行行核算。计划成本本法下：购购买材料借借：材料采采购 应交税费费应交增增值税（进进项税额） 贷：银行存款款入库时借：原材料 贷：材料采购购 材料成成本差异（或或借方）计计划成本法法下都是要要通过材料料采购科目目核算一下下原材料的的

28、实际成本本，然后入入库后再转转入原材料料，未入库库的仍旧在在材料采购购科目核算算。实际成本本法下：购购买材料材材料尚未入入库的：借借：在途物物资 应交税费费应交增增值税（进进项税额） 贷：银行存款款收到时借：原材料贷：在在途物资如如果购买后后原材料就就入库了，那那么核算的的时候直接接通过原材材料科目核核算，不通通过在途物物资科目核核算，也就就是说在途途物资科目目核算的是是实际成本本法下未入入库的原材材料的成本本。2.在在建工程领领用材料、产品、工工程物资时时涉及的增增值税如何何处理？【答答复】自22009年年1月1日日起，增值值税一般纳纳税人（以以下简称纳纳税人）购购进（包括括接受捐赠赠、实物

29、投投资，下同同）或者自自制（包括括改扩建、安装，下下同）固定定资产发生生的进项税税额（以下下简称固定定资产进项项税额），可可根据中中华人民共共和国增值值税暂行条条例（国国务院令第第538号号，以下简简称条例）和和中华人人民共和国国增值税暂暂行条例实实施细则（财政部部 国家税税务总局令令第50号号，以下简简称细则）的的有关规定定，凭增值值税专用发发票、海关关进口增值值税专用缴缴款书和运运输费用结结算单据（以以下简称增增值税扣税税凭证）从从销项税额额中抵扣，其其进项税额额应当记入入“应交税费费一应交增增值税（进进项税额）”科目。关于这个规定有几个需要注意的问题：一、上面所称固定资产，是指使用期限超

30、过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。二、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税允许抵扣，购入时单独计入应交税费应交增值税（进项税额），领用时不需做进项税转出处理：借：在建工程贷：原材料/工程物资 【不含税价】如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应该计入成本中，日后领用工程物资时是含税价；借：在建工程贷：工程物资 【

31、含税价】如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做转出处理借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税转出）【买价税率】如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：借：在建工程贷：库存商品如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 【公允价值税率】另外补充一点：购入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如购入办公用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。3.哪些税费计入管理费用，哪

32、些税费不通过应交税费科目核算？【回复】房产税、印花税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入管理费用。印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过应交税费科目核算。具体核算：印花税是在实际发生时直接计入到管理费用中的，借：管理费用贷：银行存款耕地占用税、车辆购置税、契税在实际发生时直接计入到资产成本中借：在建工程或固定资产贷：银行存款土地使用税、车船税需要通过应交税费科目预提，预提时借：管理费用贷：应交税费应交土地使用税、应交车船税实际上缴时借：应交税费应交土地使用税、应交车船税贷：银行存款问题检索：1.长期期股权投资资后续计量量方法如何何选择？22.材料毁毁损进项税税如何处理理？3.营营业税哪

33、种种情况下计计入营业税税金及附加加？1.长长期股权投投资后续计计量方法如如何选择？【回复】区区分长期股股权投资后后续计量采采用成本法法核算还是是权益法核核算主要有有两条途径径：（1）第第一条途径径是题目中中给出投资资方对于被被投资单位位的影响程程度。投资方能能够对被投投资单位实实施控制的的长期股权权投资（即即对子公司司的投资）采用成本法核算；投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（即对合营、联营企业的投资）采用权益法核算。（2）第二条途径是给题目中给出投资

34、方对被投资单位的持股比例。持股比例在20以下或者50以上采用成本法核算；持股比例在2050之间（包括20和50）采用权益法核算。注：选择核算方法时，遵循实质重于形式的原则，首选参照第一条途径确定核算方法，题目中没有给出影响程度的资料时，按照第二条确定核算方法。2.外购材材料发生毁毁损原购入入时确认的的进项税是是否需要转转出？【回回复】按照照最新的税税法规定：非正常损损失的购进进货物及相相关的应税税劳务涉及及的进项税税额不得从从销项税额额中抵扣。所称非正正常损失，是是指因管理理不善造成成被盗、丢丢失、霉烂烂变质的损损失。因此此，外购材材料发生毁毁损原购入入时确认的的进项税是是否需要转转出，需要要

35、区分不同同情况处理理：因管理不不善造成的的被盗、丢丢失、霉烂烂变质的外外购材料损损失需要做做进项税额额转出（22011年年初级会计计实务教材材中没有说说明，按照照税法最新新的规定处处理）；税法中的的非正常损损失不包括括自然灾害害，因此自自然灾害造造成的外购购材料毁损损进项税可可以抵扣，不不需要做进进项税额转转出（20011年初初级会计实实务教材中中没有说明明，按照税税法最新的的规定处理理）；火灾应注注明原因，属属于管理不不善造成的的，形成的的损失，需需要做进项项税额转出出。自然原原因造成的的，形成的的损失不需需要做进项项税额转出出。因火灾造造成的毁损损（没有指指明是哪种种原因造成成的火灾时时）

36、需要做做进项税额额转出（22011年年初级会计计实务教材材中有例题题，比照教教材例题处处理）另：20111年初级会会计实务教教材89页页所说的“非常损失失”应该不等等同于税法法上所说的的“非正常损损失”，但是教教材也没有有给出“非常损失失”包括的内内容，考试试时只需要要以例题为为依据。3.营业税税哪种情况况下计入营营业税金及及附加？【回回复】企业业日常经营营活动中发发生的营业业税计入“营业税金金及附加”，比如提提供应税劳劳务、出租租固定资产产、出租无无形资产、让渡资产产使用权、投资性房房地产的相相关业务等等。借：营营业税金及及附加 贷：应交税费费应交营营业税企业业非日常经经营活动交交纳的营业业

37、税体现在在资产处置置损益中。不计入“营业税金金及附加”。比如出出售不动产产（房屋、建筑物等等）、出售售无形资产产。出售不不动产之外外的其他固固定资产不不交纳营业业税。出售售不动产的的会计处理理：借：固固定资产清清理累累计折旧固定资资产减值准准备贷贷：固定资资产借：固固定资产清清理贷贷：银行存存款 （支付清清理费用）借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：银行存款 (处置收到的价款)贷：固定资产清理借：营业外支出 （表示处置损失） 贷：固定资产清理或 借：固定资产清理贷：营业外收入 （表示处置利得） 出售无形资产会计处理借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 （如果借方差额，表示处置损

38、失）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入 （如果贷方差额，表示处理利得）问题检索：1.委托托加工环节节中消费税税如何计算算和处理？2.账面面余额、账账面净值、账面价值值如何区分分？3.材材料成本差差异的确认认和结转如如何处理？1.委托托加工环节节中消费税税如何计算算和处理？【答复】计算委托托加工环节节应交消费费税时，有有受托方同同类物资销销售价格的的，委托方方需要交纳纳的消费税税同类消消费品销售售价格消费税税税率如果没没有给出受受托方同类类消费品销销售价格，则则委托方需需要交纳的的消费税组成计税税价格消费税税税率组成计计税价格（材料实实际成本加工费）/（1消消费税税率率）委托加工工物资收回

39、回后用于生生产非应税税消费品或或直接出售售时，则相相关的消费费税不允许许抵扣，直直接计入收收回物资的的成本中，这这体现消费费税单一征征税环节。委托加工工物资收回回后用于继继续生产应应税消费品品时，委托托加工环节节交纳的消消费税单独独计入应交交税费应交消费费税科目的的借方，不不计入成本本，这一部部分是可抵抵扣的；连连续生产后后的应税消消费品在以以后期间出出售时还是是要交消费费税的，那那时会对整整个应税消消费品计算算消费税，贷贷记应交税税费一应交交消费税，那那么委托加加工时借方方的应交税税费应交消消费税就可可以抵扣了了，这两者者之差就是是企业实际际应交纳的的消费税，也也体现了消消费税单一一环节征收

40、收。2.账账面余额、账面净值值、账面价价值如何区区分？【答答复】账面面余额是指指某个会计计科目所有有明细科目目的汇总，如如权益法核核算的长期期股权投资资，就要包包括成本、损益调整整和其他权权益变动等等明细科目目，而对于于固定资产产、无形资资产，因为为其没有明明细科目分分类，账面面余额就是是其入账成成本；账面面净值是针针对固定资资产、无形形资产和成成本模式计计量的投资资性房地产产而言的，账账面净值就就等于成本本减去计提提的累计折折旧和累计计摊销的金金额。而账账面价值是是指账面余余额减去其其备抵科目目后的余额额，这里的的备抵科目目，一般是是指减值准准备、坏账账准备等。对固定资资产来讲：账面余额额固

41、定资资产的账面面原价；账账面净值固定资产产的折余价价值固定定资产原价价计提的的累计折旧旧。账面价价值固定定资产的原原价固定定资产减值值准备累累计折旧；对无形资资产来讲：账面余额额无形资资产的账面面原价；账账面净值无形资产产的摊余价价值无形形资产原价价累计摊摊销；账面面价值无无形资产的的原价无无形资产减减值准备累计摊销销；对以成成本模式进进行后续计计量的投资资性房地产产：账面原原价账面面余额账面面净值账账面余额累计折旧旧（摊销）账面价值账面余额累计折旧（摊销）减值准备3.材料成本差异的确认和结转如何处理？【答复】计划成本法下，材料成本差异实际成本-计划成本，如果实际成本大于计划成本，则属于超支差

42、异，反之属于节约差异。企业在采用计划成本核算时，购入时的材料按实际成本计入“材料采购”科目：借：材料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成本差异”科目中核算：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）（或）材料成本差异（节约差异）发出材料时结转发出材料的节约成本差异时：借：材料成本差异（节约差异发出材料的计划成本材料成本差异率）贷：生产成本/制造费用/管理费用发出材料时结转发出材料的超支成本差异时：借：生产成本/制造费用/管理费用贷：材料成本差异（超支差异

43、发出材料的计划成本材料成本差异率）材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100总结起来就是：“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异问题检索：1.现金金、存货、固定资产产盘盈或盘盘亏如何处处理？2. 采购材材料时，出出现材料短短缺时，如如何算存货货单位成本本？3.对对于现金股股利、股票票股利，投投资方和被被投资方如如何进行账账务处理？1.现金、存货、固固定资产盘盘盈或盘亏亏如何处理理？【答复复】现金清清查盘盈（现金金长款）当 时（即即批准前）处理时（

44、即即批准后）借：库存现现金贷：待待处理财产产损溢借：待处理理财产损溢溢贷：其他他应付款（有有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金金短款）当 时处理时借：待处理理财产损溢溢贷：库存存现金借：管理费费用（企业业承担部分分）其他应应收款（责责任赔款部部分）贷：待处理财财产损溢存货的盘盈盈、盘亏处处理盘 盈盘 亏当 时处理时当 时处理时借：存存货贷：待待处理财产产损溢借：待处理理财产损溢溢贷：管理理费用借：待处理理财产损溢溢贷：存货应交税税费应应交增值税税（进项税税额转出）注：根据税法规定，不允许抵扣的，要做进项税额转出处理。借：管理费费用（正常常损耗）其其他应收款款（保险赔赔款或责任任人赔款）营

45、业外支出贷：待处理财产损溢固定资产的的盘盈、盘盘亏处理盘 盈盘 亏按前期差错错处理，盘盘盈当时：当 时处理时借：固定资资产贷：以以前年度损损益调整借：待处理理财产损溢溢累计折旧旧等贷：固固定资产借：其他应应收款（保保险赔款或或责任人赔赔款）营业业外支出贷贷：待处理理财产损溢溢2. 采购购存货出现现短缺时，如如何计算存存货单位成成本？【答答复】单位位成本存存货总成本本/存货入入库数量对对于分母存货入入库数量，是是存货的实实际入库数数量，所以以应该是最最初购买的的数量，减减去短缺的的数量，不不管这个短短缺的是合合理损耗还还是非合理理损耗，总总之是不存存在了，它它使实际入入库的数量量减少了，所所以应

46、该扣扣除掉。而而分子存货总成成本，则要要看短缺的的是合理损损耗还是非非合理损耗耗，对于合合理损耗，是是要计入存存货成本的的，所以不不影响分子子的计算。对于非合合理损耗，它它是不计入入存货成本本的，所以以要从存货货总成本中中扣除掉。即分子最初的进进货成本（1非非合理损耗耗比例）33.对于现现金股利、股票股利利，投资方方和被投资资方如何进进行账务处处理？【答答复】宣告告发放现金金股利：被被投资方：借：利润润分配应付现金金股利 贷：应应付股利投投资方：借借：应收股股利 贷：投资资收益/长长期股权投投资实际发发放现金股股利：被投投资方：借借：应付股股利 贷：银行行存款等投投资方：借借：银行存存款等 贷

47、：应收收股利宣告告分配股票票股利投资资方和被投投资方都不不需要做账账务处理。实际发放放股票股利利投资方不不需要做账账务处理，被被投资方的的账务处理理如下：借借：利润分分配转作股股本的股利利 贷贷：股本问题检索：1. 企企业与坏账账准备有关关的计算及及账务核算算如何处理理？2. 常见的损损益类科目目有哪些，是是否所有的的损益类科科目，都是是贷方表示示增加，借借方表示减减少？3.可供分配配利润、可可供投资者者分配的利利润和未分分配利润的的公式是什什么？1. 企业业与坏账准准备有关的的计算及账账务核算如如何处理？【答复】企企业期末计计算本期坏坏账准备的的计提或者者冲减数时时，步骤如如下：首先先，根据

48、资资料中给出出的计提坏坏账准备的的方法，计计算坏账准准备账户的的期末应有有余额；其其次，计提提出坏账准准备账户已已有金额；最后，用用期末应有有金额减去去已有金额额，如果大大于零，为为本期应该该计提的坏坏账准备；如果小于于零，为本本期应该转转回的坏账账准备。此此外，画出出坏账准备备丁字账户户，也比较较容易计算算本期应计计提或者转转回的坏账账准备金额额。通常与与坏账准备备有关的分分录有：计计提坏账准准备的分录录为：借：资产减值值损失贷：坏账账准备冲减减多计提的的坏账准备备：借：坏坏账准备贷：资资产减值损损失核销坏坏账的分录录为：借：坏账准备备贷：应收账款款核销的坏坏账又收回回应当做分分录：借：应收

49、账款款贷：坏账准备备借：银行行存款贷：坏账账准备2.常见的损损益类科目目有哪些，是是否所有的的损益类科科目，都是是贷方表示示增加，借借方表示减减少？【答答复】损益益类科目包包括：主营营业务收入入、其他业业务收入、公允价值值变动损益益、投资收收益、营业业外收入、主营业务务成本、其其他业务成成本、营业业税金及附附加、销售售费用、管管理费用、财务费用用、资产减减值损失、营业外支支出、所得得税费用等等。其中收收益类科目目有：主营营业务收入入、其他业业务收入、营业外收收入、公允允价值变动动损益和投投资收益费费用类科目目有：主营营业务成本本、其他业业务成本、营业税金金及附加、销售费用用、管理费费用、财务务

50、费用、资资产减值损损失、营业业外支出、所得税费费用对收益益类科目而而言，贷方方表示增加加，借方表表示减少。对费用类类科目而言言，借方表表示增加，贷贷方表示减减少。3.可供分配配利润、可可供投资者者分配的利利润和未分分配利润的的公式是什什么？【答答复】可供供分配的利利润净利利润年初初未分配利利润其他他转入可供供投资者分分配的利润润可供分分配的利润润法定盈盈余公积未未分配利润润可供投投资者分配配利润应应付优先股股股利提提取的任意意盈余公积积应付普普通股股利利转作股股本的普通通股股利问题检索：1.取得的的政府补助助收入如何何进行账务务处理？22.无形资资产摊销都都是计入当当期损益吗吗？3. 交易性金

51、金融资产、长期股权权投资和投投资性房地地产的账务务处理总结结。 1.取得的的政府补助助收入如何何进行账务务处理？【答答复】政府府补助区分分与资产有有关的政府府补助和与与收益有关关的政府补补助。（11）与资产产相关的政政府补助，是是指企业取取得的、用用于购建或或以其他方方式形成长长期资产的的政府补助助。企业取取得与资产产相关的政政府补助，不不能直接确确认为当期期损益，应应当确认为为递延收益益，自相关关资产达到到预定可使使用状态时时起，在该该资产使用用寿命内平平均分配，分分次计入以以后各期的的损益（营营业外收入入）。相关关资产在使使用寿命结结束前被出出售、转让让、报废或或发生毁损损的，应将将尚未分

52、配配的递延收收益余额一一次性转入入资产处置置当期的损损益（营业业外收入）。取得时：借：银行行存款等 贷贷：递延收收益分摊时时：借：递递延收益 贷贷：营业外外收入（22）与收益益相关的政政府补助，是是指除与资资产相关的的政府补助助之外的政政府补助。与收益相相关的政府府补助，用用于补偿企企业以后期期间的相关关费用或损损失的，取取得时确认认为递延收收益，在确确认相关费费用的期间间计入当期期损益（营营业外收入入）；取得得时：借：银行存款款等 贷：递递延收益分分摊时：借借：递延收收益 贷：营营业外收入入用于补偿偿企业已发发生的相关关费用或损损失的，取取得时直接接计入当期期损益（营营业外收入入）。取得得时

53、：借：银行存款款等 贷：营营业外收入入2.无形资资产摊销都都是计入当当期损益吗吗？【答复复】不是的的，无形资资产的摊销销金额一般般应当计入入当期损益益（管理费费用或其他他业务成本本），但如如果某项无无形资产是是专门用于于生产某种种产品或者者其他资产产，其所包包含的经济济利益是通通过转入到到所生产的的产品或其其他资产中中实现的，则则无形资产产的摊销金金额应当计计入相关资资产的成本本。例如，某某项专门用用于生产过过程中的无无形资产，其其摊销金额额应构成所所生产产品品成本的一一部分，计计入该产品品的制造费费用。所以以，关于无无形资产的的摊销额应应该区分具具体的情况况来进行账账务处理：借：管理理费用

54、（管理理用无形资资产或其他他无形资产产的摊销）制造费用 （专门用于生产某种产品的无形资产的摊销）其他业务成本 （出租无形资产的摊销）研发支出 （研发无形资产使用另一项无形资产的摊销）贷：累计摊销3. 交易易性金融资资产、长期期股权投资资和投资性性房地产的的账务处理理总结。【答复】（一一）交易性性金融资产产：（1）取取得时：借借：交易性性金融资产产成本（公公允价值）应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款（2）资产负债表日，公允价值高于其账面余额时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。（

55、3）处置时：借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借记）投资收益（差额，或贷记）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）（二）长期期股权投资资：采用成成本法核算算：（1）取取得时：借借：长期股股权投资应收股股利（包含含的已宣告告但尚未发发放的股利利）贷贷：银行存存款（2）持持有期间被被投资单位位宣告发放放现金股利利或利润：借：应收收股利贷：投资资收益（33）处置时时：借：银银行存款长期股股权投资减减值准备（已已计提的减减值）贷：长期期股权投资资（账面余余额）应收收股利（尚尚未领取的的现金股利利）投资收收益（差额额，或借记记）采用权权益法核算算：（1）取取得时：初初始投资成成

56、本大于投投资时应享享有被投资资单位可辨辨认公允价价值份额时时借：长期期股权投资资成本贷贷：银行存存款初始投投资成本小小于投资时时应享有被被投资单位位可辨认公公允价值份份额时 ：借：长期期股权投资资成本（应应享有被投投资单位可可辨认公允允价值份额额）贷贷：银行存存款营业外外收入（差差额）（22）持有期期间：被投投资单位实实现净利润润：借：长长期股权投投资损益调调整贷贷：投资收收益被投资资单位发生生净亏损：借：投资资收益贷：长期期股权投资资损益调调整（以长长期股权投投资的账面面价值减记记至零为限限）被投资资单位以后后宣告发放放现金股利利或利润：借：应收收股利贷：长期期股权投资资损益调调整/成本本被

57、投资单单位所有者者权益的其其他变动：借：长期期股权投资资其他权权益变动贷：资资本公积其他资资本公积（或或做相反的的分录）（33）处置时时借：银行行存款长期股权权投资减值值准备（计计提的减值值）贷贷：长期股股权投资成本损益调调整（或借借记）其他权权益变动（或或借记）应应收股利（尚尚未领取的的股利）投投资收益（差差额，或借借记）借：资本公积积其他资资本公积贷：投投资收益（或或做相反分分录）（三三）投资性性房地产：（1）成成本模式计计量下：取取得时：借借：投资性性房地产贷：银银行存款等等取得租金金收入借：银行存款款等贷贷：其他业业务收入计计提累计折折旧：借：其他业务务成本贷：投资资性房地产产累计折旧

58、旧计提减值值准备：借借：资产减减值损失贷：投投资性房地地减值准备备处置时：借：银行行存款贷：其他他业务收入入借：其他他业务成本本投资资性房地产产减值准备备投资资性房地产产累计折旧旧贷：投资性房房地产（22）公允模模式计量下下取得时借：投资性房房地产成本贷贷：银行存存款等取得得租金收入入借：银行行存款等贷：其其他业务收收入确认公公允价值变变动时：借借：投资性性房地产公允价价值变动贷：公公允价值变变动损益（或或相反分录录）处置时时：借：银银行存款贷：其其他业务收收入借：其其他业务成成本贷贷：投资性性房地产成本公允价价值变动（或或借记）借借：公允价价值变动损损益贷贷：其他业业务成本（或或相反分录录）

59、问题检索：1.在资资产负债表表中“应付账款款”、“预付款项项”和“应收账款款”、“预收款项项”项目应如如何填列？2.企业业备用金如如何核算？3. 交交易性金融融资产不同同情况下相相关损益如如何计算？1.在资产产负债表中中“应付账款款”、“预付款项项”和“应收账款款”、“预收款项项”项目应如如何填列？【答复】简简单记忆为为:应收与与预收，都都有一个收收字，这两两个是一对对；应付与与预付，都都有一个付付字，这两两个是一对对；这几个个项目在资资产负债表表中应根据据明细账余余额填列。“预付款项项”项目根据据“应付账款款”和“预付账款款”科目的所所属相关明明细科目的的期末借方方余额填列列； “应付账款款

60、”项目根据据“应付账款款”和“预付账款款”科目的所所属相关明明细科目的的期末贷方方余额填列列； “预收款项项”项目根据据“应收账款款”和“预收账款款”科目的所所属相关明明细科目的的期末贷方方余额填列列； “应收账款款”项目根据据“应收账款款”和“预收账款款”科目的所所属相关明明细科目的的期末借方方余额减去去已计提的的坏账准备备后的净额额填列。22.企业备备用金如何何核算？【答答复】备用用金可以分分为定额备备用金和非非定额备用用金两种。（1）定定额备用金金。定额备备用金是指指单位经常常使用备用用金的内部部各部门或或工作人员员用作零星星开支、零零星采购、售货找零零或差旅费费等，实际际需要核定定一个