《企业会计准则讲解XXXX》主要变动汇总表01-长期股权投资

1、PAGE PAGE 11Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.企业会计计准则讲解解（20110）主主要变动汇汇总表（一一）企业业会计准则则第2号长期股股权投资讲解20010章章节号涉及准则修订事项名名称修订前修订后主要变化及及影响与IFRSS的比较2008版版页码内容2010版版页码内容3.1 “讲解2010章节号”一列中，“3.1”代表企业会计准则讲解（2010）第三章第一节；“3.2.2”代表企业会计准则讲解（2010）第三章第二节二、。下同。长期股权投投资有关风险投投资机构、共同基金金以及

2、类似似主体持有有的指定为为以公允价价值计量且且其变动计计入当期损损益的金融融资产或者者划分为交交易性金融融资产。未特别提及及。31风险投资机机构、共同同基金以及及类似主体体持有的、在初始确确认时按照照企业会会计准则第第22号金融工工具确认和和计量的的规定指定定为以公允允价值计量量且其变动动计入当期期损益的金金融资产或或者划分为为交易性金金融资产的的投资，即即使符合持持有待售条条件，也应应继续按企业会计计准则第222号金融工工具确认和和计量的的规定核算算。在讲解22008明确此类类投资不属属于长期股股权投资准准则规范范范围的基础础上，进一一步强调风风险投资机机构、共同同基金以及及类似主体体持有的

3、，在在初始确认认时为指定定为以公允允价值计量量且其变动动计入当期期损益的金金融资产或或者划分为为交易性金金融资产的的投资，即即使复合持有待售售条件，也也按照企企业会计准准则第222号金融工工具确认和和计量的的规定核算算。其实质质内容与企业会计计准则解释释第1号第六六条关于持持有待售资资产核算原原则的适用用范围的规规定一致。1与IAAS 288.1 “IAS 28.1”代表国际会计准则第28号第1段；“IFRS 5.5(b)”代表国际财务报告准则第5号第5(b)段。下同。、IAS 31.11内容一致致，上述各各准则均明明确规定不不适用于此此类投资。2与IFFRS 55.5(bb)段内容一致致。该

4、段规规定IFRRS 5持有待售售非流动资资产和终止止经营不不适用于按按IAS 39核算算的金融资资产。3.2.22长期股权投投资同一控制下下企业合并并形成的长长期股权投投资合并方方发生的审审计费、评估费等的处理。未特别提及及。33合并方发生生的审计、法律服务务、评估咨咨询等中介介费用以及及其他相关关管理费用用，于发生生时计入当当期损益。新增内容。没有变化。在长期股股权投资部部分强调。IFRS未未明确提及及此问题。3.2.22长期股权投投资同一控制下下企业合并并形成的长长期股权投投资初始投投资成本的的确定。3333如果被合并并方存在合合并财务报报表，则应应当以合并并日被合并并方合并财财务报表所所

5、有者权益益为基础确确定长期股股权投资的的初始投资资成本。讲解（20008版）没没有明确说说明。20010版进进一步强调调。需注意：此此处“合并日被被合并方合合并财务报报表所有者者权益”，我们理理解仅指合合并日被合合并方合并并资产负债债表上所列列的归属其其母公司股股东的权益益，不含少少数股东权权益。IFRS未未明确提及及此问题。3.2.22长期股权投投资非同一控制制下企业合合并形成的的长期股权权投资发生生的审计费费评估费的的处理以及及购买方作作为合并对对价发行的的权益性证证券的交易易费用的处处理。34企业合并成成本包括购购买方付出出的资产、发生或承承担的负债债、发行的的权益性证证券的公允允价值以

6、及及为进行企企业合并发发生的各项项直接相关关费用之和和。34购买方为企企业合并发发生的审计计、法律服服务、评估估咨询等中中介费用以以及其他相相关管理费费用，应当当于发生时时计入当期期损益；购购买方作为为合并对价价发行的权权益性证券券或债务性性证券的交交易费用，应应当计入权权益性证券券或债务性性证券的初初始确认金金额。（注：【例例3-5】亦亦被相应修修订。）将企业会会计准则解解释第4号第一一条中对非非同一控制制下企业合合并中直接接交易费用用的处理原原则延伸到到母公司个个别报表层层面的长期期股权投资资初始投资资成本确认认，改变了了原先将此此类直接交交易费用作作为合并成成本的组成成部分计入入长期股权

7、权投资初始始成本的做做法。由此此，由企业业合并形成成的长期股股权投资的的初始投资资成本中均均不再包含含直接交易易费用，但但其他方式式形成的长长期股权投投资的初始始投资成本本中仍包含含直接交易易费用。非同一控制制下企业合合并发生的的审计、法法律服务费费等计入当当期损益。对于有关发发行权益性性证券和债债务性证券券的交易费费用，讲解（2008）规定计入入合并成本本，讲解（20010）规定冲减减权益工具具或债务工工具的初始始确认金额额。IFRS未未明确提及及此问题。3.2.22长期股权投投资通过多次交交换交易分分步实现非非同一控制制下企业合合并长期股股权投资成成本在个别别财务报表表和合并财财务报表的的

8、会计处理理。34通过多次交交换交易，分分步取得股股权最终形形成企业合合并的，企企业合并成成本为每一一单项交换换交易的成成本之和。原20088版中【3-6】举举例删除。351、在个别别财务报表表中，应当当以购买日日之前所持持被购买方方的股权投投资的账面面价值与购购买日新增增投资成本本之和，作作为该项投投资的初始始投资成本本；。2、在合并并财务报表表中，对于于购买日之之前持有的的被购买方方的股权，应应当按照该该股权在购购买日的公公允价值进进行重新计计量，公允允价值与其其账面价值值的差额计计入当期投投资收益；。根据解释44号修改内内容，修订订后与企企业会计准准则解释第第4号第三三条一致。1、个别财财

9、务报表不不要求对购购买日之前前所持被购购买方的股股权投资的的账面价值值进行调整整，直接与与购买日新新增投资成成本之和，作作为该项投投资的初始始投资成本本即可。2、合并报报表的长期期股权投资资成本对于于购买日之之前持有的的被购买方方的股权，应应当按照该该股权在购购买日的公公允价值进进行重新计计量，公允允价值与其其账面价值值的差额计计入当期投投资收益，该该规定与原原准则的“合并成本本累积模型型”相比有重重大改变。修订后对合合并报表层层面处理的的规定与IIFRS 3.422一致。3.3长期股权投投资对子公司、合营企业业、联营企企业投资后后续计量的的明确规定定。未特别涉及及。35在个别财务务报表中，对

10、对子公司、合营企业业、联营企企业投资按按成本法或或权益法核核算，不允允许企业选选择按照企业会计计准则第222号金融工工具确认和和计量核核算。新增内容。明确规定：个别财务务报表中，对对子公司、合营企业业、联营企企业投资不不允许企业业选择按照照企业会会计准则第第22号金融工工具确认和和计量核核算。这可可以理解为为对企企业会计准准则第2号长期股股权投资应用指南南第一条条“本准则规规范的范围围”的进一步步澄清。但是，如本本章第一节节所述，风风险投资机机构、共同同基金以及及类似主体体（如投资资连接保险险产品）持持有的、在在初始确认认时按照企业会计计准则第222号金融工具具确认和计计量的规规定指定为为以公

11、允价价值计量且且其变动计计入当期损损益的金融融资产或者者分类为交交易性金融融资产的投投资，可依依据企业业会计准则则第22号号金融工工具确认和和计量核核算。IAS277.38允允许个别财财务报表采采用成本法法或按照IIAS 339核算相相关投资；同时在单单独财务报报表层面不不允许采用用权益法对对长期股权权投资进行行后续计量量。3.3.11长期股权投投资成本法下长长期股权投投资收益的的确认。36但投资企业业确认的投投资收益仅仅限于所获获得的被投投资单位在在接受投资资后产生的的累积净利利润的分配配额。36根据解释33号删除内内容。由于成本法法下投资收收益的确认认不再考虑虑超额分配配部分冲减减成本的情

12、情况，因此此删除本段段内容。但但要求在此此情况下应应当考虑长长期股权投投资是否发发生减值。修订后与IIAS 227.388A及IAAS 366.12(h)一致致。根据IASS 36.12(hh)段，投投资者在确确认了来自自子公司、合营企业业和联营企企业的股利利收入后，如如果有证据据表明单独独财务报表表上该投资资的账面价价值大于合合并报表层层面所示的的在该被投投资企业净净资产账面面价值中所所占份额（以以及相关联联的商誉），或或者该股利利金额大于于该被投资资企业于该该股利所属属期内的综综合收益，则则表明长期期股权投资资存在减值值迹象，需需进一步进进行减值测测试。3.3.11长期股权投投资成本法下长

13、长期股权投投资减值的的考虑。未涉及。36企业按照上上述规定确确定自被投投资单位应应分得的现现金股利或或利润后，应应当考虑长长期股权投投资是否发发生减值。新增内容。进一步明确确考虑减值值情况，主主要是针对对如果超额额分配，可可能存在长长投减值。3.3.11长期股权投投资成本法下超超额分配利利润的处理理。36（三）应抵抵减初始投投资成本金金额的确定定36根据解释33号删除内内容。由于成本法法下投资收收益的确认认不再考虑虑超额分配配部分冲减减成本的情情况，因此此删除本段段内容。3.3.22长期股权投投资长期股权投投资的权益益法核算。未特别涉及及。36在持有投资资期间，被被投资单位位能够提供供合并财务

14、务报表的，应应当以合并并财务报表表，净利润润和其他投投资变动为为基础进行行核算。新增内容。进一步明确确了被投资资单位编制制合并财务务报表，并并且能够提提供的，应应当以合并并财务报表表为基础进进行权益法法核算。但应注意，如如本所“IPO高高级研讨班班”上所指出出的，当权权益法核算算的被投资资单位在其其个别报表表或合并报报表中对其其与除本企企业以外的的其他权益益持有者之之间发生的的交易按权权益性交易易原则核算算时，本企企业应当先先对该被投投资企业的的报表进行行适当的“视角调整整”，然后才才能据以进进行权益法法核算。IFRS未未明确涉及及此问题。但从IFFRS下把把权益法核核算在一定定程度上视视为“

15、单行合并并”的观点出出发，应可可认为与IIFRS下下的通常理理解一致。3.3.22长期股权投投资权益法下对对被投资企企业超额亏亏损的处理理。未特别涉及及。42值得注意的的是，在合合并财务报报表中，子子公司发生生超额亏损损的，子公公司少数股股东应当按按照持股比比例分担超超额亏损。即在合并并报表中，子子公司少数数股东分担担的当期亏亏损超过了了少数股东东在该子公公司期初所所有者权益益中所享有有的份额的的，其余额额应当冲减减少数股东东权益。这是对企企业会计准准则解释第第4号第第六条适用用范围的澄澄清，即确确认子公司司超额亏损损并相应冲冲减股东权权益到负数数的做法仅仅适用于合合并报表层层面对子公公司超额

16、亏亏损承担的的处理。在在进行权益益法核算时时，长期股股权投资仍仍以冲减至至零为限，不不确认超额额亏损。修订后与IIAS 228.299、IASS 28.30一致致。资产的反面面是负债，而而在被投资资企业属于于有限责任任公司或股股份有限公公司的情况况下，股东东无需对被被投资企业业无力偿还还的负债承承担责任，也也就是被投投资企业的的超额亏损损不构成股股东的现时时义务。即即使股东以为被被投资企业业提供担保保等方式承承担了超出出了一般意意义上“有限责任任”的额外责责任，也是是应当根据据或有事项项准则的规规定考虑是是否需要确确认预计负负债，而不不是形成一一项负资产产。3.3.22长期股权投投资投资单位对

17、对被投资单单位的持股股比例发生生变化，但但被投资单单位仍然是是投资单位位的联营企企业或合营营企业时的的会计处理理。未涉及。43（八）投资资单位对被被投资单位位的持股比比例发生变变化，但被被投资单位位仍然是投投资单位的的联营企业业或合营企企业时的会会计处理新增内容。增加了投资资单位对被被投资单位位持股比例例发生变化化，但是未未跨越会计计处理界限限的会计处处理。明确确了新增投投资时原长长期股权投投资账面价价值与按照照原持股比比例（增持持前）计算算的在新增增投资日应应享有的被被投资单位位可辨认净净资产公允允价值份额额之间的差差额，应当当调整长期期股权投资资的账面价价值和资本本公积。IFRS未未明确提

18、及及此问题。3.3.22长期股权投投资按权益法核核算的长期期股权投资资的相关披披露要求未涉及。43444按权益法核核算的长期期股权投资资的额外披披露要求，包包括对联营营企业的若若干事项的的披露，以及合营者者与其在合合营中的权权益有关的的下列承诺诺的总额。新增的附注注披露要求求。修订后与IIAS288.37、IAS228.399及IASS31.555基本一一致，但未未包括IAAS 288.40的的要求。根据IASS 28.40段，联联营企业的的投资者应应披露：(1)其与与其他投资资者共同承承担连带责责任的在联联营企业的的或有负债债中的份额；(2)由于于投资者对对联营企业业的全部或或部分负债债负有

19、各别别责任所导导致的或有有负债。3.4.11长期股权投投资修正举例中中的数据错错误45【例3-117】当日被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值总额为为160000万元。46【例3-116当当日被投资资单位可辨辨认净资产产公允价值值总额为1140000万元。修正举例中中的数据错错误3.4.11长期股权投投资权益法转换换为成本法法后，收到到现金股利利或利润的的处理。46继后期间，自自被投资单单位分得的的现金股利利或利润未未超过转换换时被投资资单位可供供分配利润润中本企业业享有份额额的，分得得的现金股股利或利润润应冲减长长期股权投投资的成本本，不作为为投资收益益。自被投投资单位取取得的现金金股利或

20、利利润超过转转换时被投投资单位可可供分配利利润中本企企业享有份份额的部分分，确认为为当期损益益。47删除内容及及相关举例例。修订后与前前述成本法法下确认投投资收益方方法一致。修订后内容容与企业业会计准则则解释第33号一致致。修订后与IIAS 227.388A一致。3.4.11长期股权投投资企业处置对对子公司投投资的会计计处理（包包括个别报报表和合并并报表）45因处置投资资导致对被被投资单位位的影响能能力由控制制转为具有有重大影响响或者与其其他投资方方一起实施施共同控制制的情况下下，首先应应按处置或或收回投资资的比例结结转应终止止确认的长长期股权投投资成本。48499在母公司个个别报表中中，无论

21、是是企业处置置对子公司司的投资、部分处置置对子公司司的投资但但不丧失控控制权还是是部分处置置对子公司司的投资丧丧失对原有有子公司控控制权，均均将处置价价款与处置置股权对应应的账面价价值的差额额，确认为为当期投资资收益。在合并报表表中，应分分别处理：（1）企业业处置对子子公司的投投资，处置置价款与处处置投资对对应的享有有该子公司司净资产份份额的差额额，确认为为当期投资资收益。（2）企业业部分处置置对子公司司的长期股股权投资，但但不丧失控控制权的情情况下，处处置价款与与处置长期期股权投资资相对应享享有子公司司净资产的的差额应当当计入资本本公积（资资本溢价），资资本溢价不不足冲减的的，应当调调整留存

22、收收益。（3）企业业因处置部部分股权投投资或其他他原因丧失失了对原有有子公司控控制权的，对对于剩余股股权，应当当按照其在在丧失控制制权日的公公允价值进进行重新计计算。处置置股权取得得的对价与与剩余股权权公允价值值之和，减减去按原持持股比例计计算应享有有原有子公公司自购买买日开始持持续计算的的净资产的的份额之间间的差额，计计入丧失控控制权当期期的投资收收益。（注：【例例3-199】和【例例3-200】对上述述内容作了了详细解释释。）根据企业会会计准则解解释第2号号、第4号号增加。讲解（20010）对对于部分处处置对子公公司的长期期股权投资资在合并报报表的处理理发生了较较大变化。如果没有跨跨越会计

23、处处理界限，应应当将处置置价款与处处置长期股股权投资相相对应享有有子公司净净资产的差差额调整资本公公积（如资资本公积不不足冲减，则调整留存存收益）。如果跨越会会计处理界界限，处置置股权取得得的对价与与剩余股权权公允价值值之和，减减去按原持持股比例计计算应享有有原有子公公司自购买买日开始持持续计算的的净资产的的份额之间间的差额，计计入丧失控控制权当期期的投资收收益。对于剩余股股权，应当当按照其在在丧失控制制权日的公公允价值进进行重新计计算。由于IFRRS下单独独财务报表表并不采用用权益法核核算对联营营或合营企企业的投资资，在个别别报表层面面的处理结结果可能会有差差异。合并报表层层面的处理理与IA

24、SS 27.34一致致。3.6.11长期股权投投资投资收益确确认方面的的新旧准则则对比未涉及52原准则没有有要求抵消消投资企业业与被投资资单位之间间未实现内内部交易损损益的影响响。新准则则规定，投投资企业与与联营企业业及合营企企业之间发发生的内部部交易损益益按照持股股比例计算算归属于投投资企业的的部分，应应当予以抵抵消，在此此基础上确确认投资收收益。投资资企业与被被投资单位位发生的内内部交易损损失，按照照企业会会计准则第第8号资产减值值等规定定属于资产产减值损失失的，应当当全额确认认。投资企企业对于纳纳入其合并并范围的子子公司与其其联营企业业及合营企企业之间发发生的内部部交易损益益，也应当当按

25、照上述述原则进行行抵消，在在此基础上上确认投资资收益。根据企业业会计准则则解释第11号第八八条第（一一）项增补内容。增加了合并并报表投资资企业与被被投资单位位之间未实实现内部交交易损益的的差异说明明。与IAS 28.222一致。3.6.22长期股权投投资企业在股权权分置改革革过程中持持有对被投投资单位股股权的处理理。未涉及53（四）企业业在股权分分置改革过过程中持有有对被投资资单位在重重大影响以以上的股权权，应当作作为长期股股权投资，视视对被投资资单位的影影响程度分分别采用成成本法或权权益法核算算；企业在在股权分制制改革过程程中持有对对被投资单单位不具有有控制、共共同控制或或重大影响响的股权，

26、应应当划分为为可供出售售金融资产产，其公允允价值与账账面价值的的差额，在在首次执行行日应当追追溯调整，计计入资本公公积。根据企业业会计准则则解释第11号第八八条增补。增补内容容与企业业会计准则则解释第11号第八八条规定一一致。提示：股权权分置流通通权成本的的处理可参参见本所“IPO高高级研讨班班”课件中的的相关内容容。原先IFRRS下的财财务报表中中对于以“送股”和“送现金”对价方式发发生的股权权分置流通通权成本，通常认为为是原非流流通股股东东发生的一一项费用，计计入原非流流通股股东东的利润表表中。采用用修订后的的IAS 27（包包括所允许许的提前采采用）后再再发生的股股权分置流流通权成本本在上市公公司控股股股东的合并并报表层面面通常也作作为权益性性交易处理理。对于股权分分置改革后后持有的限限售股权在在原非流通通股股东个个别报表层层面的处理理，IFRRS