施工企业会计实务培训课件

1、施工企业会计实务目录第一部分工程项目成本治理(一)工程项目成本治理的意义(二)工程项目成本的内容(三)工程项目成本治理的特点(四)工程项目成本治理的基础工作第二部分项目目标成本的测算(一)项目目标成本测算的原则(二)项目成本测算的方法第三部分成本打算与操纵(一)成本打算与操纵的差不多原则(二)工程项目成本操纵的方法第四部分工程项目成本核算(一)工程项目成本核算原则(二)工程项目成本核算规定1.人工费的核算2.材料费的核算3.机械费的核算4.其他直接费的核算5.间接费的核算6.收入及税金的核算7.可能损失的核算8.预收、预付帐款的核算9.项目期间费用、营业外收支的核算第五部分成本分析与成本考核第

2、六部分驻外分公司成本核算第一部分工程项目成本治理一、工程项目成本治理的意义通过工程项目成本治理能够促进企业的治理，提高治理水平，充分发挥各生产要素的作用，挖掘企业潜力，以最少的成本消耗取得最大的经济效益，从而增加企业积存，提高企业市场竞争能力，达到企业自我完善和进展。二、工程项目成本的内容工程项目成本治理顾名思义确实是以项目制造成本为对象，通过提高治理达到经营目的。项目成本治理的具体内容包括；1、成本预测2、成本打算3、成本操纵4、成本核算5、成本分析6、成本考核与审计六个环节每一个环节差不多上相互联系、相互作用的，成本预测是成本打算的基础，成本操纵是对成本打算的实施进行监督，以保证成本目标的

3、实现，而成本核确实是成本打算是否实现的最后检验，成本分析与考核是对前一段工作总结，找出不足之处，为下一时期治理提供信息资料，确保成本目标的实现和治理水平不断地提高。三、工程项目成本治理的特点（一）工程项目成本治理贯穿整个施工过程由于项目治理部是一次性的临时组织，工程项目具有一次性的特点，这就决定了项目部为确保必盈不亏，那么成本治理就必须做到事前治理和过程中的操纵，而不是事后算帐，必须干前有目标，干中有分析，边干边算的治理方法，如此才能不断提高治理水平，确保目标成本的实现。（二）实行指标分解、责任落实到人1、由于工程项目治理内容丰富，每一项经济活动都与工程成本有着直接或间接的联系，或多或少地对工

4、程项目成本带来阻碍，而每一项经济活动差不多上有人操作执行的，完成的效果的好坏同人有着直接关系。2、由于个人的精力和专业经验不同，不可能把工程项目治理各项工作全部干好，那就得把各项指标进行层层分解，责任到人，充分体现以人为治理对象，调动全体职员的积极性，把责、权、利有机的结合起来，充分体现奖罚分明。（三）各项目部之间公平竞争1、依照工程情况，合理实行定员定岗2、工资费用标准一致性3、劳动力单价及材料单价同地区一致性4、材料消耗定额同一性5、机械台班单价及周转材料租赁单价同一性6、生产资金的保障问题7、项目经理职业化的问题四、工程项目成本治理的基础工作（一）健立健全各种责任制度为了确保工程项目成本

5、目标的实现，健立健全各项责任制度是特不必要的，亦应严格执行，对违反制度的人要追究其责任，各项责任制度包括计量验收制度、考勤考核制度、原始记录和统计制度、成本核算和分析制度、质量验收制度及项日法治理的有关采购、价格操纵和横向治理制度。（二）健立健全原始记录原始记录是成本操纵和核算的依据，为保证成本核算的及时与准确，对涉及成本治理方面的原始记录要求有关人员应认真做好登记工作，做到凡是有经济活动的地点，都要有原始记录。原始记录有：施工任务单、领退料单、机械台班使用记录、周转材料进退场记录、材料进退场验收调出记录、质量事故记录、职工考勤表等。（三）健全企业内部打算价格制度为了便于核算工程项目成本和测算

6、目标成本以及为办理材料、劳务、机械的供应和作业的结算，企业应依照当时当地的物价、工资和成本等情况，对各种材料、机械设备、周转材料、劳动力、商品硷制定统一的内部打算价格，并定期进行修正，这关于企业内部经济核算与加强成本治理有着重要的作用，同时也体现了各项目之间成本负担公平和合理性。（四）健立健全施工定额施工定额是施工生产过程中人、财、物消耗所规定的标准，企业应依照自身水平制定合理的施工定额，做到消耗有定额，开支有标准，这对成本核算、成本操纵和项目之间公平竞争有着重要作用。第二部分项目目标成本的测算一、项目目标成本侧算的原则1、项目不承担投标风险项目不承担投标风险，是因为投标时赢利或亏损是企业依照

7、经营情况采取的相应策略和手段所致，是企业行为而非项目行为，为幸免项目在目标成本测算时期无形中就获得赢利或承担亏损，这部分因素不应列入项目目标成本基数中。2、项目不承担市场风险项目目标成本测算时劳动力和材料价格是按照当时市场平均价格测算，由于外部市场的变化引起的价格的上涨或下跌，项目部无法操纵，因此项目不承担市场风险。3、项目必须承担治理风险治理风险是指在项目施工的过程中因治理水平的高低，直接阻碍项目成本升降，从而导致项目的盈亏。如材料费承包后，项目能够通过进一步降低采购价格，加强现场材料治理，采纳各种技术措施节约用料等，从而降低成本获得赢利，反之则会亏损，关于这种与项目治理水平直接关联的费用，

8、必须由项目部承担。4、项目必须承担技术风险技术风险是指工程项目施工组织设计中，企业己确定在该工程采纳的各种新工艺、新技术，项目在实际施工过程中必须采纳，否则由于改变施工组织设计规定而引起的项目成本加大，均由项目自己承担，如地坪一次压光。5、项目只核算制造成本项目目标成本是指按制造成本确定的，项目成本要紧由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、现场间接费组成。关于项目在施工过程中不发生的费用则不列入项目成本范围，由分公司统一收取、统一支付。但对已测给项目的费用，项目必须核算，如招待费、占用资金利息等。6、便于项目核算的原则有些费用在项目施工过程中将要发生，也属于制造成本，但在项目中难以核算清晰

9、，这些费用则不列入项目成本范围，而由分公司统一收取，发生时由分公司支付，如工资附加费、职工探亲路费和探亲工资等。7、力求简单的原则关于列为项目成本费用，假如它在项目成本中所占的比例大，对项目成本阻碍较大，则在测算时必须进行认真测算，对在项目成本中所占比例小，对项目成本阻碍不大的那部分费用，则依照经验或统计资料进行数额包干方法确定，如此便于抓住阻碍成本升降的要紧因素，有利于项目成本测算和操纵。遵照以上七项原则，项目成本测算将比较准确、合理，能够使项目之间的竞争处于同一水平线上，有利挖掘项目潜力，调动项目的积极性，促进项目加强治理积极运用新技术，使项目向技术和治理要效益，准确地反映项目治理水平和项

10、目的盈亏。二、项目成本测算方法（一）项目目标成本测算预备工作1、编制施工预算，进行工料分析 在招标投标的过程中，由于各种经营策略和经营手段的运用，使得投标预算与工程施工预算有较大的出入。 招标投标一般预确实是按综合预算定额编制，不利于工料分析，如项目成本的核算。 为了幸免项目部承担经营风险或者获得经营性赢利，为了利于项目成本的核算，为了使得企业内部各项目之间在同一起跑线上，幸免不正当竞争。因此在工程中标后，应重新编制施工预算（按估价表编制），进行工料分析，分不从预算中抽出各工种工程量和各种材料定额用量，为项目目标成本测算作预备。2、重新编制施工组织设计，优选施工方案，制定劳动力、周转材料及机械

11、需用量打算。在投标过程中，编制的施工组织设计，为了中标其侧重点放在质量、工期和文明施工上，而关于降低成本的各项措施缺乏周密考虑和详细分析，因此在中标后，应兼顾质量、工期、安全、文明施工的基础上，以降低项目成本为重点，进行技术经济分析，优化施工方案，制定技术组织措施，重新编制确实可行的施工组织设计，同时编制详细的人员、材料和设备等需用量打算，为项目目标成本的测算作预备。第三部分成本打算与操纵成本打算是在项目目标成本测算的基础上编制的，在工程项目成本的形成过程中，对所消耗的人力物质资源和费用开支起到指导、调节和限制作用，而成本操纵是为完成打算成本的的手段和方法，反作用于打算成本的制定。一、成本打算

12、与操纵的差不多原则1、效益原则实施成本打算与操纵的目的确实是要取得良好的经济效益，把实际成本降到最低，在项目目标成本测算时已含有一定的利润因素，在项目实际成本形成过程中，应周密安排，想方设法，把实际成本操纵在最低水平，正确处理好质量、工期和效益三者的关系。2、全面性的原则工程成本涉及到工程治理的各个环节，要做到成本发生的地点就应有成本操纵，全面性原则包含两个方面： 全员参与成本操纵，通过分公司和项目部的全体职工进行成本操纵，凡是与成本形成有关的人员都具有成本操纵的权力和义务。 全过程的成本操纵，凡是成本形成的每一环节和过程都应该是受操纵的对象，从施工预备开始到施工过程，直致竣工交付，工程保修。

13、每一项经济业务都应纳入成本操纵轨道，也确实是讲成本操纵要随着工程项目施工进行而连续进行，不能疏漏时有时无，时紧时松，只有如此才能从各方面堵塞漏洞，杜绝白费。3、双增双节原则所谓双增双节是指增产节约，增收节支： 项目部实行项目承包后，在操纵支出和节约成本的基础上，对合同中有利于自己的“开口”条款要充分利用，增加项目的预算收入； 同时，关于施工过程中的工程量增加、设计变更等要及时做好现场签证工作，以保证项目每一笔支出都有预算收入与其相对应，并在实际施工中经常进行实际成本与预算收入的对比，从中找出节超的缘故，幸免漏计预算收入。4、提高质量，增加效益的原则在施工过程中，严格实行质量治理制度，做到人人关

14、怀质量，严格执行质量验收制度，以防为主，发觉质量问题及时处理，防止因质量问题造成成本增加，阻碍经济效益和社会效益。二、工程项目成本操纵的方法（一）人工费的操纵人工费是按照各工种和内部人工单价，加上一定比率的安全生产文明施工的用工，以纵向承包合同形式给项目工长，在具体操作过程中项目劳资员还应协助项目工长采取以下方法加以操纵。量的操纵：1、项目劳资员应依照当月项目打算完成工作量进行用工分析，按各工种打算完成工程量计算出各工种用工量和人工费，并汇总编制打算成本表的打算成本，同时以此作为项目工长开工的依据。2、项目工长应依照成本打算开出各班组任务单，并应在任务单上注明班组工作范围、质量、安全、工期要求

15、；月末项目工长还应依照班组实际完成工作量进行确认结算，作为项目劳资员同班组结算人工费的依据，如此能够防止因定额范围工作不清增加人工费开支，调动班组的积极性，提高劳动生产率。3、在施工的过程中应严格操纵非生产用工，项目劳资员在审核工长任务单时应严格按照生产用工指标审核，对超出打算的记时工，必须查明缘故，对工长随意超出计时工开工权限的要予以追究责任，对无定额项目的工作应用估工加以限制，并制定做估工权限，对工作量大的估工应会同项目劳资员项目经理共同确定，以免产生失误。4、项目劳资员在月末审核结算人工费时应对结算己完的工程量同工程形象进度和预算工程量进行对比，是否有差异，从而达到操纵乱开工多开工的目的

16、。价的操纵：人工单价的操纵要紧是通过项目经理与施工班组的人工费承包合同来确定，项目与作业班组之间依照内部打算价格，结合工程具体情况双方协商确定并以此作为人工费结算依据。（二）材料费的操纵材料费的操纵按照量价分离的原则：一是材料用量的操纵：二是材料价格的操纵。材料用量的操纵：材料用量按照施工定额和工程量以纵向承包合同形式包给材料员和项目工长，在具体操作过程中项目工长应予以协助。1、 采购打算操纵项目材料员应依照打算完成工作量和材料消耗定额编制材料采购打算，同时办理托付分公司材料部门采购单，采购托付书应注明各种材料价格、质量及送货时刻要求，同时编制成本打算表的打算成本，项目工长以此作为开任务单材料

17、消耗限额依据。2、 定额操纵关于有消耗定额的材料，项目以消耗定额为依据。实行限额发料制度，项目工长只能在规定限额内开据材料领用单，材料员应依照领料单数量分期分批发料，关于需要超过限额领用的材料必须先查明缘故，通过项目经理审批后方可领用。3 、指标操纵关于没有消耗定额的材料，则实行指标操纵的方法，依照以往工工程实际耗用情况结合工程具体情况和节约要求，制定领用材料指标，据以操纵发料，超过指标的材料领用，必须通过项目经理审批方可领用。4 、计量操纵为准确核算项目材料实际成本，保证材料消耗准确，防止进料不足材料成本增加，在各种材料进场时，材料员必须准确计量，严格执行验收制度，查明是否发生损耗或短缺，如

18、有发生，要查明缘故，明确责任，在发料过程中也要严格计量心目多发或少发，并做好收发存记录。对无法计量的大堆材料实行实地盘存制来确定耗用量。5 、周转材料的操纵首先制定周转材料进退场打算，尽可能减少周转材料的现场占用，减少租赁费的开支，其次应依照工程具体情况申请不同规格的材料，幸免大材改小材，长改短造成的损失，再次加强现场治安治理和现场保管，防止失窃和无故损失。材料价格的操纵：按项目施工治理规定，材料由分公司集中采购，但项目部有权过问与询价，并以横向合同形式包给分公司材料部门。买价的操纵，买价的变动要紧是由市场因素引起的，但在内部操纵方面，应事先对供应商进行考察，建立供应商名册，对数量大的材料采取

19、公开招标方式采购，对零星材料应做到货比三家，在保质保量的前提下，采取最低买价，同时实行项目监督，项目对材料部门采购的物资有权过问与询价，对买价过高的材料，能够依照双方签订的横向合同处理，并追究采购人员的责任。运费的操纵，合理组织材料运输，就近采购材料，选用最经济的运输方法，借以降低采购成本。（三）机械费的操纵机械费用要紧由台班数量和台班单价两方面决定，为有效操纵台班费支出，要紧从以下几个方面操纵：1、加强打算安排，项目机械治理人员应依照生产打算合理安排机械设备的进退场，加强打算治理，减少因安排不当而引起的设备闲置，造成机械费的多开支，并依照征税打算所需机械设备数量、租赁单价编制打算成本。2、合

20、理安排机械设备的调度工作，尽量幸免窝工，提高设备利用率。3、加强设备的维修保养，幸免因不当使用造成机械设备的停置，提高设备的完好率。（四）治理费的操纵现场治理费在项目成本中占有一定比率，由于没有消耗定额，因此在操纵与核算上都比较难把握，在使用和开支时弹性较大。1、 项目部人员的操纵应依照工程大小和复杂情况如何，定员定岗，防止人浮于事，提高项目部治理人员素养，提倡一人多岗，一专多能。2、 加强审核制度应制定费用开支标准和各项费用指标，以指标操纵费用的发生每笔费用的发生必须经项目经理审核同意才能开支，项目核算员应对开支标准执行情况认真检查，发觉问题及时反映，并制定纠正措施。（五）资金操纵资金实行分

21、公司统一治理，合理安排，生产第一的原则进行治理，项目部核算员应依照各治理人员提供的资料编制资金使用打算，资金打算经分公司审核批准后，项目经理有权在打算权限内，安排资金使用，以保证生产正常进行。第四部分工程项目成本核算一、程项目成本核算原则为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循以下原则：（一）划清项目成本与非项目成本的界限项目目标成本是按直接发生制的原则确定的，项目成本要紧由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场治理费组成，在实际测算过程中，为了方便操纵和核算，有些成本不测入项目成本，不构成项目目标成本基数，这部分成本由分公司统一收取，发生时由分公司统一支

22、付和核算，划清两者界限才能正确反映项目成本状况，使于考核项目业绩。（二）划清成本费用和非成本费用支出界限工程项目施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分不计入项目成本，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性。（三）划清本期工程成本与下期工程成本界限按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核算，本期成本是由本期工程负担的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划清两者界

23、限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。（四）划清未完工成本与己完工成本的界限工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。做到预算成本同实际成本口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。二、工程项目成本核算规定依据项目成本核算特点和我公司有关规定，在工程成本核算中应注意几点规定：（一）在公司核算地项目不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资金收支通过内部结算中心进行核算。在公司核算地以外的项目，

24、由公司派出机构驻外分公司代行内部结算中心的治理职能，项目核算工程成本。（二）工程施工帐户按项目成本和公司成本设置两个明细帐户，并分不按成本项目分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。（三）项目应单独设立材料库进行收发核算，材料成本采纳实际成本法和全月加权平均计价法进行收、发、存核算，项目材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收、发、存进行核算并编制材料报表，会计人员依照材料报表、材料入库单、材料领用单进行审核并作帐务处理。工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料治理规定退回分公司材料库，同时调整项目工程实际

25、成本，不能再利用的废利料按治理规定处理后冲减项目实际成本。（四）分公司发生的费用分配方法公司（分公司）发生的费用先设置一个间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程项目分配，直接结转。（五）会计人员必须依照合法、有效的原始凭证进行核算，内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进行帐务处理。第一节人工费的核算人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动爱护费。一、内部职工的人工费核算1、 计时工资的核算计时工资是依照岗位协议工资标准（或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动酬劳（岗位工资已包括加班加点及各种津贴）计算公式：计时

26、工资=（岗位工资月平均天数）x 出勤天数2、 计件工资的计算计件工资是依照工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动酬劳，再依照职工个人工作时数计算出职工个人的劳动酬劳。计算公式：班组计件工资=E（实际完成合格工程量x 计件单价）个人计件工资=该职工工作时数x （班组计件工资班组总工作时数）3、 工资单的编制项目劳资员依照以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得酬劳作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。会计人员依照工资转移单，托付扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房

27、补贴及托付代扣房租、会费、借款、个人所得税等。4、 帐务处理( l ）发放工资时，依照审核无误的工资单作：借：应付工资一差不多工资、综合补贴等贷：其他应付款工资代扣款应交税金个人所得税现金( 2 ）月末依照劳资人员提供的工资分配单作：借：工程施工一成本项目（人工费、材料费、机械费等）贷：应付工资( 3 ）计提福利费14 、工会经费2 、教育经费1 . 5 时作： 借：工程施工一公司成本（福利费）治理费用一工会经费、教育经费贷：应付福利费其他应付款一工会经费、教育经费二、外包工资的核算（包清工工资核算）1、 外包工资的核算劳资员依照工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。

28、外包工资单价的确定现有两种方法： 按工种确定的工资单价 按工程建筑面确定的综合承包工资单价。2 、帐务处理（1）月末依照审核后的分包人工费结算单（依照分包合同注明的条款确定外包工资外包治理费的比例）作：借：应付工资一分包工资工程施工项目间接费贷：应付帐款分包单位（2）结转工程成本借：工程施工一人工费贷：应付工资一分包工资（3）支付分包工资，依照批准单、发票作：借：预付帐款一分包单位贷：内部存款第二节材料费的核算材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的要紧材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。一、材料的计价（一）自购材料的计价1、买

29、价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也确实是材料原价。2、运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库往常所发生的包装费、运费、装卸星仓储中转整理选择费用及合理的损耗费等。3、采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的各项费用。（二）建设单位供应材料的计价（甲供料）1、甲供料要紧有钢材、木材、水泥和专门材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格计价。2、在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购治理费 与工地保管 。（1）假如建设单位托付施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费。（2）假如建设单位自行采购供应施工企业，可

30、向建设单位收取工地保管费。3、甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，假如供应的是非定尺材，应测定提超理论重量，假如超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿。（三）企业内部材料供应部门调拨材料的计价企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处公布的材料竹信息价计价。（四）托付加工材料的计价托付加工材料的计价一般有三个部分组成： 原材料的实际成本 支付给方单位的加工费 支付的运杂费。（五）废旧材料及修复报废物品的计价回收的材料应当在不阻碍工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。（六）材料发出的计价

31、发出材料的计价按全月加权平均法计价。计算公式：材料单价（月初存货金额十本月进货金额）/ （月初存货数量本月进货数量）二、帐务处理（一）材料收入的核算1、先付款，后入库（1）支付预付款时，依照合同条款和预支款单作：借：预付帐款一xX 单位和采购人员贷：内部存款（2）货入库，支付尾款时，依照入库单、发票作：借：库存材料一xx 材料贷：预付帐款一XX 单位和采购人员内部存款2、款己付，已入库，发票已达时，依照入库单、发票作：借：库存材料一xx材料贷：内部存款3、款未付，已入库，发票已达时，依照入库单、发票作：（1）借：库存材料一XX 材料贷：应付帐款一xx 单位（2）付款时，依照付款通知书作：借：应

32、付帐款xx 单位贷：内部存款4、贷己入库，款未付，发票未达（自购暂估料）（1）借：库存材料一xx 材料贷：应付帐款一暂估自购材料（2）次月初用红字冲销借：库存材料一xx 材料红字贷：应付帐款一暂估自购材料红字如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员依照送料计数单重新做暂估核。5、 甲供料收入核算，依照入库单、甲供料领料单作：借：库存材料一要紧材料贷：预收帐款一甲供料款由于建设单位平常不同施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付过款时己抵工程款处理，因此在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设

33、单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员依照结算单调整甲供料款。6、托付加工材料核算（1）依照托付加工材料领用单（材料报耗表）作：借：托付加工物资贷：库存材料一XX 材料（2）支付加工费、运输费，依照发票作：借：托付加工物资贷：内部存款（3）托付加工材料入库，依照入库单作：借：库存材料一XX 材料贷：托付加工物资7、废旧材料的核算（1） 废旧材料回收，重新估价入收，依照入库单作：借：库存材料其他材料贷：工程施工一材料费（2） 废旧材料调出，依照调拨单作：借：内部往来 或 内部存款贷：库存材料一其他材料月末会计人员应依照材料入库单稽核联核对材料收发报表收入部分，如有差镌时要求材料员更正。自购暂估

34、料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。（二）材料发出的核算1、材料发出的原始凭证（1）施工任务单是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长依照月度施工作业打算工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。（2）材料领用单是一种一次性的领料凭证。（3）大堆材料耗用单，要紧用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采纳算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗用量。计算公式：某成本核算对象本期实耗量该成本核算对象的定额耗用量x

35、 （本月材料实际耗用雀本月材料定额耗用量）（4）材料报耗表是指月末材料员依照施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。2、会计人员依照材料耗用表作：借：工程施工一材料费贷：库存材料一xx 材料（三）周转材料租赁费、商品硅的核算月末依照周转材料租赁费、商品砼结算单、收据或发票作：借：工程施工材料费贷：应付帐款 或 内部存款 或 内部往来（四）现场材料人员（料工）工资及材料节约奖的核算依照工资分配单作：借：工程施工一材料费贷：应付工资第三节机械使用费的核算机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大型机械进退场费、燃料费以及机械操作人

36、职员资。电费并入其他直接费核算一、机械租赁费的结算计算项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、租赁台班和台班单价按月结算租赁费。二、帐务处理1、支付租赁费时，依照机械租赁结算单、收据 或发票）作：借：工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来2、支付大型机械进退场费，依照合同、收据作：借：工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来3、支付中小型机械修理费，依照修理费发票或机械配件领用报表作：借： 工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来库存材料一机械配件4、机械操作人职员资分配，依照工资分配单作：借：工程施工一机械使用费贷：应付工资第四节其他直

37、接费的核算其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销费。帐务处理：1、小型工具用具如以租赁方式取得，付款时依照工具用具结算单、收据作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 内部往来2、小型工具用具如是一次性摊销的，依照工具用具领用报表作：借：工程施工一其他直接费贷：库存材料一工具用具3、如以现金形式发放给职工承包使用，不发实物，依照发放单作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 现金4、 工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额计算、编制水电费耗

38、用表，月末作：借：工程施工一其他直接费贷：应付帐款一水电费5、 其他费用在支付时，依照发票、合同等作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 应付工资等科目6、 临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作：借：工程施工一其他直接费贷：临时设施摊销第五节项目间接费的核算项目间接费是指承包基数范围内的，现场项目经理部为组织和治理生产发生合种费用以及支付外包工的治理费。 发生时依照有关资料、原始凭证作：借：工程施工一项目部间接费一各三级科目贷：内部存款、应付工资等相关科目第六节 项目工程合同收入及税金的核算工程合同收入确认原则假如工程施工合同的结果能够可靠地可能，应当依照完工百分比法在资产负债表日

39、确认工程合同收入和工程合同费用。假如工程施工合同结果不能可靠地可能，应当区不情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入依照能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。项目预算人员月末应依照实际完成的工作量编制分部分项工程结算书（向建设单位收取工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。应注意：1 、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。2 、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。3 、工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛

40、利。4 、工程施工、工程结算科目平常只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平常报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏；工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。（一）不能够可靠地可能工程施工合同结果的核算1 、依照己完工程结算书确认应收工程价款借：应收帐款贷：工程结算2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利借：主营业务成本借或贷：工程施工一合同毛利贷：主营业务收入3 、计提已完工程税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金一营业税一都市维护建设税贷：其他应交款一教育费附加4 、主营业务收入结转本年利润借：主营业务收入贷：本

41、年利润5 、主营业务成本结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本6 、营业务税金及附加结转本年利润借：本年利润贷：主营业务税金及附加注：1 、工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本（包工包料分包成本）、工程毛利设置明细科目（同分包结算时作借：工程施工一分包成本，贷：应付帐款一分包单位），但在报表损益表中不反映分包收入、成本、税金。2 、主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本设置明细科目。3 、主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本、工程税金设置明细科目。4 、以上

42、三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程（单个核算对象）设置明细核算。5 、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行。6 、分公司机关发生成本费用先通过工程施工一间接费进行归集，期末按各工程完成工作量分配进项目工程施工一公司间接费科目。（二）能够可靠可能工程施工合同结果的核算此种核算方法重点：1 、前期能够精确可能工程实际成本（预算成本），发生的实际成本能够按预算成本实现。2 、工程合同收入按实际成本占可能成本百分比确定合同收入。3 、当期合同收入、实际成本、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定。4 、年末把累计发生实际成本加可能而未完成的分部分

43、项工程实际成本同合同总收入相比较计提可能损失预备金。详细核算过程按施工企业会计核算解读执行。第七节可能损失的核算建筑合同规定，假如建筑合同总成本超过合同可能总收入，建筑施工企业应将可能损失立即确认为当期费用。l 、年末依照尚未完工部分可能收入，同可能成本差额借：治理费用一合同可能损失预备贷：存货跌价预备一合同可能损失预备2 、工程完工决算后借：存货跌价预备一合同可能损失预备贷：治理费用注：年末计提合同可能损失预备在汇算清交企业所得税时做纳税调整。第八节预收帐款、预付帐款的核算一、预收帐款的核算1、依照工程合同、建安发票收取工程备料款作：借：内部存款贷：预收帐款一备料款2、依照项目治理对备料款使

44、用规定，上交大于前期费用部分的备料款。借：内部往来财务处贷：内部存款3、公司拨付项目部前期费用和弥补项目资金时作：借：内部存款贷：内部往来一财务处4、收到甲供料，己入库，依照甲供料领料单作：借：库存材料一xx 材料贷：预收帐款甲供料5、按月预提水电费时，按水电耗用表作：借：工程施工一其他直接费贷：应付帐款一水电费6 我公司如是分包单位，工程税金由总包代扣代交，视同抵作工程款，依照预算本分析表作：借：应交税金省业税都市建设维护税其他应交款一教育费附加贷：预收帐款一代垫税金7 ，月末把应收帐款同预收帐款相抵冲，扣除虚增的债权债务。借：预收帐款贷：应收帐款二、预付帐款的核算1、 支付分包单位已完工作

45、量，依照结算单、合同、发票作：借：预付帐款一xx 分包单位贷：内部存款2、 平常分包单位的领用材料、零星借款等视同抵作工程款，依照有关原始凭证作：借：预付帐款一xx 分包单位贷：内部存款库存材料一xx 材料3、 月末预付帐款应同应付帐款相抵冲，扣除虚增债权债务。借：应付帐款贷：预付帐款注：应收帐款同预收帐款及应付帐款同预付帐款相抵冲应以数额小的金额为标准进帐务处理第九节项目期间费用、营业外收支的核算一、财务费用的核算1、 发生利息支出，依照内部计息单作：借：财务费用贷：内部存款或内部往来如是利息收入做相反分录2、 财务费用结转本年利润，依照财务帐户金额作：借：本年利润一项目利润贷：财务费用二、

46、治理费用的核算1、 项目发生招待费，依照发票作：借：治理费用一招待费贷：内部存款2、 月末结转本年利润，依照治理费用帐户金额作：借：本年利润一项目利润贷：治理费用三、营业外收支的核算1、 项目发生的罚款、赔偿等费用支付时，依照原始凭证作：借：营业外支出一罚款等贷：内部存款2、 月末结转本年利润，依照营业外支出帐户金额作：借：本年利润一项目利润贷：营业外支出3、 营业外收入发生时作：借：相关科目贷：营业外收入4、 结转本年利润借：营业外收入贷：本年利润一项目利润第五部分成本分析与成本考核项目的成本分析是依照成本核算资料，借助一定的方法，通过对成本形成过程中的各个时期各各种要素进行分析，总结经验，

47、吸取教训，为下月成本操纵制定对策。成木分析的方法：1、项目工程成本配比性分析依照工程分部分项收入同工程分部分项实际成本对比，有无漏项和少计成本收入，造成项目成本的虚亏，或多计收入，而无实际成本发生，造成项目成本的虚盈。2、量的分析依照目标成本打算耗用量同成本实际消耗量对比节超因素。3、价的分析依照目标成本打算价格同实际发生价格，分析价格上涨和降低的因素。第六部分驻外分公司成本核算一、核算中应注意的问题：1、 会计人员首先应了解当地有关治理规定，以便制定内部治理的核算方法。如，承建工程是否需公司所在地税务局开具 外销证明 ，应交当地税务和有关部门的税费项目、标准、及解交方法。工程是否同意分包承建

48、，分包队伍在当地是否合法经营，能否开具合格发票。2、熟习总分包合同、内部单位间的内部合同有关内容及公司的有关规定，以便操纵经济业务发生符合规定，协调各单位的经济纠纷。3、 代垫代交应由具体施工单位承担的费用应依照交费标准及时分配收回资金。4 、向建设单位收取的任何款项均要先汇入分公司帐户，再进行分配。对内部单位的资金治理按 内部结算中心治理规定 文件执行。5、 依照建设单位批准的己完工作量审批单及建设单位工程结算拨款单，进行资金分配并预扣有关税金费用等（预扣税费应包括甲供料价值）6、 认真执行公司费用开支有关规定，不得扩大费用开支范围和提高费用标准。二、分公司成本费用的核算分公司以工程施工 间

49、接费科目归集本单位发生的费用，间接费缺项的费用项目在治理费用核算。如，工会经费、教育经费、税金等费用。1、 提现金发工资依照现金支票小票作：借：现金贷：银行存款2、 发放工资、奖金依照工资单作：借：应付工资贷：现金应交税金 个人所得税其他应付款 工资代扣款（养老金、失业金、公积金）3、 发生的办公费、交通费、房租等费用，依照发票等原始凭证作：借：工程施工 间接费 费用项目贷：银行存款或现金4、 发生的诉讼费，企业承担的失业保险金（百分之二部分）房产税、车船税等费用依照原始凭证作：借：治理费用 各费用项目贷：银行存款或现金、内部往来5、 发生的利息支出、汇兑损失，依照原始凭证作：借：财务费用贷：

50、银行存款6、 月末进行工资分配借：工程施工 间接费 治理人职员资贷：应付工资7、 月末依照工资总额计提14 的福利费、2 的工会经费、1.5教育经费借：工程施工 间接费 福利费治理费用 工会经费治理费用 教育经费贷：应付福利费其他应付款 工会经费其他应付款 教育经费8、 月末计提固定资产折旧借：工程施工 固定资产使用费贷：累计折旧如固定资产是公司购置调拨给分公司使用的，在上缴折旧费时，冲减上级拨入资金。9、 月末计提低值易耗品摊销（规定单位价值200 元以内的一次摊入成本，单位价值200 元以上的低值易耗品，按2 一3 年的期限分期摊入成本）借：工程施工 间接费 工具用具摊销费贷：低值易耗品

51、摊销10、 月末分不将期间费用结转本年利润科目借：本年利润贷：治理费用财务费用11、 工程施工科目结转见分包工程核算部分12、 季末应交公司各项费用划交：借：应付福利费其他应付款 教育经费本年利润贷：内部往来 公司本年利润如是负利润不划帐，工会经费应直接同公司工会发生关系。13、 以现金上缴公司依照公司的收据汇款单作：借：内部往来 公司贷：银行存款三、分包工程成本核算一般分包工程有两种型式：一是收取总包治理费，二是收取工程总分包造价差。1、代垫代交费用核算：（1）交出代垫的招投标费、报建费、定额费等费用时，依照收据、支票等原始凭证作：借：其他应收款贷：银行存款（2）收回代垫代交费用时应抵作分包

52、工程进度款，依照分包发票作：借：预付帐款 工程分包单位贷：其他应收款2、 收到工程备料款时，依照发票、进帐单作：借：银行存款贷：预收帐款 xx 工程预收帐款按单位工程用三栏式帐页反映，贷方反映向建设单位收取的工程款。3、 拨付分包单位工程款，依照分包合同规定、建设单位审批后的已完工作量结算单扣减应预扣的税金治理费后拨付分包单位（预扣款应包括甲供料价值）收取工程造价差型式的应依照分包实际完成工作量结算单扣减预扣费用后拨付时作：借：预付帐熬贷：银行存款4、 月末依照建设单位审核后的实际完成工作量结算单作：借：应收帐款 X X 工程贷：工程决算收入工程结决算收入科目按外包、总包费项目分不反映。5、

53、月末依照分包已完工作量结算单作：借：工程结算成本 分包成本贷：应付帐款 xx 工程分包单位应付帐款按单位工程和分包单位用三拦式帐页反映。6、 月末结转分公司间接费成本借：工程结算成本分公司成本贷：工程施工 间接费7 、月末提取工程税金，分包税金抵作拨付工程款借：工程结算税金及附加（总包税金）预付帐款 （分包税金）贷：应付税金8、 工程结算收入、成本、税金结算本年利润（1）借：工程结算收入贷：本年利润（2）借：本年利润贷：工程结算成本（3）借：本年利润贷：工程结算税金及附加9、 冲销应收帐款、预收帐款幸免虚增债权债务：借：预收帐款 xX 工程贷：应收帐款 xx 工程10、冲销分包单位预付帐款、应

54、付帐款幸免虚增债权债务：借：应付帐款 xx 工程分包单位贷：预付帐款 xX 工程分包单位四、内部工程项目资金核算工程项目部资金治理由驻外分公司按照 内部结算中心治理规定 代行使部分治理职能。1、 督促项目部及时足额收取工程备料款进度款上缴驻外分公司收妥备用，收到备料款、工程款时依照进帐单作：借：银行存款贷：内部存款项目部2、 加强资金的打算治理，项目部必须在月初编制资金使用打算，经分管部门初审后驻外分公司经理批准，由驻外分公司财务科总量操纵执行，付款时依照资金打算表、内部银行传票作：借：内部存款 项目部贷：银行存款3、 为减少内部单位之间资金结算纠纷，对无故拒付款项，依照内部合同规定，合同双方

55、签证的结算单金额，用特种传票强行划付（手续转付款单位）借：内部存款 付款单位贷：银行存款或内部存款 收款单位4、 在当地解缴的税费和公司托付代扣未及时上缴的费用，支付时依照原始凭证，托付书（手续转付款单位）作：借：内部存款 项目部贷：银行存款或有关科目建筑施工企业会计实务要紧依照企业会计准则-建筑合同及建设部建筑施工企业费用组成进行编写讲明。要紧包括以下三方面的内容。一、新账的建立二、要紧会计科目的设置三、会计业务的处理一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当如何设置明细科目级数

56、。是采纳辅助核算好，依旧直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是假如涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采纳辅助核算的方式（能够依照各会计科目的实际情况分不采纳，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位专门多，项目多，部门也比较多且稳定）采纳辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。依照各公司治理的不同，建筑企业的财务核算及治理分为本部集中治理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独治理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采纳本部集中治理的企业公司就只有一个账套，所

57、有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式治理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部能够随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态治理，有利于公司加强财务治理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易

58、造成项目经理权力过大，滋生腐败。假如项目财务人员不能起好监督作用并在治理中处于强势的话，不利于公司的财务治理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采纳哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务治理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的专门性，与宽敞生产型企业有专门大的区不。特不是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有专门大的不同。本帖只在此探讨建筑合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施

59、工 相当于生产企业的“生产成本”科目。要紧核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目治理人职员资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门

60、核算）排污费（项目/部门核算）劳动爱护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位治理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置依照企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特不是间接费用，有些不需要的能够不予以设置。（二）机械作业 该科目要紧是针对建筑企业有单独的设备治理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，能够针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者要紧设备每个台