试论财务会计与管理会计的本质区别

1、试论财务会计与管理睬计的本质区别1993年以来，我国在实行会计教材改革过程中，逐步形成了财务会计学、本钱会计学和管理睬计学三足鼎立的场面，使教材建立更加符合教学规律的要求，有利于教学效率与效果的进步。我国会计学学科的这种变化，急需我们从理论上弄清财务会计与管理睬计的本质区别及由此派生的一系列特点。这不仅是深化会计理论研究的需要，同时也是搞好会计教学理论的要求。一、财务会计与管理睬计的本质区别管理睬计作为一个独立的会计分支形成后，企业会计便由财务会计和管理睬计两部分内容所组成。从会计报表的报送对象来看，财务会计应定期向投资者和债权人提供会计报表，管理睬计那么定期或不定期地向企业管理当局和有关管理

2、人员提供会计报表。鉴于此，西方会计学家一般把财务会计称为外部会计或对外报告会计，把管理睬计称为内部会计或对内报告会计。这一观点，根本上为我国会计学者所承受。笔者认为，根据会计报表报送对象的不同，把财务会计称为对外报告会计，把管理睬计称为对内报告会计，这只是对会计进展分类的一种方式，只能说明两者一个方面的差异，并未提醒它们的本质差异。对于财务会计与管理睬计的区别，只能从会计对象与会计目的上去寻找。关于企业财务会计的对象，我国会计学界把它界定为企业消费经营过程中的资金运动。关于管理睬计的对象，许多人对其进展过讨论，如“现金流动说、“价值差量说、“资金流量说，等等。尽管众说纷纭，但也都没分开资金范畴

3、。简言之，就总体而言，财务会计对象与管理睬计对象都是企业的资金运动。那么，两者的区别又何在呢？笔者认为两者之间的区别是总体内部的差异。资金运动具有两重性。一是价值增殖性。在商品经济社会中，企业作为自主经营、自负盈亏的商品消费者，其投入在再消费过程中的资金，必须在运动中不断地增殖，这是资金的一般属性。从这一属性出发，可以说资金的运动过程也就是资金的增殖过程。没有资金的增殖，企业就失去了生存与开展的根底，投资者也就失去了投资的目的。另一方面，资金的运动总是在一定的经济关系中进展的。资金及其运动，必然表达一定的经济关系，如产权关系、债权关系、分配关系等。资金运动只能在特定的经济关系中进展，并在运动中

4、再现这些关系，否那么，资金运动就失却了存在的条件，这是资金及其运动的特殊规定性。从这一属性出发，可以说资金的运动过程也是特定的经济关系的运动过程。资金及其运动客观地存在着价值增殖和特定经济关系运动这两重属性。从本质上说，财务会计是以后者作为其存在的根底，亦即作为其核算与监视的内容。财务会计核算与监视的根本目的正在于正确处理经济关系，维护人们的经济利益，保护企业财产的平安和保障社会经济生活的正常进展。与财务会计不同，管理睬计那么是以前者、即以价值增殖过程作为其存在根底的。价值增殖是资金的属性，但价值的增殖并不是自发地进展的，而是一种在人的参与下的有意识、有目的的活动。人们只有对价值增值过程进展科

5、学的运筹、规划与控制，才能实现增殖并到达预期目的。经济关系的本质是利益关系问题，价值增殖那么是经济效益问题。于是，我们可以得出如下结论：财务会计是以资金运动中的经济关系为对象，以维护相关人的经济利益为目的的；管理睬计那么是以价值增殖运动为对象，以追求企业经济效益为目的的。这就是财务会计与管理睬计的本质区别。这里应提及的是，事物之间的差异只是相对的，而不是绝对的。财务会计与管理睬计的区别，也只是就它们的对象与目的的主要方面而言。在实际工作中，二者是不可能截然分开的。它们作为会计工作的两个方面，既各自独立，又互相联络，是一种“分工不分家的关系。在对财务会计与管理睬计加以区分的同时，必然要涉及到对本

6、钱会计的认识。本钱作为资金运动的一个环节，作为资金投入的一项内容，它既与资金运动中的利益关系相联络，又与资金运动中的效益成果相联络。就本钱的前一性质而言，它应属于财务会计的核算内容。实际本钱的上下、真伪，直接对实际利润发生影响，对各相关者的经济利益发生影响。因此在有关法规中，对本钱的列支范围、开支标准、补偿方式等都有明确的规定。就本钱的后一性质而言，它又属于管理睬计的内容。在管理睬计学中人们研究本钱习性，量、本、利关系，本钱控制方法等，以求用尽可能少的本钱消耗获得更多的经济效益。在国外会计学中，产品实际本钱的核算与本钱控制实际上是分属于财务会计和管理睬计的，这一做法也为上述观点的成立提供了旁证

7、。在我国出现的把有关本钱核算与管理的内容独立出来，成立本钱会计学的做法，主要是基于本钱在企业经营管理中的重要性和会计教学的系统性而作出的一种选择。既然如此，本钱会计就应该既具有财务会计的某些特点，又具有管理睬计的某些特点。而在会计实务中，实际本钱的核算是不可能脱离财务会计核算体系的。二、财务会计区别于管理睬计的主要特点财务会计与管理睬计具有不同的特点。那么，决定它们各自特点的因素是什么呢？笔者认为，只能是会计对象的性质与会计目的。下面便以此为根据，对财务会计不同于管理睬计的主要特点试析如下：第一，财务会计必须以国家或行业组织制定的会计法规、会计准那么、会计制度及有关规定作为其工作的准绳与标准。

8、这一不同于管理睬计的特点，是由财务会计核算的特定对象和目的所决定的。既然财务会计是要对资金运动中的经济关系进展确认、计量与反映，那么，便只有按一定的社会标准进展，才能保证各利益相关主体的权益不受损害，才能为各利益相关者所认可。第二，财务会计实行严格的凭证制度。因为财务会计处理的每笔业务都与人们的实际利益息息相关，只有实行严格的凭证制度，才有可能保证经济业务处理的真实性、可靠性，防止各种进犯企业财产的行为发生，以保证企业财产的平安和完好。第三，财务会计实行定型的会计形式。由于财务会计工作直接涉及到相关者的经济利益，所以人们自然非常重视财务会计工作的质量，并要对其工作质量，即会计资料的可靠性、真实

9、性、客观性进展检验。为了保障财务会计工作的有章可循和便于对会计工作进展检查与监视，财务会计需要定型的会计形式。第四，会计方法相对固定，缺乏灵敏性。会计方法的变化，必然会引起会计核算结果的变化。为了防止由于轻易变动会计方法而影响某些相关者的利益，或以变动会计方法为手段去谋求某些相关者的利益而损害其他相关者的利益，各国的会计准那么均规定，财务会计选用某种会计方法后，一般不得轻易变动。如确有改动的必要而变动会计方法时，一般需要在会计报表中作出说明。三、正确认识财务会计与管理睬计本质区别的意义从本质上提醒财务会计与管理睬计的区别，无论是对会计理论研究，还是对会计理论，都有重要的意义。第一，有利于正确认

10、识会计的目的。通过前面对财务会计与管理睬计本质区别的分析，笔者认为会计的目的并不是单一的，而是双重的。会计的双重目的，简要地说就是“利益目的和“效益目的。勿庸置疑，会计对象的二重性必然规定着会计目的二重性。十一届三中全会以来我国所进展的一系列会计改革的探究与理论也雄辩地说明了这一点。假如说在我国设立管理型会计与开展管理型会计活动，充分地表达了讲求经济效益这一会计目的的话，那么，全面施行会计准那么与新会计制度，以便使会计制度和会计核算方法适应变化了的经济条件和经济利益关系，那么充分表达了维护一定经济利益关系这另一会计目的。第二，有利于科学地探究会计开展的规律。会计对象的二重性，决定了会计目的的二

11、重性。基于不同的会计目的，那么会选择不同的会计制度与会计方法。这样，当我们去探究会计开展的规律时，那么应沿着经济利益与经济效益这双重的轨迹，去讨论不同经济时期和不同经济条件下的会计对象的变化及其对会计目的、会计制度和会计方法的影响，从而科学地提醒出会计产生、开展的必然规律。许多人认为，会计的产生和开展都源于人们对经济效益的追求。事实上，这只是会计产生与开展的动因之一。另一动因就是出于人们对经济利益施行管理的客观要求。这二者共同决定着会计的产生与开展。第三，有利于自觉地发挥会计的职能作用。我国十几年来进展的经济体制改革，本质上是对人们的经济利益关系的调整。在这场变革中，财务会计肩负着维护改革的成果，维护改革中形成的新型经济利益关系的重要责任。但事实上，对于这一点，无论是在理论上，还是在理论上，我们的认识都是缺乏的。目前，财务会计工作中存在着大量的未能很好地加以克制与解决的问题，如利用企业资财