银行会计学第09章损益及权益类的核算

1、第九章 损益及权益类的核算第一节 收入的核算第二节 成本和费用的核算第三节 利润的核算第四节 所有者权益的核算本章重点：1.商业银行收入和成本费用的内容及会计处理方法；2.商业银行收入确认的原则和收入处理的会计程序；3.银行成本费用确认的原则及会计处理程序；4.商业银行利润的构成，利润的计算及会计处理程序；5.各种税金的计算和会计处理程序；6.商业银行年度利润分配的流程和方法。第一节 收入的核算第一节 收入的核算一、银行损益业务概述损益 指商业银行在经营过程所发生的损失或收益，是综合反映和考核一个银行经营状况的重要指标。损益业务核算的重要性体现在： 1.便于评价银行的经营业绩，加强内部经营管理

2、2.有助于正确处理经济利益关系 3.有助于及时掌握资金运动的状况二、商业银行收入的概念和特征收入的概念 收入泛指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。银行的收入主要包括利息收入、手续费收入、金融机构往来收入、汇兑收益等。收入与利得的区别 日常业务以外所取得的收益通常称为利得，是商业银行偶然发生交易或事项的结果，如处置固定资产所取得的收益等；利得属于不需要经过经营过程而取得的收益或不曾预期的收益，与主营业务收入相比利得的可持续性较差。 第一节 收入的核算第一节 收入的核算收入的特点1.收入必须能够以货币计量，2.收入可能表现为银行资产的增加，也可能表现为负

3、债的减少。银行收入的取得一定能够增加所有者权益。收入的这一特征，既反映其经济属性，同时也表明了它在银行经营活动中的地位。3.收入只包括本银行经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收款，如商业银行代理委托贷款企业收取的利息。第一节 收入的核算三、商业银行收入确认的原则1.与交易相关的经济利益能够流入企业。如果流入的可能性不大，即使满足其他条件也不应确认为与该交易相关的收入。2.收入的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量是收入确认的基本前提，如果取得的利益不能用货币金额可靠计量就不能确认。 第一节 收入的核算四、收入的会计处理（一）利息收入1.正常贷款计提应收利息借：应收利息XX户 贷：利息收入2.

4、欠息的处理当收息期限内借款人没有偿还利息，应该按规定在表外科目反映如下：收：表外应收利息XX借款人户收回应收未收利息及复利时，会计分录为：借：活期存款XX户 贷：应收利息 或：利息收入 销记表外科目：付：应收未收利息XX借款人户第一节 收入的核算3已减值贷款的利息收入处理已减值贷款是指存在减值客观证据的贷款，主要包括五级分类为次级、可疑、损失类的贷款。此类贷款的利息确认方式如下：已减值贷款在计提减值准备后，停止在表内计提应收利息，原已计提的应收利息尚未收回的，应用红字冲回。借：应收利息（红字） 贷：利息收入（红字）对已计提减值准备的贷款，在资产负债表日和实际还款日，应按其摊余成本和合同利率计算

5、确认利息收入，并抵减贷款准备，会计分录为：借：XX贷款减值准备 贷：XX已减值贷款利息收入第一节 收入的核算（二）金融机构往来利息收入金融机构往来利息收入是指与中央银行、金融同业等金融机构间发生的资金存放、资金拆借、转贴现、买入返售等资产业务产生的利息收入。1.存放央行款项利息收入商业银行存放在中央银行的各项存款按照人民银行规定的利率确认利息收入借：存放中央银行款项 贷：存放中央银行款项利息收入2.存放同业款项利息收入资产负债表日、结息日、以及存放款项全部支取时，按照存放同业款项合同利率计提利息收入借：存放同业款项 贷：应收利息实际收到存放同业利息时，会计分录为：借：存放央行款项 贷：金融机构

6、往来收入利息收入户第一节 收入的核算（三）手续费收入 手续费收入是指银行在办理各种中间业务时收取的手续费收入，包括结算业务收入、委托业务及代理业务手续费收入、国债手续费收入、银行卡业务收入、电子银行业务收入等。手续费收入应该在收入获取的期间内确认，一般采取当时收取和定期汇总计收两种方式，会计分录为： 借：现金或单位活期存款 贷：手续费收入明细科目第一节 收入的核算（四）投资收益 投资收益包括银行按照相关法规允许的范围内，通过购买有价证券或以现金、实物、无形资产对外投资所获得的收益，包括衍生工具投资收益、交易性金融资产投资收益、长期股权投资收益等。（五）汇兑收益 汇兑收益是商业银行在经营结售汇、

7、外汇买卖、外币兑换等业务所发生的收入。在外汇分账制的会计处理方法下，银行的外汇买卖及兑换业务通过“外汇买卖”科目进行核算，该科目按币种设置明细账，期末确认损益时，如果外汇买卖账户人民币金额在贷方，则表明是汇兑收益（六）其他营业收入 其他营业收入是指银行经营的除贷款、投资、结算、代理、外汇买卖以及金融机构往来以外的其他营业收入，如贵金属买卖收入、租赁收入等。 第二节 成本和费用的核算第二节 成本和费用的核算一、成本与费用的界定 成本是企业为提供商品或劳务而发生的各种耗费，不包括为第三方和客户垫支的款项。费用则是企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。成本和费用是两个并行的概

8、念，成本是对象化了的费用，是指一些特定业务所发生的耗费；而费用是与一定的会计期间相联系的，无法与特定的对象相匹配。费用具有以下两个基本特征：1.费用是从银行日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2.费用的发生会导致银行经济利益的流出，最终将减少企业的资源，也将减少企业的所有者权益。第二节 成本和费用的核算二、成本费用确认的基本要求1. 划分收益性支出与资本性支出。2. 遵循权责发生制和配比原则。3. 强化费用支出的约束。第二节 成本和费用的核算三、成本费用的会计处理（一）营业成本银行的营业成本主要是指在业务经营过程发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出，金融机构往来支出、手续费

9、支出、汇兑损失等。 1.利息支出 活期存款支出一般采用定期结息的方式于结息日转入存款人的活期存款账户。借：利息支出XX利息支出户 贷：活期存款XX单位 定期存款是到期一次性还本付息，在会计期末须对已经发生尚未支付的利息进行计提，借：利息支出XX利息支出户 贷：应付利息XX单位到期支付利息时，借：应付利息 贷：现金等科目第二节 成本和费用的核算2.金融机构往来支出 金融机构往来支出是指商业银行与中央银行、其他同业，以及与同系统其他银行之间由于存入款项、资金拆借和资金账务往来等业务而发生的利息支出。 借：金融机构往来利息支出XX支出户 贷：存放中央银行款项（存放同业款项，辖内往来等）第二节 成本和

10、费用的核算3.手续费支出 手续费支出是指银行委托其他单位代办业务而支付的费用，如代办储蓄手续费支出、国债手续费支出、票据交换手续费支出等。 借：手续费支出XX支出户 贷：现金（存放央行款项、存放同业款项等）4.汇兑损失 汇兑损失是银行进行外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务而发生的各种损失。同汇兑收益一样，发生了汇兑损失，须用“外汇买卖”和“汇兑损失”两个科目对转。 借：汇兑损失 贷：外汇买卖第二节 成本和费用的核算（二）业务及管理费用业务管理费用是银行在业务经营及管理工作中发生的各种费用，涉及众多项目，主要包括三类：人员费用、业务管理费用和固定资产折旧费用 。1.人员费用的核算人员费用是指商业

11、银行应付本行职工的工资、奖金（绩效工资）、各项福利、各项社会保险等为职工支付的所有支出。 借：业务及管理费用职工工资 贷：应付职工薪酬 同时需要按照工资总额的2%和1.5%提取工会经费和职工教育经费，会计分录为： 借：业务及管理费用工会经费 职工教育经费 贷：应付职工薪酬 第二节 成本和费用的核算2.固定资产折旧和无形资产摊销固定资产折旧费是银行各项固定资产按照规定的折旧年限和折旧方法计提的应计入当期损益的折旧费用 借：业务及管理费用折旧费 贷：累计折旧有限寿命的无形资产需要在一定的期限内摊销， 借：业务及管理费用无形资产摊销 贷：累计摊销寿命不确定或无限寿命的无形资产不需要摊销，提取的减值准

12、备计入当期损益，会计处理如下： 借：资产减值损失无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备第二节 成本和费用的核算3.业务管理费业务管理费是银行在业务经营和管理过程中发生的、除人员费用之外的各项费用支出。业务管理费用应按照费用项目设置账户进行明细核算。业务管理费用的具体会计核算应遵循权责发生制和配比原则，在各项支出的收益期内计入业务管理费。 （三）营业税金及附加包括营业税、城市维护建设税、教育费附加等附加税费。营业税是国家对以盈利为目的的企业单位或个人就其营业额而征收的一种税。这里的营业额对于商业银行来说，就是“营业收入”科目的总额。营业税的计算公式为：应纳营业税=（营业收入-金融机构往来收入）营

13、业税率城市维护建设税和教育费附加对于商业银行，是以缴纳的营业税为课税对象所缴纳的，计算公式为应纳营业税额适用税率。第二节 成本和费用的核算第二节 成本和费用的核算银行在季末计提营业税及附加时，会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税计提教育费附加时，会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：其他应付款应交教育费附加实际交纳上述税款时，银行应作会计分录： 借：应交税金应交营业税 应交城市维护建设税 其他应付款应交教育费附加 贷：存放中央银行款项第二节 成本和费用的核算（四）其他营业支出其他营业支出是指为获取其他业务收入而发生的支出和成本，例如贵金属买卖支出，证券业

14、务损失等。发生其他营业支出时，会计分录为： 借：其他营业支出明细科目 贷：现金等有关科目第三节 利润的核算第三节 利润的核算一、利润及其构成1.营业利润营业利润=营业收入-营业支出营业收入=利息净收入+系统内往来净收入+手续费佣金净收入+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失+其他业务成本2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用第三节 利润的核算二、营业外收支的会计处理（一）营业外收入的核算营业外收入是指与日常经营业务无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换

15、利得、债务重组利得、政府补助收入、出纳长款收入、捐赠利得等。 借：现金（待处理财产损益、固定资产清理等科目） 贷：营业外收入明细科目第三节 利润的核算（二）营业外支出的核算营业外支出是指发生在银行业务经营以外又与银行经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、罚没支出、非常损失等。1.固定资产盘亏、毁损、报废、出售等净损失固定资产盘亏是指固定资产账上有记载，但无实物对应，发生固定资产盘亏时，按照原价扣除累计折旧后的差额入账。 借：待处理财产损益待处理固定资产损益 累计折旧 贷：固定资产经过批准后列为营业外支出。 借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损

16、益待处理固定资产损益发生固定资产毁损、报废净损失时，应通过“固定资产清理”账户核算。结转固定资产清理损失时，其会计分录为： 借：营业外支出明细科目 贷：固定资产清理 第三节 利润的核算2出纳短款出纳短款是指银行在办理现金收付业务时发生的短款支出。发生短款未能查清时应作会计处理： 借：其他应收款应收出纳短款 贷：现金经调查确属责任事故无法找回时，按照规定的审批权限，转为银行损失，其会计分录为： 借：营业外支出出纳短款 贷：其他应收款应收出纳短款3.公益性捐赠支出公益性捐赠时指国内重大救灾或慈善事业的救济性捐赠支出，应作为当期的营业外支出，会计分录为： 借：营业外支出捐赠支出 贷：现金或其他有关账

17、户第三节 利润的核算三、所得税费用按照新会计准则，银行的所得税需采用资产负债表债务法进行核算。该方法是指会计主体确认暂时性差异及税率变更对所得税影响金额的方法，是目前所得税会计核算中最先进的方法。 资产负债表债务法的基本原理是如果报告主体预期资产或负债的账面价值的收回或清偿，很可能使未来所得税款支付额大于或小于没有纳税后果的支付额，主体应确认一项递延所得税资产或递延所得税负债。暂时性差异和永久性差异应付税款法和纳税影响会计法 第三节 利润的核算在确认当期的所得税费用、递延税款和应交税金后，会计分录为： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税金应交所得税 递延所得税负债转回以前各期所确认的递

18、延税款的资产时，会计分录为：借：所得税费用 贷：递延所得税资产转回递延所得税负债时的会计分录为：借：递延所得税负债 贷：所得税费用第三节 利润的核算在确认当期的所得税费用、递延税款和应交税金后，会计分录为： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税金应交所得税 递延所得税负债转回以前各期所确认的递延税款的资产时，会计分录为： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产转回递延所得税负债时的会计分录为： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用第三节 利润的核算四、利润的结转期末结转收入类科目的会计分录为：借：贷款利息收入 金融机构往来收入 手续费和佣金收入 汇兑收益 公允价值变动收益 投资收益 其他业务收

19、入 营业外收入 贷：本年利润期末结转成本和费用类科目时，会计分录为：借：本年利润 贷：利息支出 金融机构往来支出 手续费和佣金支出 业务及管理费用 汇兑损失 投资损失 其他业务支出 营业税金及附加 所得税支出期末，借：本年利润 贷：利润分配未分配利润第四节 所有者权益的核算第四节 所有者权益的核算一、所有者权益概述商业银行所有者权益是银行所有者对银行净资产的所有权，按其投入或形成方式不同，可划分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四类。（1）实收资本。指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的各种财产的价值。（2）资本公积。指由投入资本本身引起的各种增值。（3）盈余

20、公积。指按税后利润的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。（4）未分配利润。指企业净利润分配后的剩余部分。第四节 所有者权益的核算一、实收资本实收资本是投资者按照商业银行章程、合同或协议的约定，实际投入商业银行的资本，实收资本是商业银行经营的启动资金和先决条件。一般来说，投资者可以通过货币、实物、无形资产等形式向商业银行投资。由于各商业银行总行是法人代表，按照统一注册、统一管理、统一核算的原则，实收资本由总行集中管理。第四节 所有者权益的核算二、实收资本的核算1.投资者投入的会计核算当投资者按照合同约定的时间、金额和方式投入资本，在办理相关手续后，根据投资者所享有的注册资本相应份额确认实收资本

21、，约定的投入金额超过实收资本的部分确认为资本公积。会计分录如下： 借：现金（或存放中央银行款项、存放同业等） 或借：固定资产、无形资产 贷：实收资本（股本）XX投资者 资本公积资本溢价（股本溢价）第四节 所有者权益的核算2.实收资本增加资本公积转增资本时，应按照原投资者所持股份同比例增加投资人权益，会计分录为： 借：资本公积 贷：实收资本（股本）XX投资人盈余公积转增实收资本时，也应按照原投资者所持股份同比例增加投资人权益，会计分录为： 借：盈余公积 贷：实收资本（股本）XX投资人利润分配方案中应当分配的股票股利，应在办理增资手续之后，按照原投资者所持股份比例进行分配，会计分录为： 借：利润分

22、配转作股本的股利 贷：股本（实收资本）XX股东可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，应在办理增资手续之后，以所转换的股份面值总额确认股本增加，债券的账面净值与股份面值的差额确认为资本公积。 借：应付债券可转换公司债券 贷：股本XX股东 资本公积股本溢价第四节 所有者权益的核算3.实收资本减少银行的实收资本不得随意减少，股东在存续期间内不能抽回投资。银行实收资本减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。会计分录为： 借：实收资本 贷：存放同业等第四节 所有者权益的核算三、资本公积（一）资本公积概念资本公积是银行收到的投资者

23、出资超过其在注册资本（股本）中所占份额的部分，以及不通过净利润直接计入所有者权益的利得和损失。其中，直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失。资本公积的主要内容包括：资本溢价和股本溢价、接受非现金资产捐赠、关联交易差价、股权投资准备和可供出售金融资产的公允价值变动。 第四节 所有者权益的核算（二）资本公积的确认与计量1.投资者投入的资本或股本溢价投资者投入资金大于所享有权益的差额和股票发行所得款项大于发行的股票面值的差额计入“资本公积资本（股本）溢价”。 借：相关资产科目 贷：实收资本（股本） 资本

24、公积资本（股本）溢价2.采用权益法核算的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，银行按照持股比例计算应享有的份额，计入资本公积，待相应的股权投资处置时，应将资本公积结转至投资收益。被投资单位权益增加时， 借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积（被投资单位其他权益变动）第四节 所有者权益的核算3.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售类金融资产报告期末公允价值变动损益，应计入资本公积，待可供出售类金融资产出售时，应将相应的公允价值变动损益从资本公积转入投资收益。公允价值增加时， 借：可供出售金融资产 贷：资本公积其他资本公积（公允价值变动损益） 公允价值减少时， 借：资本公积其他资本公积（公允价值变动损益） 贷：可供出售金融资产第四节 所有者权益的核算4.接受捐赠接受捐赠是银行从外部无偿取得的资产，捐赠人并不谋求回报，也不对企业承担任何义务，但增加了银行的所有者权益。接受现金资产捐赠： 借：现金或存放中央银行款项 贷：资本公积接受现金资产捐赠接受非现金资产捐赠： 借：固定资产（或