XXX年度应试网全国高级会计师资格考试模拟试题二答案

1、 PAGE PAGE 102011年年度全国高高级会计师师资格考试试模拟试题（二二）参考答答案案例分析题题一：分析与提示示：（一）销售售业务控制制1. “如如果超过职职权范围内内的赊销业业务，全部部交给销售售部门的经经理进行审审批。”不恰当。对符合赊赊销条件的的客户，应应经相关审审批人批准准后方可办办理赊销业业务；超过过销售政策策和信用政政策规定的的赊销业务务，应当实实行集体决决策审批。2. “销销售发票的的其中一联联交财务部部丁职员据据以登记与与销售业务务相关的总总账和明细细账”不恰当。总账和明明细账的登登记属于不不相容职务务，应当予予以分离。3. “会会计部门定定期向顾客客催收款项项并寄送

2、对对账单，对对顾客提出出的异议进进行专门追追查。”不恰当。销售部门门应当负责责应收账款款的催收，财财会部门应应当督促销销售部门加加紧催收。4. “为为了便于及及时更正录录入的基础础数据可能能存在的差差错，信息息部门拥有有修改基础础数据的权权限。”不恰当。如果信息息部门可以以更正使用用部门送交交的数据资资料，将增增加相关数数据资料在在使用部门门不知道的的情况下被被人为修改改的风险，降降低相关数数据分析结结果的可靠靠性。（二）货币币资金控制制1.“单笔笔付款金额额在50万元以以上的，由由总经理审审批不恰当当”。根据规规定，单位位对于重要要货币资金金支付业务务，应当实实行集体决决策和审批批。因此，对

3、对公司总经经理的货币币资金支付付审批，也也应设定上上限，超过过设定审批批权限的，应应由通过集集体决策和和审批进行行“特殊授权权”，甚至由由公司董事事会集体决决策和审批批，总经理理、董事长长等也不能能例外。2. “为为了保证库库存现金账账面余额与与实际库存存相符，每每月末定期期进行现金金盘点。”不恰当。库存现金金应当进行行突击式盘盘点，所以以单位应当当定期和不不定期地进进行现金盘盘点，确保保现金账面面余额与实实际库存相相符。发现现不符，及及时查明原原因，做出出处理。3. “法法定代表人人不在期间间，由财务务主管代为为保管”不恰当。严禁一人人保管支付付款项所需需的全部印印章。（三）其它它控制1.对

4、外投投资方面，“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估” 存在缺陷。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责；“公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行，公司经理班子负责一般投资及处置的决策与执行。”存在缺陷。对外投资的决策审批与执行是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责。2.公司制制定了担担保管理制制度，“明确公司司的财务部部为担保合合同的管理理部门，负负责公司担担保合同的的评估、审审批、签订订、履行、变更、终终止和保管管工作，同同时对担保保业务发生生后对被担担保人的经经营情况、资金状况况的事后监监督制度”， 存在缺陷陷。不相容容岗位

5、没有有进行有效效分离，单单位不得由由同一部门门或个人办办理担保业业务的全过过程。”3.“公司司财务会计计部负责作作为预算管管理部门，负负责预算的的编制(含预算调调整)和预算考考核，公司司综合办公公室负责预预算的审批批，各业务务部门负责责预算的执执行”，存在严严重缺陷。企业全面面预算应当当报经股东东(大)会审议批批准，批准准后应当以以文件形式式下达执行行。而不应应由综合办办公室进行行审批；财财务会计部部作为预算算管理部门门，不是负负责预算的的编制(调整)，而是主主要负责组组织和指导导各级预算算单位开展展预算编制制工作。预预算的编制制是全员的的过程，企企业内部各各职能部门门、所属分分（子）企企业等

6、具体体负责本单单位全面预预算的编制制和上报工工作;企业预算算管理委员员会应当定定期组织预预算执行情情况考核而而不是预算算管理部门门。案例分析题题二：分析与提示示（1）公司司20100年度应当当分配的现现金股利总总额=0.2（11+5%）100000=21100（万万元）（22）甲董事事提出的股股利分配方方案的个人人所得税税税额为0。乙董事提提出的股利利分配方案案下，股东东可以获得得的股票股股利面值为为100000600%/1005550%=11500（万万元）应该该缴纳的个个人所得税税税额为1150020%=300（万万元）丙董董事提出的的股利分配配方案下，股股东可以获获得的现金金股利为221

7、0060%50%=630（万万元）应缴缴纳的个人人所得税税税额为6330200%=1226（万元元）（3）甲甲董事提出出的股利分分配方案站站在企业的的角度，在在公司面临临较好的投投资机会时时可以迅速速获利所需需资金，但但是站在投投资者的角角度，甲董董事提出的的股利分配配方案不利利于投资者者安排收入入与支出，不不能确保公公司股价的的稳定，不不利于公司司树立良好好的形象。乙董事提提出的股利利分配方案案站在企业业的角度：发放股票票股利不需需要向股东东支付现金金，在再投投资机会较较多的情况况下，可以以为公司再再投资保留留所需资金金；可以以降低公司司股票的市市场价格，既既有利于促促进股票的的交易和流流通

8、，又有有利于吸引引更多的投投资者成为为公司股东东，进而使使股权更为为分散，有有效地防止止公司被恶恶意控制；可以传传递公司未未来发展前前景良好的的信息，从从而增强投投资者的信信心，在一一定程度上上稳定股票票价格。站站在投资者者的角度：既可以以获得股利利，又可以以获得股票票价值相对对上升的好好处；并并且由于股股利收入和和资本利得得税率的差差异，如果果投资者把把股票股利利出售，还还会给他带带来资本利利得纳税上上的好处。弊端；发放放股票股利利致使每股股收益下降降，可能会会引起负面面影响，不不利于树立立公司的良好好形象。丙董董事提出的的股利分配配方案站在在企业的角角度，该方方案向市场场传递着公公司正常发

9、发展的信息息，有利于于树立公司司的良好形形象，增强强投资者对对公司的信信心，稳定定股票的价价格。稳定定的股利额额有利于吸吸引那些打打算进行长长期投资并并对股利有有很高依赖赖性的股东东。但在公公司面临新新的投资机机会时，不不能为公司司提供所需需资金。站站在投资者者的角度，稳稳定的股利利额有助于于投资者安安排股利收收入和支出出。综上，根根据现阶段段该公司的的情况，选选择乙董事事的方案较较为合适。案例分析三三：分析与提示示：北方公司管管理层召集集人事部、财务部、业务部的的中层领导导就股权激激励计划草草案的拟定定工作，专专门开会研研究，存在在不当之处处。理由：按照公司司法人治理理结构要求求，上市公公司

10、股权激激励计划草草案由董事事会下设的的薪酬和考考核委员会会拟定之后后，提交董董事会和股股东大会审审议批准。董事长发言言不存在不不当之处。副董事长何何某发言存存在不当之之处。1）北北方公司适适合采用股股票期权激激励方式存存在不当之之处。理由由：北方公公司属于业业绩稳定，现现金流充裕裕的从事高高科技产品品的开发、生产、销销售的公司司，适合采采用业绩股股票激励方方式；2）设设置行权限限制期，原原则上不得得少于3年年存在不当当之处。理理由：行权权限制期，原原则上不得得少于2年年；3）行行权有效期期最长不超超过10年年存在不当当之处。理理由：行权权有效期由由上市公司司根据实际际确定，但但不得低于于3年；

11、44）其授权权价格不应应低于首次次公开发行行上市300个交易日日内的公司司标的股票票平均收盘盘价。存在在不当之处处。理由：国有控股股上市公司司其授予价价格在上市市公司首次次公开发行行上市满330个交易易日以后，依依据此原则则规定的市市场价格确确定。副董事长李李某发言存存在不当之之处。1）北北方公司发发行在外的的股票数量量为160000万股股，可回购购880万万股用于股股权激励本本公司员工工，存在不不当之处。理由：上上市公司可可以回购不不超过公司司已发行股股份总额的的5%，8880万股股/160000万股股=5.55%。2）首首次授权授授予数量应应控制在1180万股股以内，存存在不当之之处。理由

12、由：国有控控股上市公公司首次授授权授予数数量应控制制在上市公公司发行总总股本的11%，1880万股/160000万股=1.1%。3）母母公司的负负责人只可可参与任意意一家子公公司的股权权激励计划划，存在不不当之处。理由：母母公司的负负责人在上上市公司担担任职务的的可参加股股权激励计计划，但只只能参与一一家子公司司的股权激激励计划。4）以下下发言内容容不存在不不当之处。人事部曹某某发言1）公公司首期计计划股票期期权有效期期为3年，超超过这个期期限的，权权利自动失失效，且不不可追溯行行使，不存存在不当之之处。2）北北方公司应应将股权激激励计划实实施的分期期股权激励励方案，事事前报国资资委备案，存存

13、在不当之之处。理由由：北方公公司应将股股权激励计计划实施的的分期股权权激励方案案，事前报报履行国有有资产出资资人职责的的机构或部部门备案。3）激励励对象因公公伤而导致致丧失劳动动能力的未未行权的股股票期权取取消，再根根据被取消消的股票期期权价值对对激励对象象进行合理理补偿，存存在不当之之处。理由由：激励对对象因公伤伤而导致丧丧失劳动能能力的，其其获授的股股票期权不不作变更，仍仍可按规定定行权。44）激励对对象正常调调动、退休休、死亡、丧失民事事行为能力力时，未行行权的股票票期权不再再行使，存存在不当之之处。理由由：激励对对象正常调调动、退休休、死亡、丧失民事事行为能力力时，授予予的股权当当年已

14、达到到可行使时时间限制和和业绩考核核条件的可可行使的部部分可在离离职之日起起的半年内内行使，尚尚未达到可可行使时间间限制和业业绩考核条条件的不再再行使。55）高管人人员在离职职后半年内内不得转让让所持有的的本公司的的股份。不不存在不当当之处。财务部刘某某发言：11）北方公公司全部有有效的股权权激励计划划所涉及的的标的股权权总量累计计不得超过过股本总额额的10%，不存在在不当之处处。2）高高管人员预预期中长期期激励收入入应控制在在薪酬总水水平的300%以内，不不存在不当当之处。33）若股权权激励数量量调整而增增加10%则行权价价格也要增增加10%，存在不不当之处。理由：若若股权激励励数量调整整而

15、增加，则则行权价格格应降低。4）公司司分立时行行权价格调调整为：新新行权价格格=原行权权价格乘以以原有的标标的股票数数量占公司司股票数量量的比例，存存在不当之之处。理由由：公司分分立时行权权价格调整整为：新行行权价格=原行权价价格乘以（新新公司股价价/原公司司股价）。案例分析题题四：分析与提示示：1指出上上述套期保保值业务中中的套期工工具和被套套期项目 在甲公公司为规避避苯乙烯材材料价格波波动对A化工产品品销售的影影响而进行行套期保值值中，套期期工具是苯苯乙烯期货货合约；被被套期项目目是A化工产品品生产所需需的苯乙烯烯原材料。2分分析判断该该套期是否否符合运用用套期保值值会计的条条件 在公允允

16、价值套期期、现金流流量套期或或境外经营营净投资套套期中，运运用套期保保值会计有有五个条件件：（1）在套期期开始时，企企业对套期期关系有正正式指定，并并准备了关关于套期关关系、风险险管理目标标和套期策策略的正式式书面文件件；（2）该套期期预期高度度有效，且且符合企业业最初为该该套期关系系所确定的的风险管理理策略；（3）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；（4）套期有效性能够可靠地计量；（5）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。甲公司司该套期关关系经董事事会批准，有有正式指定定；通过主

17、主要条款比比较法可知知，该套期期预期高度度有效；预预期交易很很可能发生生；该套期期有效性能能够可靠计计量；能持持续评价并并高度有效效。由此可可见，可以以运用套期期保值会计计进行会计计处理。3分分析、判断断甲公司对对上述业务务的会计处处理是否正正确，并说说明理由。（1）将将该套期划划分为现金金流量套期期正确。理理由：现金金流量套期期是指对现现金流量变变动风险进进行的套期期。该类现现金流量变变动源于与与确认的资资产或负债债、很可能能发生的预预期交易有有关的某类类特定风险险，且将影影响企业的的损益。甲甲公司将在在未来购入入苯乙烯材材料，属于于很可能发发生的预期期交易，其其价格的变变动将使甲甲公司现金

18、金流量发生生变化（购购买材料支支付的价款款），而且且将影响企企业损益（材材料价格的的高低将影影响该合同同的利润）。（2）将将该套期工工具利得中中属于有效效套期的部部分，直接接计入了当当期损益不不正确。理理由：按照照套期保值值准则规定定，在现金金流量套期期下，套期期工具利得得或损失中中属于有效效套期的部部分，应当当直接确认认为所有者者权益，计计入资本公公积，并单单列项目反反映。（3）将将该套期工工具利得中中属于无效效套期的部部分，直接接计入所有有者权益不不正确。理理由：在现现金流量套套期下，套套期工具利利得或损失失中属于无无效套期的的部分（即即扣除直接接确认为所所有者权益益后的其他他利得或损损失

19、），应应当计入当当期损益。（4）在AA化工产品品出售时，将将套期期间间计入资本本公积的利利得金额，转转入了当期期损益正确确。理由：根据准则则规定，被被套期项目目为预期交交易，且该该预期交易易使企业随随后确认一一项非金融融资产或一一项非金融融负债的，企企业可以选选择下列方方法处理：原直接在在所有者权权益中确认认的相关利利得或损失失，应当在在该非金融融资产或非非金融负债债影响企业业损益的相相同期间转转出，计入入当期损益益；或将原原直接在所所有者权益益中确认的的相关利得得或损失转转出，计入入该非金融融资产或非非金融负债债的初始确确认金额。甲公司在在将A化工产品品出售时，将将套期工具具利得中属属于有效

20、套套期计入资资本公积的的金额转入入当期损益益是正确的的。案例分析题题五：分析与提示示：（1）甲公公司对出售售持有至到到期投资的的会计处理理不正确。理由：该笔业务务属于售后后回购，由由于回购价价格固定，与与该金融资资产有关的的风险和报报酬并没有有转移，不不应终止确确认该金融融资产。甲甲公司应借借记“银行存款款”科目3 0000万元元，贷记“其他应付付款”科目3 0000万元元。（2）甲甲公司出售售丙公司股股票会计处处理正确。理由：甲公司按按当日市价价出售股票票，同时按按照约定的的回购日当当日市价回回购，表明明与该金融融资产有关关的风险和和报酬已经经转移到购购入方，甲甲公司应终终止确认该该金融资产

21、产，确认投投资收益2200万元元。出售时时的账务处处理是：借：银银行存款 1 2000 资本公积积其他资资本公积 100 贷：可供供出售金融融资产 11 1000 投投资收益 200（3）甲甲公司出售售应收账款款的会计处处理不正确确。理由：以转让价价格加上转转让日至回回购日期间间按照市场场利率计算算的利息回回购，实际际上是以该该应收账款款作质押取取得借款，风风险报酬并并没有转移移，不应终终止确认该该笔应收账账款。 （4）甲甲公司应收收票据贴现现的会计处处理正确。理由：不附附追索权的的应收票据据贴现，其其风险报酬酬已经转移移，应终止止确认该金金融资产，同同时确认损损益。案例分析题题六：分析与提示

22、示：1项 目2010年年初2010年年末2010年年度行业平均值值一、盈利能能力状况1净资产产收益率16.211%16%2总资产产报酬率20.933%20%3营业利利润率22%30%4盈余现现金保障倍倍数3.4435成本费费用利润率率27.277%25.622%6资本收收益率21%23二、资产质质量状况1总资产产周转率0.9312应收账账款周转率率16133不良资资产比率2.2%0.44流动资资产周转率率2.6425资产现现金回收率率40.377%30%三、债务风风险状况1资产负负债率27%28.266%50%2已获利利息倍数15123速动比比率88.244%67.500%14现金流流动负债比

23、比率2.171.25带息负负债比率74.077%73.855%20%6或有负负债比率2.18%4.8%四、经营增增长状况1营业增增长率11.111%10%2资产保保值增值率率113.001%88%3营业利利润增长率率4.76%20%4总资产产增长率15%12%5技术投投入比率2.5%0.5%2此定性性分析答案案参照上表表作答案例分析题题七：分析与提示示：（1）预算算编制过程程中通过“二下二上上”程序确定定预算收入入不正确。正确的处处理：中央央部门预算算编制程序序实行“二上二下下”的基本流流程。 （2）将工资资支出按支支出功能分分类列入“公共安全全”科目不正正确。正确确的处理：工资支出出按支出功

24、功能分类应应列入“科学技术术”科目。 （3）将技术术咨询收入入计入其他他收入不正正确。正确确的处理：应将技术术收入计入入经营收入入。 （4）将购置置大型科研研设备支出出列入“基本建设设支出”科目不正正确。正确确的处理：财政部门门安排的大大型设备购购置应列入入“其他资本本性支出”科目，只只有发改委委安排的新新建项目才才列入基本本建设支出出。 （5）将租金金收入计入入经营收入入不正确。正确的处处理：应将将租金收入入计入其他他收入。 （6）年终将将基本支出出当年未使使用的财政政拨款转入入了事业结结余，并计计提了职工工福利基金金的做法不不正确。正正确的处理理：中央级级事业单位位基本支出出未使用的的财政

25、拨款款，应转入入“财政拨款款结余”，不得提提取职工福福利基金和和转入事业业基金。 （7）甲单位位绩效评价价采取的方方法为公众众评判法的的说法不正正确。正确确的说法：通过对绩绩效目标与与实施效果果的比较，综综合分析绩绩效目标实实现程度的的绩效评价价方法是比比较法，而而不是公众众评判法。案例分析题题八：分析与提示示:（1）属于于企业合并并，支付方方式为现金金，合并日日为20008年11月8日，是同同一控制下下企业合并并，不存在在商誉的确确认问题。（2）属于于企业合并并，支付方方式是发行行股票，合合并日为22008年年4月1日，此时时已经达到到合并条件件。后需支支付部分不不属于合并并范畴，应应属于购

26、买买少数股东东权益，因因此真正的的合并日即即为第一次次购买时的的日期。合合并类型为为非同一控控制下的企企业合并。合并商誉誉=60000-（800*7*855%）=12400万元。（3）属于于企业合并并，因为民民强公司已已经取得了了控制权，合合并日期为为20088年7月9日；合并并支付方式式为承担负负债式合并并。商誉=0-（500+300+500+10000-2000-20000-20000）=19000万元。（4）不不属于企业业合并，22008年年9月30日W公司仅存存在货币资资金，不存存在具体业业务，不能能作为企业业合并处理理。（5）属于于企业合并并，是反收收购，合并并日为111月8日，换股

27、股合并。商商誉=100.5-110*0.8=2.5亿元案例分析题题九：分析与提示示：1.预算执执行（1）甲单位位将应上缴缴财政专户户的预算外外资金直接接作为本单单位事业收收入的做法法不正确。正确确做法：应应上缴财政政专户的预预算外资金金要及时足足额缴入财财政专户，不不能直接作作为单位收收入。（2）甲单位位动用乙单单位专项经经费垫支人人员经费的的做法不正正确。正确做法法：甲单位位应将专项项经费（及及时）全额额拨付给乙乙单位。（3）甲单位位将超收的的非财政补补助收入1100万元元安排职工工福利支出出的做法不不正确。正确做做法：甲单单位应当计计入本单位位收入，按按照批准的的预算支出出开展活动动，未支出出部分转入入事业结余余，提取职职工福利基基金，并转转入事业基基金。 （4）会计核核算实施方方案不正确确。正正确做法：“财政补助助收入”科目应在在“基本支出出”和“项目支出出