《审计案例研究》综合练习题

1、审计案例例研究期期末复习指指导之综合合练习题以期末考试试文件为准准。开卷、笔试。试题分三大大类，即：一判断题题（20分分）二单项案案例分析题题（30分分）三综合案案例分析 （50分分） 三、综合练练习题一、资料：审计人员员对B工厂厂20011年的期末末会计资料料进行审计计时，发现现临近结帐帐日前后所所发生的业业务事项如如下：1.20002年1月月2日收到到价值为220 0000元的货货物，入帐帐日期为11月4日，发发票上注明明由供应商商负责运送送，目的交交货，开票票日期为22001年年12月226日。2.当实际际盘点时，BB工厂1包包价值800 0000元的产品品已放在装装运处，因因包装纸上上

2、注明“有待发运运”字样而未未计入存货货内。经调调查发现，顾顾客的定单单日期为22001年年12月220日，顾顾客于20002年11月4日收收到后付款款。3.20002年1月月6日收到到价值为7700元的的物品，并并于当天登登记入帐。该物品于于20011年12月月28日按按供货商离离厂交货条条件运送，因因20011年12月月31日尚尚未收到，故故未计入结结帐日存货货。4.按顾客客特殊定单单制作的某某产品，于于20011年12月月31日完完工并送装装运部门，顾顾客已于该该日付款。该产品于于20022年1月55日送出，但但未包括在20001年112月311日存货内内。要求：请分分析上述四四种情况是是

3、否应包括括在20001年122月31日日的存货内内，并说明明理由。答案：（1）在第第一种情况况下，货物物不应包括括在20001年122月31日日的存货内内。因为存存货实物纳纳入盘点范范围的时间间应与存货货引起的借借贷双方会会计科目的的入帐时间间处在同一一会计期间间。既然企企业确认存存货的入帐帐时间为22002年年1月4日日，则说明明20011年12月月31日盘盘点时没有有包括这批批在途存货货，因此，它它应归属于于20022年的存货货。（2）在第第二种情况况下，货物物应包括在在20011年12月月31日的的存货内。因为，在在盘点日，货货物并未发发出，所有有权并未转转让，且有有关的交易易手续并未未

4、完结。22002年年1月4日日，顾客收收到货物后后才付款，企企业此时才才能确认收收入，结转转成本。因因此，20001年112月311日该存货货仍归企业业所有。（3）在第第三种情况况下，可以以不包括在在12月331日的存存货内。因因为，只要要入帐时间间与存货盘盘点时间在在一个会计计期间内，就就不会影响响会计报表表的相关数数据。（4）在第第四种情况况下，不应应包括在112月311日的存货货内。因为为，顾客于于12月331日付清清货款，并并送装运部部门，交易易手续已完完结，存货货所有权转转移给归买买方。此时时，存货尽尽管还在BB工厂，但但不应包括括在期末存存货范围内内。二、资料：审计人员对对A企业的

5、的20011年度的财财务状况进进行审计。A企业尚尚未采用计计算机记账账。审计人人员于20001年111月对AA企业的内内部控制制制度进行了了解和测试试，并在相相关的审计计工作底稿稿中记录了了了解和测测试的事项项，摘录如如下：(1)A企企业产成品品发出时，由由销售部填填制一式四四联的出库库单，仓库库发出产成成品后，将将第联出库单单留存登记记产成品卡卡片，第二二联交销售售部留存，第第三联交会会计部会计计人员甲某某登记成品品总账和明明细账。(2)会计计人员乙负负责开具未未连续编号号的销售发发票。在开开具销售发发票之前，先先核对装运运凭证和相相应的经批批准的销售售单，并根根据已授权权批准的商商品价目表

6、填填写销售发发票的价格格，根据装装运凭证上上的数量填填写销售发发票上的数数量。(3)A企企业的材料料采购需要要经授权批批准后方可可进行。采采购部根据据经批准的的请购单发发出订购单单。货物运运达后，验验收部门根根据订购单单的要求验验收货物，并并编制一式式多联的连连续编号的的验收单。仓库根据据验收单验验收货物，在在验收单上上签字后，将将货物移入入仓库加以以保管。验验收单上有有数量、品品名、单价价等要素。验收单一一联交采购购部登记采采购明细账账和编制付付款凭单，付付款凭单经经批准后，及及时交会计计部；一联联交会计部部登记材料料明细账；一联由仓仓库保留并并登记材料料明细账。会计部根根据只附验验收单的付

7、付款凭单登登记有关账账簿。(4)会计计部审核付付款凭单后后，按约定定时间支付付采购款项项。支付货货款时，由由会计人员员开出付款款凭证，交交出纳员办办理付款手手续；出纳纳员付款后后，在进货货发票上加加盖“付讫”戳记，再再转交会计计人员记账账。(5)A企企业股东大大会批准董董事会的投投资权限为为15亿亿元以下，董董事会决定定由总经理理负责实施施。总经理理决定由证证券部负责责总额在115亿元元以下的股股票买卖。A企业规规定：企业业划入营业业部的款项项由证券部部申请，由由会计部审审核，总经经理批准后后划转入公公司在营业业部中开立立的资金账账户。经总总经理批准准，证券部部从营业部部资金账户户支取款项项，

8、此过程程有会计部部的审核。且证券买买卖、资金存取取的会计记记录都由会会计部处理理。(6)审计计人员了解解和测试投投资的内部部控制制度度后发现：证券部在在某营业部部开户的有有关协议及及补充协议议已经过会会计部门审审核。根据据总经理的的批准，会会计部已将将1亿元汇汇入该户。证券部处处理证券买买卖会计记记录，月底底将证券买买卖清单交交给会计部部，会计部部据以汇总总登记。(7)计划划部根据批批准，签发发预先编号号的生产通通知单。生生产部根据据生产通知知单填写一一式四联的的领料单。仓库发料料后，其中中一联留存存，一联连连同材料交交还领料部部，其余两两联经仓库库登记明细细账后送会会计部进行行材料收发发核算

9、和成成本核算。(8)A公公司设立了了内部审计计部，并直直接对董事长负负责。每年年对于公司司和各营业业部进行审审计，并出出具内部审审计报告。审计人员员获取了 20011年度所有有的内部审审计报告，经经抽查表明明，内部审审计报告指指出了内部部存在的缺缺陷和改进进意见。(9)A公公司设立现现金出纳员员和银行出出纳员。银银行出纳员员负责到银银行送取支支票等票据据，并登记记银行存款款日记账。月底银行行出纳员取取得银行对对账单并编编制银行存存款余额调调节表；员员工报销，需需根据审批批手续报批批，会计部部对报销单单据加以审审核，现金金出纳员见见到加盖核核准印章的的支出凭据据后付款。(10)AA公司的未未描述

10、的其其他内部控控制无论在在设计还是是在运行方方面都不存存在缺陷。要求：(1)根据据上述摘录录，请指出出A公司内内部控制的的缺陷，并并提出改进进建议。(2)根据据上述材料料，审计人人员应该如如何评价AA公司的控控制风险，采采用何种实实质性测试试程序(扩扩大的，还还是缩小的的)，以及及需要何种种审计证据据(多还是是少)?(此题目同同第三题，答答案见第三三题)三、(一)资料 审审计人员对对A企业的的20011年度的财财务状况进进行审计。A企业尚尚未采用计计算机记账账。审计人人员于20001年111月对AA企业的内内部控制制制度进行了了解和测试试，并在相相关的审计计工作底稿稿中记录了了了解和测测试的事

11、项项，摘录如如下： (1)A企企业产成品品发出时，由由销售部填填制一式四四联的出库库单，仓库库发出产成成品后，将将第联出库单单留存登记记产成品卡卡片，第二二联交销售售部留存，第第三联交会会计部会计计人员甲某某登记成品品总账和明明细账。 (2)会计计人员乙负负责开具未未连续编号号的销售发发票。在开开具销售发发票之前，先先核对装运运凭证和相相应的经批批准的销售售单，并根根据已授权权批准的商商品价目表表填写销售售发票的价价格，根据据装运凭证证上的数量量填写销售售发票上的的数量。 (3)A企企业的材料料采购需要要经授权批批准后方可可进行。采采购部根据据经批准的的请购单发发出订购单单。货物运运达后，验验

12、收部门根根据订购单单的要求验验收货物，并并编制一式式多联的连连续编号的的验收单。仓库根据验验收单验收收货物，在在验收单上上签字后，将将货物移入入仓库加以以保管。验验收单上有有数量、品品名、单价价等要素。验收单一一联交采购购部登记采采购明细账账和编制付付款凭单，付付款凭单经经批准后，及及时交会计计部；一联联交会计部部登记材料料明细账；一联由仓仓库保留并并登记材料料明细账。会计部根根据只附验验收单的付付款凭单登登记有关账账簿。 (4)会计计部审核付付款凭单后后，按约定定时间支付付采购款项项。支付货货款时，由由会计人员员开出付款款凭证，交交出纳员办办理付款手手续；出纳纳员付款后后，在进货货发票上加加

13、盖“付讫”戳记，再再转交会计计人员记账账。 (5)A企企业股东大大会批准董董事会的投投资权限为115亿元元以下，董董事会决定定由总经理理负责实施施。总经理理决定由证证券部负责责总额在115亿元元以下的股股票买卖。A企业规规定：企业业划入营业业部的款项项由证券部部申请，由由会计部审审核，总经经理批准后后划转入公公司在营业业部中开立立的资金账账户。经总总经理批准准，证券部部从营业部部资金账户户支取款项项，此过程程有会计部部的审核。且证券买买卖、资金金存取的会会计记录都都由会计部部处理。 (6)审计计人员了解解和测试投投资的内部部控制制度度后发现：证券部在在某营业部部开户的有有关协议及及补充协议议已

14、经过会会计部门审审核。根据据总经理的的批准，会会计部已将将1亿元汇汇入该户。证券部处处理证券买买卖会计记记录，月底底将证券买买卖清单交交给会计部部，会计部部据以汇总总登记。 (7)计划划部根据批批准，签发发预先编号号的生产通通知单。生生产部根据据生产通知知单填写一一式四联的的领料单。仓库发料料后，其中中一联留存存，一联连连同材料交交还领料部部，其余两两联经仓库库登记明细细账后送会会计部进行行材料收发发核算和成成本核算。 (8)A公公司设立了了内部审计计部，并直直接对董事事长负责。每年对于于公司和各各营业部进进行审计，并并出具内部部审计报告告。审计人人员获取了了 20001年度所所有的内部部审计

15、报告告，经抽查查表明，内内部审计报报告指出了了内部存在在的缺陷和和改进意见见。 (9)A公公司设立现现金出纳员员和银行出出纳员。银银行出纳员员负责到银银行送取支支票等票据据，并登已已银行存款款日记账。月底银行行出纳员取取得银行对对账单并编编制银行存存款余额调调节表；员员工报销，需需根据审批批手续报批批，会计部部对报销单单据加以审审核，现金金出纳员见见到加盖核核准印章的的支出凭据据后付款。 (10)AA公司的未未描述的其其他内部控控制无论在在设计还是是在运行方方面都不存存在缺陷。 (二)要求求：根据上述摘摘录，请指指出A公司司内部控制制的缺陷，并并提出改进进建议。(2)根据据上述材料料，审计人人

16、员应该如如何评价AA公司的控控制风险，采采用何种实实质性测试试程序(扩扩大的，还还是缩小的的)，以及及需要何种审审计证据(多还是少少)?答：（1）AA公司内部部控制的缺缺陷及改进进建议：1)会计人人员甲同时时登记产成成品总账和和明细账，不不相容职务务未进行分分离。应建建议A公司司由不同的的会计人员员登记产成成品总账和和明细账。2)销售售发票未连连续编号，不不能保证所所有销售业业务都已记记录或未被被重复记录录。应建议议A公司对对销售发票票进行连续续编号。33)付款凭凭单只附验验收单，而而未附订购购单及供应应商的发票票等其他单单据，会计计部无法核核对采购事事项是否真真实，登记记有关账簿簿时在金额额

17、或数量上上就可能会会出现差错错。应建议议A公司将将订购单和和发票等与与付款凭单单一起交会会计部。44)证券部部自己处理理证券买卖的的会计处理理，业务的的执行与记记录的不相相容职务未未分离，并并且未得到到适当的授授权与批准准。月末会会计部汇总总登记证券券投资记录录，未及时时按每一种种证券分别别设立明细细账，进行行详细核算算。应建议议A公司由由会计部对对投资进行行核算，及及时分品种种设立明细细账详细核核算。5)银行出纳纳员编制银银行存款余余额调节表表，不相容容职务未分分离，凭证证和记录未未得到控制制。应建议议A公司银银行存款余余额调节表表由出纳员员以外的其其他会计人人员编制。（2）涉及及内控缺陷陷

18、的几个方方面的控制制风险应该该评价为高高水平，在对对这些方面面应实行扩扩大的实质质性测试程程序，收集集较多的审审计证据；而在其他他方面由于于内控的设设计及执行行状况较好好，控制风风险可评价价为中或低低水平，故在在实质性测测试时可以以执行较少少的实质性性程序，收收集的审计计证据也可可相对少一一些。四、注册会会计师A、B对拟设立立的有限责责任公司、进行了验验资，该公公司由甲方方、乙方共共同出资组组建，甲方方出资人民民币80万元，占占注册资本本的80%，出资方方式为货币币资金500万元，实实物15万元，知知识产权115万元；乙方出资资人民币220万元，占占注册资本本的20%，出资方方式为货币币资金2

19、00万元。注册会计师师实施了必必要的审验验程序，除除出资者甲甲尚未与公公司（筹）办办妥知识产产权的财产产转移手续续，但已承承诺在公司司成立后66个月内办办妥有关手手续外，其他他事项均已已确定。出出具验资报报告如下：验资报告公司司（筹）： 我我们接受委委托，审验验了贵公司司（筹）截截止年月日设立登登记的注册册资本实收收情况。提提供真实、合法、完完整的验资资资料，保保护资产的的安全、完完整是贵公公司（筹）及及出资者的的责任。我我们的责任任是对贵公公司（筹）注注册资本的的实收情况况发表审验验意见。在在审验过程程中，我们们结合贵公公司（筹）的的实际情况况，实施了了包括检查查等必要的的审验程序序。经我们

20、审验验，截止月日止，贵贵公司（筹筹）已收全全体股东缴缴纳的注册册资本合计计人民币壹壹伯万元，各各股东以货货币出资770万元，实实物出资115万元，知知识产权出出资15万元。 本本验资报告告供贵公司司（筹）申申请设立登登记及据以以向全体股股东签发出出资证明时时使用，因因使用不当当造成的后后果与执行行本验资业业务的注册册会计师及及事务所无无关。 附附件：注册册资本实收收情况明细细表 会会计师事务务所（公章章） 注册会会计师A、B地址： 年月日要求：指出出该验资报报告的不足足之处，并并将其修改改补充完整整。验资报告公司司（筹）：我们接受委委托，审验验了贵公司司（筹）截截止年月日设立登登记的注册册资本

21、实收收情况。(按照国家家相关法律律、法规的的规定和协协议、合同同、章程的的要求出资资)，提供供真实、合合法、完整整的验资资资料，保护护资产的安安全、完整整是贵公司司（筹）及及出资者的的责任。我我们的责任任是对贵公公司（筹）注注册资本的的实收情况况发表审验验意见。我我们的审验验是依据独立审计计实务公告告第一号-验资进进行的。在审验过程程中，我们们结合贵公公司（筹）的的实际情况况，实施了了包括检查查等必要的的审验程序序。根据有关协协议、章程程的规定，贵贵公司（筹筹）申请登登记的注册册资本为1100万元元，由甲方方、乙方于于年月日之前缴缴足。经我我们审验，截截止月日止，贵贵公司（筹筹）已收全全体股东

22、缴缴纳的注册册资本合计计人民币壹壹伯万元，各各股东以货货币出资700万元，实实物出资115万元，知知识产权出出资15万元。其中知识识产权出资资约占注册册资本的115%。知知识产权尚尚未办理产产权转移手手续,但贵公司司（筹）已已确认签署署“财产权转转移手续承承诺函”，甲方承承诺在公司司成立后66各月内办办妥财产转转移手续。本验资报告告供贵公司司（筹）申申请设立登登记及据以以向全体股股东签发出出资证明时时使用，不不应将其视视为是对贵贵公司（筹筹）验资报报告日后资资本保全、偿债能力力和持续经经营能力等等的保证。因使用不不当造成的的后果与执执行本验资资业务的注注册会计师师及事务所所无关。附件：注册册资

23、本实收收情况明细细表 验资事事项说明书书 会会计师事务务所（公章章） 注册会会计师A、B 地地址： 年月日五、ABCC会计师事事务所的AA和B注册会计计师对XYYZ股份有有限公司11998年年度的会计计报表进行行审计。XXYZ股份份有限公司司未经审计计的19998年度的的部分会计计资料如下下：19998年度主主营业务收收入为355000万万元，主营营业务成本本为240000万元元，利润总总额为3880万元，净净利润为2254.66万元，19998年12月31日资产产总额为88000万万元，长期期投资（甲甲公司）为为450万元元，股东权权益为2550万元，其其中股本为为50000万元，资资本公积

24、为为80万元，盈盈余公积为为120万元元，未分配配利润为-49500万元。A和B注册会计计师于19999年2月15日完成成外勤工作作，经审计计发现：（1）XYYZ股份有有限公司为为筹集X工程的资资金发行企企业债券,19988年度此项项债券应承承担的利息息支出为2250万元元,但XYZ股份份有限公司司未予计提提,X工程已已于19999年1月31日交付付使用.(2)XYYZ股份有有限公司11998年年7月1日出资3000万元,与其他企企业合资设设立注册资资本为10000万元元的甲公司司,并拥有300%的股份份.甲公司未未经审计的的19988年度会计计报表反映映的净利润润为5000万元,所有者权权益

25、为15500万元,所得税为为0元(19998年度免免交所得税税), XXYZ股份份有限公司司按权益法法确认了1150万元元的投资收收益。经审计发现现甲公司11998年年度实际净净利润为-550万万元，甲公公司19998年12月31日所有有者权益为为500万元元。要求：1、针对上上述审计发发现的问题题，请列示示A和B注册会计计师应当建建议XYZZ股份有限限公司做出出的调整分分录（不考考虑对所得得税和公积积金的影响响）。2、假定XXYZ股份份有限公司司拒绝作出出调整，AA和B注册会计计师应当出出具何种类类型的审计计报告？为为什么？3、请代注注册会计师师草拟审计计报告。答案：1.A和B注册会计计师应

26、当建建议XYZ股份有限限公司作出出下列调整整分录：（1）借：在建工程程（X工程） 33 0000 0000 贷：应付债券券（应计利利息）3 000 000（2）调整整已确认的的投资收益益 借：投资资收益（损损益调整）1 500 000 贷：长期股权权投资（甲甲公司）11 5000 0000 确认投资资损失 借：投资资收益（损损益调整）1 500 000贷：长期股股权投资（甲甲公司）11 5000 00002.注册会会计师应当当出具否定定意见的审审计报告，理理由是：（1）企业业未予调整整事项的金金额十分重重大；（2）XYYZ股份有有限公司报报告的净利利润为2554.6万万元，而实实际亏损445.

27、4万万元（3000-2554.6），虚虚盈实亏的的事实会误误导会计报报表使用者者。（3）XYYZ股份有有限公司实实际的所有有者权益为为-50万元元（2500-3000），因资资不抵债，其其持续经营营能力存在在问题。3.A和BB出具的审审计报告如如下： 审计报报告XYZ股份份有限公司司全体股东东：我们接受委委托，审计计了贵公司司19988年12月31日的资资产负债表表及该年度度的利润表表和现金流流量表。这这些会计报报表由贵公公司负责，我我们的责任任是对这些些会计报表表发表审计计意见。我我们的审计计是根据中国注册册会计师独独立审计准准则进行行的。在审审计过程中中，我们结结合贵公司司的实际情情况，实

28、施施了包括抽抽查会计记记录等我们们认为必要要的审计程程序。经审计发现现，贵公司司对长期投投资和在建建工程的会会计处理严严重违反我我国财务会会计法规的的规定 ，导致上上述会计报报表的长期期投资和投投资收益被被高估3000万元，在在建工程和和应付债券券被地低估估300万元元，因此，贵贵公司的所所有者权益益应为-550万元。由于贵公公司的所有有者权益为为负数，持持续经营能能力已存在在不确定性性，贵公司司未对资产产、负债的的数额作出出在无法持持续经营情情况下所必必须的调整整。 我们认为，由由于上述问问题造成的的重大影响响，上述会会计报表不不符合企企业会计准准则和股份有限限公司会计计制度的的有关规定定，

29、未能公公允地反映映贵公司11998年年12月31日的财财务状况及及该年度的的经营成果果和现金流流量。ABC会计计师事务所所（公章） 中国注册会师A（签章）地址 中国注册册会师B（签章） 19999年2月15日六、ABCC会计师事事务所注册册会计师AA、B于20022年3月15日完成成了对XYYZ股份有有限公司22001年年度会计报报表的实地地审计工作作，假定注注册会计师师确定的会会计报表层层次的重要要性水平为为100万元元，注册会会计师在编编制审计报报告时，除除以下几个个事项需予予以考虑外外，其他均均符合出具具无保留意意见审计报报告的要求求。（1）审计计过程中发发现了建议议调减利润润400万元

30、元的调整事事项中，只只有30万元建建议应计提提的坏账准准备，XYYZ公司拒拒绝调整外外，其他均均作了相应应的调整。（2）甲公公司诉讼XXYZ公司司侵权案，已已于20002年1月15日终审审宣判，XXYZ公司司赔偿甲公公司4500万元，XYYZ公司已已在报表附附注中作为为或有负债债予以披露露。（3）XYYZ公司20001年1月追加了了对乙公司司的投资，持持股比例由由原来的115%，增增至30%，XYZ公司已已将该投资资采用追溯溯调整进行行了调整，其其累积影响响数位为2200万元元，并已在在报表附注注中进行披披露。根据上述资资料，注册册会计师AA、B草拟审计计报告如下下：审计报告XYZ股份份有限公

31、司司董事会： 我我们审计了了后附的XXYZ股份份有限公司司20011年的会计计报表。这这些会计报报表的编制制是XYZZ股份有限限公司管理理当局的责责任，我们们的责任是是对这些会会计报表发发表审计意意见。 我我们按照中中国注册会会计师独立立审计准则则计划和实实施审计工工作，以合合理确信会会计报表是是否不存在在重大错报报。审计工工作包括在在抽查的基基础上检查查支持会计计报表金额额和披露的的证据，评评价管理当当局在编制制会计报表表时采用的的会计政策策和做出的的重大会计计估计，以以及评价会会计报表的的的整体反反映。 经审计我们们发现，甲甲公司诉讼讼贵公司一一案已于22002年年1月15日终审审判决，贵贵公司应赔赔偿甲公司司450万元元。经审计计，我