教你如何合理避税

1、更多企业学院： 中小企业治理全能版183套讲座+89700份资料总经理、高层治理49套讲座+16388份资料中层治理学院46套讲座+6020份资料国学智慧、易经46套讲座人力资源学院56套讲座+27123份资料各时期职员培训学院77套讲座+ 324份资料职员治理企业学院67套讲座+ 8720份资料工厂生产治理学院52套讲座+ 13920份资料财务治理学院53套讲座+ 17945份资料销售经理学院56套讲座+ 14350份资料销售人员培训学院72套讲座+ 4879份资料合理避税是专门常见的，专门多企业都在采取措施合理避税，包括西方国家。只只是涉及到具体金钞票利益，几乎不可能在免费那个地点问到具体

2、方案。同时，正确的避税方案应该依照企业的具体情况，必须要有财务顾问到场详细了解并制定。公司从事工业方面的，在中国大陆依照交税来分：定额定税户、小规模纳税户、一般纳税户。对定额定税户的税的问题，就差不多不是个问题了。小规模纳税人按营业额的6%交营业税，同时还产生“教育、城建、防洪”等附加税，大概折合起来一共是7.37.5%。一般纳税人是交增值税的，税率17%，增值部分才交税，但现在在广东经济比较发达地区都对一般纳税人采取了“税赋率”的年审方法：贸易公司3%，工厂5%，使大伙儿都感受税的负担太重。而且还有企业所得税：3万以内18%；3-10万以内27%；10万以上33%。如何把企业所交税合理的降下

3、来，也确实是行内人士所讲的合理避税呢？1合理加大成本，降低所得税，能够予提的费用应该进行予提。2对设备采取快速折旧法来，来降低当期所得。3采纳“分灶吃饭”的方法，把业务分散，原来一个公司名下做的业务分成2-3个公司做，如此既能够增加成本摊消，又能够降低企业所得：比如你现在公司做一年30万利，需要交9万9的所得税，假如分成3个公司做，一年利每个公司确实是9万9的利，那么所得税3个公司一共是8万1，而事实上因为成本渠道的增加，3个公司年利也可不能做到30万了，专门多成本差不多重复摊消和予提了，其节约下来的税就不仅仅是近2万的税了。4采纳“高税区往低税区”走的方式：各个特区和开发区在税率方面国家都有

4、优惠政策，把公司总部就转设在到这些地点，比如深圳的企业所得税才15%。公司的工厂和分公司的一切业务总核算就算到公司总部去，也就享受到了国家的优惠政策了。把企业结算做到：高所得税向低所得税地点走；搞了税赋率的地区向没有搞税赋率的地区走。5采纳“把工厂和公司注册到香港”的方法，香港是个自由港，是个低税区，一般企业的所得税不超过8%，其他税也特不低和少。6借用“高新技术”的名义，享受国家的税务优惠政策：有2免3减，还有3免8减的。把其他业务和产品套进那个里面来做搭“顺风车”。7借用“外资”的名义对企业进行改制，各个地区对外资企业都有税务优惠政策。8使用“下岗工人”和“残疾”人，也都能够享受到国家的税

5、务优惠政策。9和学校的校办工厂“联合”，校办工厂在税务方面国家是有特不优惠政策的。10-特不“另类”的方法，我就不讲了。这些做法是在企业具体运转中能够采纳的安全的、合理的、可靠的企业避税方法。合理避税是指在国家法律同意的条件下，利用相关政策，调整纳税项目、纳税时刻、纳税种类或适用税率等，这些内容一般差不多上大型公司，或经营业务繁杂的集团公司，关于小型工业企业来讲，更多 的是不合理的避税。对这类公司来讲，最大的税、最好避的税、最实惠的税，确实是企业所得税，增值税就不要想了，风险太大，所得税漏税属于企业行为，了不起补缴确实是了，对行为人没有处罚，增值税对个人就有处罚了。在所得税中，通常的做法确实是

6、减少收入和增加成本费用。一般纳税人企业如何合理避税：一、销售收入方面（销项税额）（一）发出商品，不按“权责发生制”的原则按时记销售收入，而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为：发出商品时，仓库保管员记账，会计不记账。（二）原材料转让、磨账不记“其他业务收入”，而是记“营业外收入”，或者直接磨掉“应付账款”，不计提“销项税额”。（三）以“预收账款”方式销售物资，产品（商品）发出时不按时转记销售收入，长期挂账，造成进项税额大于销项税额。（四）制造大型设备的工业企业则把质保金长期挂账不转记销售收入。（五）价外收入不记销售收入，不计提销项税额。如：托收承付违约金，大部分企业收到违约金后，增加银行存款

7、冲减财务费用。（六）三包收入“不记销售收入。产品“三包”收入是指厂家除向定点维修点支付费用外，还有按一定比例支付商家“三包费用”（含配件），保修点及商家挂账不记收入，配件相当一部分都记入“代保管商品”。（七）废品、边角料收入不记账。要紧是工业企业的金属边角料、铁肖、铜肖、铝肖、残次品、已利用过的包装物、液体等。这些收入多为现金收入，是个体经营者收购。 纳税人将这些收入存入私人账户，少数应用在职工福利上，如：食堂补助，极个不用于上缴治理费，多数用在吃喝玩乐和送礼上。（八）返利销售。市场经济下的营销方式多变，返利销售是厂家为占据市场，对商家经营本厂产品低于市场价格的利益补偿，是新产品占据市场的有效

8、手段，是市场营销策略的组成部分。其形式要紧有两种：一是商家销售厂家一定数量的产品，并按时付完货款， 厂家按一定比例返还现金。二是返还实物、产品、或者配件。商家接到这些现金、实物后，现金不入账也不作价外收入，更不作“进项税额转出”，形成账外经营。（九）折让收入。折让即折让与折扣，相似于返利销售，所不同的是：折让是发生在销售实现的时候，在发票上注明或另开一张红票反映的销售方式。按照税法规定，在发票上注明折让数额的，按实际收款记收入。另外开具红票的，不同意冲减收入。在实际工作中，纳税人往往是用红票冲减收入，将冲减的收入以现金方式给购货员，购货方不记价外收入，造成少缴税款。（十）包装物押金逾期（满一年

9、）不转记销售收入。（十一）从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记账选择有利于己的方法记账和申报纳税。（十二）销售使用过的固定资产，包括应缴消费税的摩托车、汽车、游艇等，不符合免税规定的，也不按6%的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。（十三）为调节本企业的收入及利润打算，人为调整收入，将已实现的收入延期记账。（十四）视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。（十五）母公司，下挂靠多家子公司，涉及增值税发票、一般发票部分的业务全部在母公司核算，其他任由子公司，子公司每年向母公司上缴一定的治理费。（十六）小规模

10、纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但确实是一点，几家开具发票，互相之间的业务都不增值，这些确实是一些企业税负偏低的一种缘故。（十七）已开具的增值税发票丢失，又开具一般发票，不记收入。二、进项税额方面（十八）商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款凭证而按原材料入库单。（十九）购进物资时，工业没有验收入库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。商业没有付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量

11、的外调取证专门难查清晰。（二十）用背书的汇票作预付账款，利用现代技术涂改多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣。（二十一）应税劳务没有付款申报抵扣（托付加工、水、电、运费）。（二十二）在建工程等非应税项目，包括购置固定资产申报抵扣进项税额，在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。（二十三）取得进项专用发票，开票方、收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。（二十四）商业企业磨账不报税务机关批准，擅自抵扣税款。（二十五）用预付款凭证（大额支票）多次复印，多次充作付款凭证，进行申报抵扣。（二十六）运输发票开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。（二十七）为达抵扣目的，没有

12、运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票进行申报抵扣。（二十八）铁路客运发票（行李票）当作运输发票进行申报抵扣。（二十九）最为典型的是个不企业将拉运垃圾的发票当作运输物资发票申报抵扣。（三十）进项发票丢失，仍然抵扣进项税额。三、应缴税金方面（三十一）代扣代缴税金长期挂账不缴。（三十二）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作账务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整账务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。（三十三）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，托付加工就地销售、也按自产产品申报骗取退税。（三十四）福利企业该取得增值税专用发票不

13、取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税也多。（三十五）福利企业购进物资使用白条，骗取高税负退税。四、企业所得税方面（三十六）中央与地点企业所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。特不是2002年实行各50%企业所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全部到国税办理税务登记。（三十七）企业收取的承包费不记入所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在账上反映，始终在往来账上反复。（三十八）购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。（三十九）未经税务机关批准，提取上缴治理费。（四十）发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。（四十一）多计提应付

14、工资，年终将结余部分上缴主管部门。（四十二）不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂账不缴。（四十三）购买土地，预备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。（四十四）盘盈的固定资产、流淌资产不作损益处理。（四十五）白条支付水电费。（四十六）购买假发票入账。（四十七）应由个人承担的个人所得税记入治理费用其他。（四十八）主管部门向下级分摊费用，下级只有记账支付凭证，没有原始凭证。（四十九）邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户。（五十）报销不属于自己单位的发票、税票。（五十一）记账凭证报销多，原始凭证数额少。（五十二）购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开

15、票记入费用。（五十三）在建工程的贷款利息记入治理费用或者财务费用。（五十四）财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。（五十五）流淌资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。（五十六）补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。（五十七）业务费、广告费超支后放在其他科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补助等。（五十八）未经税务机关批准，在税前列支三新费用（新产品、新技术、新工艺的技术开发费）。（五十九）校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免企业所得税。（六十）税务稽查审增的所得额，属于时刻性差异部分，只补税不调账，造成明征暗退。换成“洋”企业

16、中国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种猎取享受更多减税、免税或缓税的好方法。注册到“避税绿洲”凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在都市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。中小企业在选择投资地点时，能够有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠进入专门行业比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构

17、提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。做“治理费用”的文章企业可提高坏帐预备的提取比率，坏帐预备金是要进治理费用的，如此就减少了当年的利润，就能够少交所得税。企业能够尽量缩短折旧年限，如此折旧金额增加，利润减少，所得税少交。另外，采纳的折旧方法不同，计提的折旧额相差专门大，最终也会阻碍到所得税额。用而不“费”中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。当今的企业界，这一项被

18、频繁运用。他们将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。如此处理并不为国家政策所同意，尽管此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提倡。合理提高职工福利中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高职职员资，为职员办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用能够在成本中列支，同时也能够关心私营业主调动职员积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。做足“销售结算”的文章选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时刻。企业应当依照自己的实

19、际情况，尽可能延迟收入确认的时刻。例如某电器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右，按17%的销项税，要交425多万的税款，但该企业立立即下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时刻价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。避税的种类按其特征和内容分为国内避税、国际避税和税负转移三种形式。从有用角度来看，国内的避税确实是指企业通过各种方法、途径和手段避开国内纳税义务。合理避税：老总能做什么1.换成“洋”企业我国对外商企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种猎取享受更多减税、免税或缓税的好方法。2.注册到“避税绿洲”凡是在经

20、济特区和经济技术开发区所在都市的以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的。中小企业在选择投资地点时，能够有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。3.进入专门行业比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税；婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。4.做“治理费用”的文章企业可提高坏帐预备的提取比率，坏帐预备金是要进治理费用的，如此就减少了当年的利润，就能够少交所得税。企业能够尽量缩短折旧年限，如此折旧金额增加，利润减

21、少，所得税少交。另外，采纳的折旧方法不同，计提的折旧额相差专门大，最终也会阻碍到所得税额。5.用而不“费”中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。当今的企业界，这一项被频繁运用。他们将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。如此处理并不为国家政策所同意，尽管此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提倡。6.合理提高职工福利中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高职职员资，为职员办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财

22、产保险和运输保险等等。这些费用能够在成本中列支。7.做足“销售结算”的文章选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时刻。例如某电器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右，按17%的销项税，要交425多万的税款，但该企业立立即下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时刻价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。合理避税：能做什么常用的避税方法有专门多，但一般不外乎：利用国家税收优惠政策、转移定价法、成本计算法、融资法和租赁法。1.用足税收优惠政策新税法幸免了减免税过多的现象。同时，税法又规定了税收优惠政策，如：高新开发区的企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新企业从投

23、产年度起免征所得税2年；利用“三废”作为要紧原料的企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。企业应最大限度避税。2.定价转移转移定价法是企业避税的差不多方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是依照企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采纳这种定价方法产品的转让价格能够高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少

24、两家企业的纳税总额。一、问题的提出纳税筹划，指的是纳税人通过筹资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，通过合法的节税方法以及税负转嫁方法，以税收负担最小化为目的的经济活动。近些年来，纳税筹划成为社会上炒得专门热的经济行为，一些企业的治理者对该行为的追逐达到了狂热的状态，不仅一些大中型企业在财会人员时往往把是否会避税、节税筹划作为重要的录用标准。甚至一些规模专门小的企业在招聘会计、出纳时也提出有节税、避税能力的要求，许多非专业的一般公民也加入了谈论纳税筹划的行列。2006年建立的新会计准体系以及2008年将实施的新的企业所得税法，纳税筹划的空间是否扩大了，这更成为众更多专业人士

25、热衷谈论的话题。笔者认为，当前社会上专门多企业的治理者和公民个人对纳税筹划的理解和运用是不完整或不正确的，纳税筹划这一阳春白雪的专业行为在专门大程度通俗化的同时，也被专门大程度庸俗化了。纳税筹划有广空的市场空间，然而政策空间在不断被压缩。不管是理论上依旧实践中，纳税筹划领域许多问题都亟待研究。在本文中，将就纳税筹划的两个问题展开论述。二、纳税筹划与避税行为的区分自从亚当斯密在国富论中首次表露“经济人”的含义之后，约翰穆勒在前人研究的基础上提炼出“经济人”假设，认为使市场经济得以运行的人是理性的，人类存在着尽可能增加自身利益的愿望和需求。就企业而言，税收是阻碍企业收入和利润的一个重要变量，我们最

26、常见的两组公式能够体现出税收对收入和利润的阻碍：差不多公式一：价格=成本十利润十税金差不多公式二：税后利润=息税前利润利息所得税企业作为以营利为目的的社会组织，追求目标收益的最大化，而降低税负是猎取企业目标利益最大化的重要手段之一、从主观上讲，企业存在降低税负的动机，这符合经济人假设观点，也符合现实的状况。在现实中，人们广义地把规避税收负担行为称作避税，专门多人都把纳税筹划与避税混为一谈，然而。仍有学者在探究与避税的差异，例如，有些中外学者早就将广义的避税分为得当避税与不当避税（或称作顺法意识避税与逆法意识避税），得当避税属于顺法性避税。应该属于税收筹划的范畴，而不当避税属于逆法性避税，这确实

27、是狭义的避税。目前，国家总局既在中国税务报上开设税收筹划专栏宣传和剖析成功的纳税筹划案例，又设立了反避税的研究和治理机构，这都表明，“国家税务总局从政策引导角度区分了税收筹划以及避税行为，并对前者予以支持，后者不予鼓舞。但现实中企业所进行的避税和税收筹划是难以区分的，因此笔者认为，从政策引导和实际治理角度看，将纳税筹划与狭义避税行为从现象和目的上加以区分。这关于理论和实践差不多上特不必要的。（一）纳税筹划与避税行为现象上的差异企业纳税筹划的目标有差不多目的和全然目的之分。纳税筹划的差不多目的有三个，一是不交或少交税以降低税负取得利益；二是滞延纳税期间以猎取货币时刻价值的利益；三是涉税零风险以幸

28、免处罚损失并保持企业良好形象，纳税筹划最全然的目的应该是纳税人目标利益最大化，关于上市公司来讲，应该是股东财宝的最大化：关于非上市公司而言，应该是利润、进展的最大化。从直观上看，纳税筹划是为了达到税收支付的节约，然而，少缴税关于企业来讲是一种节约；滞延纳税期间减少利息支出或增加利息收入。也是一种节支或增收；涉税零风险则体现了企业稳健的经营政策，也防范了处罚损失，体现着一种特定的节约。从现实看，企业为达到税收支付的节约能够有下列四类方法：第一、企业通过组织进展战略的组织机构形式选择以及跨区域经营行为的安排，查找低税率、谋求。或者为以后关联交易规避税收负担打下基础。第二、在税法认可的限度内，选择最

29、有利于自身收益的价值链的分隔和资本弱化的税收挡板手段，在用足政策的基础上谋求最大的利益。第三、通过税法漏洞、关联交易转让定价的手段以及公允外衣下的非公允运作，实现价格和利润的转移。谋求整体利益最大化。第四、采纳欺骗、隐瞒的手段降低收入或加大成本费用，以缩小税基，谋求经济利益。上述四类方法中，第一和第二属于税收筹划范畴，第三属于避税范畴；第四属于偷税范畴，笔者在那个地点不仅对税收筹划与偷税作了现象上的区分，也对税收筹划与避税做了现象上的区分。这是因为，纳税筹划与避税并非同义。尽管纳税筹划中包含避税、节税等等多种内涵，然而纳税筹划与避税并不是同义词。避税一般是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过经营或

30、财务活动的安排。以减轻、回避税收负担的行为。尽管避税也是发生在纳税义务之前。但避税的着眼点只是放在税收法规的漏洞和缺陷上，其手段也往往是运用扭曲的价格和利润、不合情理的交易时刻和交易事项。其行为结果往往会背离政府的政策导向，也往往因政府发觉了政策漏洞实施弥补，使得纳税人既没达到少交税的结果，又加大了企业的涉税风险。（二）税收筹划与避税行为全然目的上的差异税收筹划与避税行为不仅仅在现象上不同，其全然目的也不同。纳税筹划的全然目的不是税收负担的最小化，而应该是纳税人整体收益的最大化。对纳税筹划结果的关注不在于某一时点或某一时期税负的最轻。而是要放眼企业以后的进展。例如：一个新办工业企业可能年销售额

31、90万元，考虑到生产企业一般纳税人标准是年销售额100万元。但财务制度健全的小型工业企业年销售额30万元以上的可申请成为一般纳税人，该企业可在小规模纳税人和一般纳税人中做出选择，假定该企业生产的产品增值幅度较大，可抵扣的进项税少，执行一般纳税人的政策与执行小规模纳税人政策相比，使用一般纳税人身份会多缴增值税和所得税，使用小规模纳税人身份会少缴增值税和所得税。企业合理避税是利用我国特定的政策和制度，而采取的避税方法。所谓合理是因为没有违反国家的规定，在法律同意的范围的尽可能的关心企业少缴或不缴税款，从而为企业争取到更多的利益。在华外资企业如何合理避税在华的外资企业最常用的几种避税方法要紧如下：利

32、用资本弱化资本弱化是指企业者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。资本弱化的特点是企业注册资本与负债的比例不合理。企业权益资本和着无资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即资本弱化。在一些外资企业中，外方投资者往往不以自有资金投资，而是通过境外母公司向企业提供贷款以满足企业营运资金的需求。如此企业就能够将借款利息记入成本，减少了应所得额。而那个并可不能阻碍境外母公司的收入，境外母公司不但能够得到利息收入，还能够按照协议规定的比例获得股息收入。这比起境外母公司直接投资，获得股息收入更有利可图。转让定价转让定价是

33、当前外资企业中使用最为广泛的一种避税手段。转让定价是指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务或技术交易时所采纳的内部价格。跨国企业通过转让定价把利润从高税国家转移到低税国家关联企业，增加低税国关联企业的税负，与此同时高税国关联企业的利润以及税负都下降了，最终结果就能够使得跨国公司整体的税负得到下降。外资企业运用转让定价要紧能够通过：商品购销、提供劳务、融通资金、转让设备、无形资产交易等。为了幸免大量税收的流失，我国在立即推出的新税法中也推出了反转移定价避税的条款，因此外资企业以后想再通过转让定价进行避税的话，就会多了专门多阻碍。特许权使用费按照我国税法规定外资企业的境外母

34、公司向外资企业提供专利、专有技术、商标使用权等知识产权所得的特许权使用费，要按支付的特许权使用费的10%在我国缴纳预提所得税。为了规避这方面的预提所得税，境外母公司往往会把专有技术等产权的转让与设备投资同时进行，将特许权使用费打入设备的价格。如此的话就不必单独收取特许权使用费。然而外资企业在利用特许权使用费规避预提所得税的时候，也要考虑到如此一个问题，因为将特许权使用费打入了设备的价格，在无形之下也导致的关税的增加，因此在采纳这种方式的情况下，一定要权衡收益的得失。利用税法中“两免三减半”和5年弥补亏损期的规定“两免三减半”和5年弥补亏损期差不多上我国当初为了鼓舞外资企业在华投资，在所得税法中

35、所规定。外资企业在华经营，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年到第5年减半征收企业所得税。一些外资企业就利用这一待遇，在“两免三减半”的优惠期结束后，又投资开设一个新的外资企业，重新享受税收优惠。要指出的是在明年年初的立即实行的新税法中，这项优惠措施差不多取消。在税法中还规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，能够用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，能够逐年连续弥补，但最长不得超过5年。运用5年亏损弥补期的规定，再结合“两免三减半”的优惠，外资企业完全能够在10年的经营期内不纳税或缴纳专门少的税款。10年期满后

36、，外资企业既能够注销企业，也能够保留企业接着经营而利用其他手段接着避税。销售收入是企业利润表中的重要项目，它不仅阻碍企业利润的形成，进而阻碍企业所得税的计算与缴纳，而且它依旧计算确定企业增值税、营业税等税种的关键因素。收入筹划（一）收入筹划的具体方法1.销售方式及收入结算方式的选择（1）企业销售方式。企业在经营过程中，采纳的销售方式是多种多样的。在这些不同的销售方式下，销售者取得的销售额的大小和时刻是不同的，承担的税负也有较大的差异。因此，能够通过税收筹划，采纳合理合法的手段降低企业当期销售额，减少应纳税额。（2）企业结算方式税收筹划。企业销售物资有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时刻

37、有不同的标准。如我国企业增值税法暂行条例规定，企业采纳现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采纳托收承付或是托付收款方式，发出物资并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采纳的赊销和分期收款方式销售物资，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可依照企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时刻。如此，通过销售结算方式的选择，操纵收入确认的时刻，能够合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。2.收入确认时点的操纵与选择企业的生产经营活动与收入的取得紧密相关，通过各种方法操纵收入实现的条件，选择收入实现的时刻。因此

38、，在进行税收筹划时，企业应特不注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时刻，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时刻或推迟提货单的交付时刻，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。3.劳务收入计算方法的选择长期合同工程的收益计算可采纳完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的阻碍，采纳完成合同法为佳。因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税，故可获得延缓纳税之利益；完成合同法可反映实际成本、费用和毛利，若采取完工百分比法，则易造成前盈后亏的现象；假如企业每年均无亏损，宜采纳完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并计算费用限额的利益。但企业若有前五年待弥

39、补亏损，且开工前就已存在，则以采纳完工百分比法为佳。（二）收入筹划的案例分析1.企业赊销方式筹划由于市场竞争的加剧，越来越多的企业为了在竞争中求进展，巩固并扩大产品的市场占有份额，通常采纳产品赊销策略，同时在企业发出物资时即开出销货发票作销售入账。如此使得企业应收账款数额增多，为客户垫付了大量资金，负担了大笔的治理费用、坏账损失和机会成本，而且提早缴纳了大量的税款。（例1）有一家制药企业，为增值税一般纳税人。经1999年产品销售收入1.8亿元；应收账款年初余额为0.2亿元，年末余额为1.4亿元；销售利润率12，利润总额2160万元；企业所得税率33，净利润1447万元；企业平均每月发生的可抵扣

40、增值税进项税额约为100万元；企业平均每月发生跨年应收账款1000万元，并在发生赊销行为时企业就开出增值税销售发票，据以确认即期收入；同期活期存款年利率为 1.71。为简化起见，那个地点不考虑应收账款的直接资金占用及其成本，也不考虑治理费用和可能发生的坏账损失，仅从税收筹划的角度，讲明即期确认收入而提早缴纳的增值税和预缴的所得税使企业造成数目可观的资金占用损失，以及适当改变产品销售收入确认时刻而延迟纳税产生的财务效应。由于每月1000万元的赊销收入的确认，导致该企业每月缴纳增值税：1000 X 1710070万元。全年除发生应收账款直接垫付1.2亿元货款外，还垫付增值税840万元（70 X 1

41、2），这笔垫支的税款能够看作是企业丧失了盈利的机会，按同期银行活期存款利率计算，这笔资金全年平均被占用的机会成本：840X 1.71X 5.512=6.5835万元。同时，按月预缴所得税：1000X 12X 3339.6万元。全年预缴 475.2万元（39.6 X 12），同时发生占用机会成本：475.2 X1.71X 5.5123.724 38万元。两项税款造成企业机会成本损失共计10.30788万元（6.583 53.72438）。在企业为促销而采纳赊销政策时，为幸免上述损失发生，企业的直接方法是赊销产品时不开具销售发票，收到货款时再开具销售发票并确认收人。但如此做，一则客户因不能取得扣税

42、凭证而可能阻碍客户的采购积极性，造成产品市场占有率的下降；二则也阻碍企业的收入，因为销售收入和规模也是衡量一个企业市场竞争力的重要条件。因此，企业必须在扩大收入与税务负担之间寻求平衡，权衡利弊而决策。改变企业即期赊销即期确认收入的销售方式为分期付款销售方式，不失为一种既降低税负、又不阻碍企业收入的好策略。按我国企业增值税法暂行条例规定，企业采纳分期收款方式销售物资，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。分期付款销售是指企业按销售合同规定事先一次性向购货方发出全部物资，购货方收到物资后，再按合同规定的付款时刻和比例分期支付款项的一种销售与结算方式。其特点是一次发货，物资的使用权一次转移，再分期

43、收款，物资的所有权分期转移，分期确认收入；发出物资时不开具销售发票作收入入账，而按实际成本作“分期收款发出商品”入账，反映该批物资存放地点的改变，等合同约定的付款期到后，企业按合同约定的比例和金额开具增值税销售发票作收入入账。税收筹划案例在不阻碍企业全年销售收入的前提下，利用分期付款销售方式可对企业销售环节中的税收筹划做如下设计：假设企业1999年发生的赊销业务均采纳分期付款销售方式，且前半年发生的物资销售均签订付款期分不为当年7月1日和12月31日的两期付款销售合同，下半年发生的物资销售均签订付款期分不为业务发生日和12月31日的两期付款销售合同。为便于计算，同时假定每月发出物资均发生在当月

44、期初，每期收款比例均为50，计算产品成本时忽略产品销售费用、产品销售税金及附加。则企业于1月1日发货时，销售尚未成立，只能按实际成本反映该批物资存放地点的改变，而不开具增值税专用发票。借：分期收款发出商品 8 800 000贷：产成品 8 800 000到7月1日，合同规定的第一次付款时刻已到，不论购货方是否按期付款，企业均应按收款比例和金额开具增值税发票，作销售收入入帐。销售收入入账金额1000 X 50500（万元）增值税销项税款金额 500 X 1785（万元）结转产品销售成本金额880 X 50%440（万元）借：应收账款 5850 000贷：产品销售收入 5000 000应交税金应交

45、增值税（销项税金）850 000同时，结转产品销售成本：借：产品销售成本 4 400 000贷：分期收款发出商品 4 400 00012月31日最后一次收款及其他月份的发货与销售的入账方法与此类同。如此在企业前半年分期付款销售的6000万元中，有3000万元平均推迟 3.5个月确认收入，3000万元平均推迟 9.5个月确认收入，而下半年分期付款销售的6000万元中，有3000万元即期确认收入、3000万元平均推迟 3.5个月确认收入。除去即期实现的销售收入外，本方案使全年实现的销售收入中有6000万元推迟 3.5个月的时刻确认，3000万元推迟 9.5个月的时刻确认，从而与企业原销售方式相比产

46、生延期缴纳增值税和所得税的税收筹划收益。延期缴纳的增值税额6000 x 17 - 6003000 X 17-300630（万元）税收筹划收益420 X 1.71X 3.512210 X 1.71 X 9.5122.094752.8428754.937625（万元）延期缴纳的所得税额6000 X 12 X 333 000 X 12 X 33237.6118.8356.4（万元）税收筹划收益273.6 X l.71 X 3.512118.8 X l.71 X 9.512l.364581.6082552.972835（万元）税收筹划总收益 4.937 6252.972 835 7.910 46（万元

47、）从上面的税收筹划案例能够看出，通过采纳适当的确认销售收入方式，可为企业取得可观的经济效益，加强销售治理环节中的税收筹划工作应引起宽敞企业财务工作者的重视。2 商业折扣税收筹划折扣销售是指销售方在销售物资或应税劳务时，因购货数量较大等缘故，而给予购货方的价格优惠。如购买100件该产品，给予价格折扣 10，购买200件该产品，给予价格折扣20等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，假如销售额和折扣额在同一张发票上分不注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。那个地点需

48、要讲明两点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在销售物资或应税劳务后，为了鼓舞购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内付款，贷款折扣 2； 20天内付款，折扣1；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。第二，折扣销售仅限于物资价格的折扣，假如销货者将自产、托付加工和购买的物资用于实物折扣，则该实物款额不能从物资销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售物资”中的“赠送他人”的条款计征增值税。税收筹划案例某市大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采纳三种方式：一是

49、商品七折销售；二是购物满100元，赠送价值30元的商品（购进价格为18元，均为含税价，下同）；三是购物满100元，返还30元的现金。该商场销售利润率为 40，销售额为100元的商品，其购进价格为60元，进项税额为 60（117）X 178.72元。者同样购买100元的商品，关于该商场选择哪种方式最为有利呢？我们将三种促销方式的涉税事宜逐一进行分析。方案一：打折销售商品七折销售，价值 100元的商品售价70元。增值税：70 （117）X 17一 8.721.45元；城建税：1.45 X 70.10元；教育费附加：1.45 X 30.04元。合计应纳税：1.450.100.041.59元。方案二：

50、赠送商品销售商品增值税：100（l17）X 178.725.81元；赠送30元的商品视同销售，应纳增值税：30（117）X 17一18（117）X 171.74元；合计增值税：5.8l1.747.55元。城建税：7.55 X 70.53元；教育费附加：7.55 X 30.23元。合计应纳税：7.550.530.238.31元。另外，赠送商品获得的利润还要缴纳企业所得税。方案三：返还现金销售100元的商品增值税为5.81元，城建税：5.81 X 70.41元；教育费附加： 5.81 X 30.17元；合计应纳税5.81十0.410.176.39元。另外，返还现金应由商家代缴个人所得税。专门明显，

51、上述三种方案中，方案一最优，企业上缴的各种税金最少，后两种方案次之。因此该商场一般情况下应采纳第一种方案，可使企业降低税收成本，获得最大的经济利益。此外，下面几种销售方式及其税务处理纳税人也应注意：（1）以物易物。以物易物是指购销货双方不以货币为结算单位，而是用等量价款的物资相互交易，是一种比较专门的购销活动。由于这相当于两次交易，因而税法规定，以物易物双方都应作为单独的购销，以各自发出的物资总价款为销售额并计算销项税额，以各自收到的物资核算购货额并计算进项税额。（2）以旧换新。以旧换新是指纳税人在销售自己物资时，有偿回收旧物资的行为。由于销售物资和收购物资是两个不同的交易活动，销售额与收购价

52、款是不能相互抵减的，因此税法规定，采取以旧换新方式销售物资的，应按新物资的同期销售价格确定销售额，不得抵扣旧物资的收购价格。（3）包装物押金。依照税法规定，纳税人为销售物资而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并人销售额征税。但关于超过一年以上未收回包装物而不再退还的押金部分，应按所包装物资的适用税率来计算销项税额。企业进展战略与纳税筹划的关系企业进展战略是企业最高治理当局对企业在以后较长时期的进展方向、行动路线和预期结果的总体构思和规划，在确定企业进展战略时，需要对外部竞争环境和企业内在因素进行分析评估，在此过程中，作为企业一项重要的成本支出和政策环境，无疑要被纳入决策者的视野，也需要

53、筹划在不同战略行为方案下的税收成本。那个地点存在的一个问题是：我们是将纳税筹划活动视为一个服从于企业战略进展目标的决策子系统，依旧反过来应由纳税筹划方案来支配或决定企业的进展战略？本文试从两个具体案例讲起，对此作进一步的探讨、分析。一、选择现金购并依旧换股合并：税收成本差异不一定是决定性因素并购是企业扩张性进展战略中的一种常用手段，从支付合并代价的方式看，企业并购分为现金购并和换股合并，也有介于两者之间的同时支付现金和股票（权）的混合式合并。在许多国家的税制中，都对不同的合并方式给予不同的税收待遇，我国也不例外。针对这种税收成本上的差异，企业应如何抉择呢？例1：A企业分不拥有B、C企业82%和

54、60%的股份，C企业又持有8企业18%的股份，B企业的所有者权益为14000万元，其中股本10000万元，盈余公积2300万元，未分配利润1700万元。A企业为了降低对外比例和调整投资结构，拟对外转让其持有的B企业股权，由于B企业的业务与D企业差不多相同，因而D企业有意以15000万元的价款收购B企业的全部股权并与之合并，分不向A企业和C企业支付12300万元和2700万元。上述三企业均为内资企业。假如实施本次并购活动，按关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号，以下简称119号文）的规定：“被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税

55、。合并企业同意被合并企业的有关资产，计税时能够按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。”则目标企业B企业对被合并的资产需视同销售，从而产生企业所得税：（15000-14000）33%=330（万元）。由于上述现金购并方案下产生了较高的即时税负，有人对此提出了一个纳税筹划方案：上述三企业间变换一下收购方式，由D企业分不向A、C企业支付收购价款2050万元和450万元，A、C企业将其余的B企业股权转让价款10250万元和2250万元等额转换为D企业的股权。自认为如此一转换，即可获得节税效果，其依据是119号文相关的规定：“合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价

56、款中，除合并企业股权以外的现金、有价和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经机关审核确认，当事务方可选择按下列规定进行所得处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。”税法为支持合理重组，规定被合并企业或其股东较少获得现金收入的，可暂不确认事实上现应税所得，人们适应上称之为“免税合并重组”。上例中，由于A、C企业取得的现金收入即非股权支付额分不占取得D企业股权价值的20%，因此在向税务机关

57、申请并获批准后，重组时B企业可不确认资产转让所得。提出该筹划方案的人士认为：通过以上股权置换，D企业以较低的现金成本实现了企业的扩张；A、C企业取得了部分股息性质的投资收益，提早达到了“节税”目的，同时又占有D企业的一定股权，可谓是一举两得。该纳税筹划方案是将现金购并改为以换股为主的合并，三企业改变原先的战略重组方案果真会受益吗？笔者以为不然。下面细解其详。首先，只有对税收政策正确认知，才能对不同战略重组方案的税收成本作正确的比较，进而作出恰当的决策。上述筹划方案存在的一个重要错误是：将“免税合并重组”误以为是真正的免税，实际上它只是递延纳税的规定。在119号文中，曾规定例1中A、C企业收到的

58、非股权支付额（共2500万元）不需计算缴纳所得税，但到了国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）公布后，情况则起了变化，45号文第六条的规定是，应“将与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得”。更重要的是，尽管为支持企业合理重组，税法中规定了在符合条件的情况下，经税务机关核准后，可暂不确认资产转让所得，但这决非是对当事人的免税条款。上例中，假如采纳以换股方式为主的合并方案，A、B、C企业在合并重组时无需立即全额缴纳在现金购并下应缴纳的所得税，但事实上，按照119号文的规定，D企业并入B企业资产的计税成本只能按其在B企业的原账面价值为基

59、础，而不得基于公允价值；A、C企业取得D企业股权的计税成本只能以其在B企业的原初始投资成本10000万元为基础，而不得基于股权置换时的公允价值15000万元，以后A、C企业不管是转让该股权依旧清算股权，在计算股权转让所得或清算所得时都应往常者为基础。反过来，在原来以现金购并为主的方案下，看起来A、B、C三企业均全额缴纳了企业所得税，但因被合并资产的税收属性消逝，故D企业取得被合并企业的资产按规定能够其公允价值作为计税成本，在例1中资产公允价值大于账面价值的情况下，以后D企业可获得相对更高的折旧或摊销额等，应纳税所得额便相应低于换股合并方案。因此，在以换股合并为主的方案中对B企业暂不征收和对A、

60、C企业暂不清算股权的所得税实质上被递延到以后期间征收，相关重组各方获得的并不是节税或免税利益（不考虑税率变动因素），而是与税额对应的货币时刻价值。掌握这一点特不重要，假如传达给决策者的是一个节税或免税的错误信息，会使不同重组方案的税收成本出现天壤之不，将可能导致错误的抉择，或使决策者错误地评估被选择方案的机会成本。其次，尽管需要筹划合并时的税收成本，但也不能因此而忽略企业重组的目标。例1中，现金购并与换股合并表面上看起来是合并的交易形式或代价不同，但在本质上，不同形式所折射的是不同的重组目标。关于现金购并，主并方企业宁愿承担即时支付现金的代价以买断被合并企业的全部股权，也不情愿本企业股东的股权