《企业会计准则-非货币性交易》指 南

1、 企业业会计准则则非货币币性交易指 南 一、基本要要求（一）企业业应分清非非货币性交交易与货币币性交易的的界限企业在生产产经营过程程中所进行行的各类交交易，按照照交易对象象的属性，可可分为非货货币性交易易和货币性性交易。非非货币性交交易不同于于企业发生生的一般交交易行为，它它是指交易易双方以非非货币性资资产进行的的交换，这这种交换不不涉及或只只涉及少量量的货币性性资产。企业发生非非货币性交交易，并不不意味着不不涉及任何何货币性资资产。在实实务中，也也有可能在在换出非货货币性资产产的同时，支支付一定金金额的货币币性资产；或者在换换入非货币币性资产的的同时，收收到一定金金额的货币币性资产。此时所收

2、收到或支付付的货币性性资产，称称为补价。这类交易易是属于货货币性交易易还是属于于非货币性性交易，通通常看补价价占整个交交易金额的的比例。如如果只涉及及少量的货货币性资产产，则仍属属于非货币币性交易。为便于判判断，一般般以25作为为参考比例例。如果支支付的货币币性资产占占换入资产产公允价值值的比例（或或，占换出出资产公允允价值与支支付的货币币性资产之之和的比例例）不高于于25（小小于等于225），则则视为非货货币性交易易；如果这这一比例高高于25，则则视为货币币性交易。例如，为适适应公司不不同经营活活动的需要要，经协商商，长江股股份有限公公司决定用用一辆桑塔塔纳轿车交交换黄河股股份有限公公司的一

3、辆辆标致轿车车。在交换换日，桑塔塔纳轿车的的账面原值值为1800000元元，累计折折旧为400000元元，公允价价值为13350000元；标致致轿车的账账面原值为为1500000元，累累计折旧为为150000元，公公允价值为为1400000元。长江股份份有限公司司另支付银银行存款55000元元给黄河股股份有限公公司。在这这项交易中中，长江股股份有限公公司支付的的货币性资资产（即，银银行存款）5000元占换入标致轿车公允价值140000元的比例为3.357（5000/140000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为3.57，低于25，所以，可以判定这项交易为非货币性交易。又如，上例

4、中，如果桑塔纳轿车的公允价值为115000元，标致轿车的公允价值为165000元，在其他条件不变的情况下，长江股份有限公司需另支付银行存款50000元给黄河股份有限公司。在这项交易中，长江股份有限公司支付的货币性资产（即，银行存款）50000元占换入标致轿车公允价值165000元的比例为30.30（50000/165000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为30.30，高于25，所以，可以判定这项交易为货币性交易。（二）企业业应按照本本准则的规规定，进行行非货币性性交易的会会计核算和和相关信息息的披露非货币性交交易区别于于一般经济济业务的特特点，决定定了非货币币性交易会会计核算和

5、和相关信息息披露的特特殊性。在在货币性交交易中，购购入资产或或卖出资产产，要支付付货款或收收到货款；在非货币币性交易中中，换入资资产或换出出资产，所所支付或收收到的对价价却是非货货币性资产产。此时，通通常所讲的的收入确认认和资产计计价方法并并不完全适适用。因此此，为确定定所收到的的非货币性性资产的入入账价值以以及相关损损益的确认认，我们制制定了非货货币性交易易会计准则则。对于所所发生的非非货币性交交易，企业业应严格按按照非货币币性交易会会计准则所所确立的原原则进行会会计核算和和相关信息息的披露；对于所发发生的非货货币性交易易以外的其其他交易，企企业应严格格按照相关关会计准则则或制度所所确立的原

6、原则进行会会计核算和和相关信息息的披露。 二、关于引引言本准则在引引言部分指指出，本准准则不涉及及企业合并并中的非货货币性交易易。企业合并中中发生的非非货币性交交易，性质质特殊，会会计核算有有其独特性性。所以，非非货币性交交易会计准准则不规范范企业合并并中的非货货币性交易易的会计核核算和相关关信息的披披露，而由由相关会计计准则或制制度进行规规范。 三、关于定定义本准则对“货币性资资产”、“非货币性性资产”、“非货币性性交易”、“公允价值值”进行了定定义，以下下分别加以以说明。1.货币性性资产货币性资产产，指持有有的现金及及将以固定定或可确定定金额的货货币收取的的资产，包包括现金、应收账款款和应

7、收票票据以及准准备持有至至到期的债债券投资等等。这里的的现金包括括库存现金金、银行存存款和其他他货币资金金。货币性资产产是相对于于非货币性性资产而言言的。二者者区分的主主要依据是是资产在将将来为企业业带来的经经济利益，即即货币金额额，是否是是固定的，或或可确定的的。如果资资产在将来来为企业带带来的经济济利益，即即货币金额额，是固定定的，或可可确定的，则则该资产是是货币性资资产；反之之，如果资资产在将来来为企业带带来的经济济利益，即即货币金额额，是不固固定的，或或不可确定定的，则该该资产是非非货币性资资产。一般来说，资资产负债表表所列示的的项目中属属于货币性性资产的项项目有：货货币资金、准备持有

8、有至到期的的债券投资资、应收票票据、应收收股利、应应收利息、应收账款款、应收补补贴款、其其他应收款款等。2.非货币币性资产非货币性资资产，指货货币性资产产以外的资资产，包括括存货、固固定资产、无形资产产、股权投投资以及不不准备持有有至到期的的债券投资资等。非货币性资资产有别于于货币性资资产的最基基本特征是是，其在将将来为企业业带来的经经济利益，即即货币金额额，是不固固定的，或或不可确定定的。例如如，企业持持有固定资资产的主要要目的是用用于生产经经营过程，通通过折旧方方式将其磨磨损价值转转移到产品品成本中，然然后通过该该产品销售售获利，固固定资产在在将来为企企业带来的的经济利益益，即货币币金额，

9、是是不固定的的，或不可可确定的，因因此，固定定资产属于于非货币性性资产。一般来说，资资产负债表表所列示的的项目中属属于非货币币性资产的的项目有：股权投资资、预付账账款、存货货（原材料料、包装物物、低值易易耗品、库库存商品、委托加工工物资、委委托代销商商品、分期期收款发出出商品、生生产成本）、不准备持持有至到期期的债券投投资、固定定资产、工工程物资、在建工程程、无形资资产等。3.非货币币性交易非货币性交交易，指交交易双方以以非货币性性资产进行行的交换，这这种交换不不涉及或只只涉及少量量的货币性性资产（即即补价）。通常情况下下，商品交交易是用货货币性资产产（如现金金）来交换换非货币性性资产（如如存

10、货、固固定资产、无形资产产等）。在在这里，所所交换的货货币性资产产的金额，是是计量企业业收到的非非货币性资资产成本的的基础，也也是计量企企业转出非非货币性资资产的收益益或损失的的基础。但但是，非货货币性交易易一般不涉涉及货币性性资产，表表现为交易易双方以非非货币性资资产与非货货币性资产产相交换。当然，非货货币性交易易中，有时时可能涉及及少量的货货币性资产产。本准则则指南提出出了一个参参考比例，即即，如果支支付的货币币性资产占占换入资产产公允价值值的比例（或或，占换出出资产公允允价值与支支付的货币币性资产之之和的比例例）不高于于25（小小于等于225），仍仍视为非货货币性交易易；如果这这一比例高

11、高于25，则则视为货币币性交易。4.公允价价值公允价值，指指在公平交交易中，熟熟悉情况的的交易双方方，自愿进进行资产交交换或债务务清偿的金金额。非货币性资资产公允价价值的确定定原则是：如果该资资产存在活活跃市场，则则该资产的的市价即为为其公允价价值；如果果该资产不不存在活跃跃市场，但但与该资产产类似的资资产存在活活跃市场，则则该资产的的公允价值值应比照相相关类似资资产的市价价确定；如如果该资产产和与该资资产类似的的资产均不不存在活跃跃市场，则则该资产的的公允价值值可按其所所能产生的的未来现金金流量以适适当的折现现率贴现计计算的现值值评估确定定。 四、非货币币性交易的的会计处理理（一）不涉涉及补

12、价情情况下的非非货币性交交易企业发生非非货币性交交易时，应应以换出资资产的账面面价值，加加上应支付付的相关税税费，作为为换入资产产的入账价价值。用公公式表示为为：换入资产入入账价值换出资产产账面价值值应支付付的相关税税费需要说明的的是，如果果换出资产产的公允价价值低于其其账面价值值，仍应以以换出资产产的账面价价值，加上上应支付的的相关税费费，作为换换入资产的的入账价值值，期末再再按资产减减值的有关关规定进行行会计处理理；如果换换入资产的的公允价值值低于换出出资产的账账面价值，仍仍应以换出出资产的账账面价值，加加上应支付付的相关税税费，作为为换入资产产的入账价价值，期末末再按资产产减值的有有关规

13、定进进行会计处处理。这里所讲的的“账面价值值”，一般为为资产的账账面余额扣扣除有关资资产减值准准备金额后后的净值。其中，“账面余额额”是指账户户在期末的的实际余额额，即，账账户未扣除除相关资产产减值准备备之前的余余额。例如如，存货的的账面价值值，就是存存货的账面面余额扣除除有关存货货跌价损失失准备后的的金额；不不准备持有有至到期的的债券投资资的账面价价值，就是是债券投资资的面值，加加应收利息息，再加（或或减）未摊摊销溢价（或或折价）后后的金额，扣扣除有关长长期投资减减值准备金金额后的金金额。对于非货币币性交易中中发生的增增值税，应应区别不同同情况进行行会计处理理；除增值值税以外的的其他税金金，

14、应作为为换入资产产的入账价价值。例如如，如果非非货币性交交易涉及的的非货币性性资产是存存货，则有有关增值税税应分别记记入“应交税金金应交增增值税（进进项税额）”科目或“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。以下分别以以固定资产产换入固定定资产（见见例1、例2、例3）。以库库存商品换换入固定资资产（见例例1、例5）、以固固定资产换换入投资（见见例4）、以库库存商品换换入库存商商品（见例例5）加以说说明。【例1】资资料：长江江股份有限限公司以生生产经营过过程中使用用的车床交交换黄河股股份有限公公司库存商商品办公家家具，换

15、入入的办公家家具作为固固定资产进进行管理。车床的账账面原值为为1000000元，在在交换日的的累计折旧旧为500000元，公公允价值为为750000元。办办公家具的的账面价值值为800000元，在在交换日的的公允价值值为750000元，计计税价格等等于公允价价值。假设设长江股份份有限公司司没有为固固定资产计计提资产减减值准备；整个交易易过程中除除支付运杂杂费15000元外，没没有发生其其他相关税税费。假设设黄河股份份有限公司司没有为库库存商品计计提存货跌跌价损失准准备；销售售办公家具具的增值税税税率为117，其其换入长江江股份有限限公司的车车床作为固固定资产进进行管理，在在整个交易易过程中没没

16、有发生除除增值税以以外的其他他税费。长江股份有有限公司的的会计处理理如下： 借：固定定资产清理理 500000 累计折旧 500000 贷：固定资资产车床 10000000 借：固定资资产清理 15000 贷：银行存存款 15500 借：固定资资产办公家家具 511500 贷：固定资资产清理 515000 黄河股份有有限公司的的会计处理理如下：第一步：计计算换出办办公家具的的增值税销销项税额根据增值税税的有关规规定，企业业以库存商商品换入其其他资产，视视同销售行行为发生，应应计算增值值税销项税税额，缴纳纳增值税。换出资产办办公家具的的增值税销销项税额为为75000017127750（元元）第二

17、步，会会计处理借：固定资资产车床 922750 贷：库存商商品办公家家具 800000 应交税金应交增增值税(销项税额额) 122750 【例2】资资料：长江江股份有限限公司以生生产经营过过程中使用用的锻压设设备交换黄黄河股份有有限公司生生产经营过过程中使用用的起重机机，换入的的起重机作作为固定资资产进行管管理。锻压压设备的账账面原值为为1200000元，在在交换日的的累计折旧旧为500000元，公公允价值为为650000元。起起重机的账账面原值为为2000000元，在在交换日的的累计折旧旧为1400000元元，公允价价值为655000元元。假设黄黄河股份有有限公司换换入长江股股份有限公公司的

18、锻压压设备作为为固定资产产进行管理理；长江股股份有限公公司和黄河河股份有限限公司都没没有为固定定资产计提提资产减值值准备；整整个交易过过程中长江江股份有限限公司接受受起重机发发生运杂费费用21000元，黄黄河股份有有限公司接接受锻压设设备发生运运杂费32200元，都都以银行存存款支付，除除此之外没没有发生其其他相关税税费。长江股份有有限公司的的会计处理理如下： 借：固定定资产清理理 700000 累计折旧 500000 贷：固定资资产锻压设设备 12200000 借：固定资资产清理 21000 贷：银行存存款 21100 借：固定资资产起重机机 721100 贷：固定资资产清理 721000

19、黄河股份有有限公司的的会计处理理如下： 借：固定资资产清理 600000 累计折旧 1400000 贷：固定资资产起重机机 2000000 借：固定资资产清理 32000 贷：银行存存款 32200 借：固定资资产锻压设设备 633200 贷：固定资资产清理 632000 【例3】资资料：长江江股份有限限公司以生生产经营过过程中使用用的一辆货货运汽车交交换黄河股股份有限公公司生产经经营过程中中使用的一一台运输机机械，换入入的运输机机械作为固固定资产进进行管理。货运汽车车的账面原原值为24400000元，在交交换日的累累计折旧为为1000000元，公公允价值为为1300000元。运输机械械的账面

20、原原值为40000000元，在交交换日的累累计折旧为为2800000元，公公允价值为为1300000元。假设长江江股份有限限公司为货货运汽车计计提资产减减值准备88000元元，黄河股股份有限公公司为运输输机械计提提资产减值值准备56600元；黄河股份份有限公司司换入长江江股份有限限公司的货货运汽车作作为固定资资产进行管管理；长江江股份有限限公司和黄黄河股份有有限公司在在整个交易易过程中都都没有发生生相关税费费。长江股份有有限公司的的会计处理理如下： 借：固定定资产清理理 1400000 累计折旧 1000000 贷：固定资资产货运汽汽车 24400000 借：固定资资产减值准准备 80000

21、贷：固定资资产清理 80000 借：固定资资产运输机机械 13320000 贷：固定资资产清理 1320000 黄河股份有有限公司的的会计处理理如下： 借：固定资资产清理 1200000 累计折旧 2800000 贷：固定资资产运输机机械 40000000 借：固定资资产减值准准备 56600 贷：固定资资产清理 56000 借：固定资资产货运汽汽车 11144000 贷：固定资资产清理 1144400 【例4】资资料：甲木木器加工公公司决定以以持有的丙丙公司的短短期股票投投资交换乙乙公司的一一台生产设设备，换入入的生产设设备作为固固定资产进进行管理。在交换日日，甲木器器加工公司司持有的短短期

22、投资的的账面余额额为670000元，已已计提的短短期投资跌跌价准备为为40000元，公允允价值为6650000元；乙公公司生产设设备的账面面原值为8800000元，已计计提的累计计折旧为1120000元，公允允价值为6650000元，没有有为该生产产设备计提提固定资产产减值准备备；换入的的短期股票票投资作为为短期投资资进行管理理；假设整整个交易过过程中没有有发生其他他相关税费费。 甲木器加工工公司的会会计处理如如下： 借：固定定资产生产设备备 630000 短期投资跌跌价准备 40000 贷：短期投投资 677000 乙公司的会会计处理如如下： 借：固定资资产清理 680000 累计折旧 12

23、0000 贷：固定资资产生产设设备 800000 借：短期投投资 688000 贷：固定资资产清理 680000 【例5】资资料：甲木木器加工公公司决定以以生产的账账面价值为为185000元的库存存商品一张张办公桌换换入乙商场场的库存商商品一台复复印机，复复印机的账账面价值为为350000元。甲甲木器加工工公司换入入的复印机机作为固定定资产进行行管理；乙乙商场换入入的办公桌桌作为库存存商品进行行管理。办办公桌的公公允价值为为600000元，复复印机的公公允价值为为600000元。甲甲木器加工工公司销售售办公桌的的增值税税税率为177，计税税价格等于于公允价值值。乙商场场销售复印印机的增值值税税

24、率为为17，计计税价格等等于公允价价值。假设设甲木器加加工公司和和乙商场都都没有为存存货计提存存货跌价损损失准备；整个交易易过程中没没有发生除除增值税以以外的其他他相关税费费。甲木器加工工公司的会会计处理如如下：第一步，计计算换出资资产办公桌桌增值税销销项税额根据增值税税的有关规规定，企业业以存货与与存货进行行交换，视视同销售行行为发生，应应计算增值值税销项税税额，缴纳纳增值税。换出资产办办公桌增值值税销项税税额为：660000017102200（元元）第二步，会会计分录 借：固定资资产复印机机 287700 贷：库存商商品办公桌桌 185500 应交税金应交增增值税(销项税额额) 10020

25、0 乙商场的会会计处理如如下：第一步，计计算换出资资产复印机机增值税销销项税额和和换入资产产办公桌增增值税进项项税额根据增值税税的有关规规定，企业业以存货与与存货进行行交换，视视同销售行行为发生，应应计算增值值税销项税税额，缴纳纳增值税。换出资产复复印机增值值税销项税税额为60000017102200（元元）换入资产办办公桌增值值税进项税税额为60000017102200（元元）第二步，会会计分录 借：库存存商品办公桌 3350000 应交税金应交增增值税（进进项税额） 10200 贷：库存商商品复印机机 350000 应交税金应交增增值税（销销项税额） 10200 （二）涉及及补价情况况下的

26、非货货币性交易易非货币性交交易中如果果发生补价价，应区别别不同情况况处理。1.支付补补价非货币性交交易中，支支付补价的的，基本原原则是以换换出资产的的账面价值值，加上补补价和应支支付的相关关税费，作作为换入资资产的入账账价值。用用公式表示示为： 换入资产产入账价值 换出资产产账面价值 + 补价价 + 应支支付的相关税费 2.收到补补价非货币性交交易中，收收到补价的的，应按如如下公式计计算确定换换入资产的的入账价值值和应确认认的收益： 换入资产产入账价值 换出资产产账面价值 - 补价价 换出资产公允价值 换出出资产账面价值 + 应支支付的相关税费 应确认的收益 补价- 补价 换出资产公允价值 换

27、出资产产账面价值 上式中，减减数的经济济意义在于于，换出资资产账面价价值中，相相当于补价价占换出资资产公允价价值的比例例部分，其其盈利过程程已经完成成了。以换换出资产账账面价值，扣扣除盈利过过程已经完完成的成本本，加上应应支付的相相关税费，即即为换入资资产的入账账价值。所所收到的补补价是与该该部分账面面价值相对对应的收入入，两相配配比，即为为应确认的的净收益。需要说明的的是，在收收到补价的的情况下，之之所以只计计算应确认认的收益，而而不计算应应确认的损损失，这是是建立在换换出资产的的公允价值值大于其账账面价值的的基础上。如果换出出资产的公公允价值小小于其账面面价值，此此时，就不不能采用上上述公

28、式计计算换入资资产的入账账价值，而而应以换出出资产的账账面价值扣扣除补价，加加上应支付付的相关税税费，作为为换入资产产的入账价价值。期末末，再按有有关资产减减值的有关关规定进行行相应的会会计处理。用公式表表示为： 换入资产产入账价值 换出资产产账面价值 -补价+ 应支付付的相关税费 【例6】资资料：泰山山股份有限限公司拥有有一个出租租车队以经经营出租业业务，其主主要车辆是是福特公司司的汽车。泰山股份份有限公司司希望通过过添加通用用公司的汽汽车来增加加出租车队队汽车的种种类。因此此，泰山股股份有限公公司与经营营汽车出租租业务的黄黄山股份有有限公司商商定，泰山山股份有限限公司用一一辆福特汽汽车交换

29、黄黄山股份有有限公司的的一辆通用用汽车。福福特汽车的的账面原值值为1500000元元，在交换换日的累计计折旧为1150000元，公允允价值为11600000元；通通用汽车的的账面原值值为2000000元元，在交换换日的累计计折旧为6640000元，公允允价值为11700000元。泰泰山股份有有限公司另另外向黄山山股份有限限公司支付付银行存款款100000元。假假设在整个个交换过程程中泰山股股份有限公公司发生运运杂费21100元，黄黄山股份有有限公司发发生运杂费费32000元；二公公司都没有有为固定资资产计提固固定资产减减值准备；除此之外外二公司均均没有发生生其他相关关税费。泰山股份有有限公司的

30、的会计处理理如下：第一步，计计算确定所所支付的货货币性资产产占换出资资产公允价价值与支付付的货币性性资产之和和的比例支付的货币币性资产占占换出资产产公允价值值与支付的的货币性资资产之和的的比例：100000/（1000001600000）5.888由于支付的的货币性资资产占换出出资产公允允价值与支支付的货币币性资产之之和的比例例为5.888，低低于25，因因此，这一一交换行为为属于非货货币性交易易，应按非非货币性交交易的原则则进行会计计处理。第二步，计计算确定换换入资产的的入账价值值换入资产入入账价值1350000100000210001471100（元元）第三步，会会计分录 借：固定定资产清

31、理理 1355000 累计折旧 150000 贷：固定资资产福特汽汽车 15500000 借：固定资资产清理 21000 贷：银行存存款 21100 借：固定资资产通用汽汽车 14471000 贷：固定资资产清理 1371100 银行存款 100000 黄山股份有有限公司的的会计处理理如下：第一步，计计算确定所所收到的货货币性资产产占换出资资产公允价价值的比例例收到的货币币性资产占占换出资产产公允价值值的比例：100000/17000005.888由于收到的的货币性资资产占换出出资产公允允价值的比比例为5.88，低低于25，因因此，这一一交换行为为属于非货货币性交易易，应按非非货币性交交易的原

32、则则进行会计计处理。第二步，计计算确定应应确认的损损益和换入入资产的入入账价值应确认的损损益100000（100000/11700000）136000020000（元） 换入资产产入账价值值 1360000(100000/11700000)136000032000 1312200（元元） 第三步，会会计分录 借：固定资资产清理 1360000 累计折旧 640000 贷：固定资资产通用汽汽车 20000000 借：固定资资产清理 32000 贷：银行存存款 32200 借：固定资资产福特汽汽车 13312000 银行存款 100000 贷：固定资资产清理 1412200 借：固定资资产清理 2

33、0000 贷：营业外外收入 22000 【例7】资资料：京通通股份有限限公司拥有有一个出租租车队以经经营出租业业务，其主主要车辆是是奔驰公司司的汽车。京通股份份有限公司司希望通过过添加通用用公司的汽汽车来增加加出租车队队汽车的种种类。因此此，京通股股份有限公公司与经营营汽车出租租业务的黄黄山股份有有限公司商商定，京通通股份有限限公司用一一辆奔驰汽汽车交换黄黄山股份有有限公司的的一辆通用用汽车。奔奔驰汽车的的账面原值值为1500000元元，在交换换日的累计计折旧为1150000元，公允允价值为11300000元；通通用汽车的的账面原值值为2000000元元，在交换换日的累计计折旧为5540000

34、元，公允允价值为11400000元。京京通股份有有限公司另另外向黄山山股份有限限公司支付付银行存款款100000元。假假设在整个个交换过程程中，京通通股份有限限公司发生生运杂费22100元元，黄山股股份有限公公司发生运运杂费32200元；二公司都都没有为固固定资产计计提固定资资产减值准准备；除此此之外二公公司均没有有发生其他他相关税费费。京通股份有有限公司的的会计处理理如下：第一步，计计算确定所所支付的货货币性资产产占换出资资产公允价价值与支付付的货币性性资产之和和的比例支付的货币币性资产占占换出资产产公允价值值与支付的的货币性资资产之和的的比例：100000/（1000001300000）7

35、.144由于支付的的货币性资资产占换出出资产公允允价值与支支付的货币币性资产之之和的比例例为7.114，低低于25，因因此，这一一交换行为为属于非货货币性交易易，应按非非货币性交交易的原则则进行会计计处理。第二步，计计算确定换换入资产的的入账价值值换入资产入入账价值1350000100000210001471100（元元）第三步，会会计分录 借：固定定资产清理理 1355000 累计折旧 150000 贷：固定资资产奔驰汽汽车 15500000 借：固定资资产清理 21000 贷：银行存存款 21100 借：固定资资产通用汽汽车 14471000 贷：固定资资产清理 1371100 银行存款

36、100000 黄山股份有有限公司的的会计处理理如下：第一步，计计算确定所所收到的货货币性资产产占换出资资产公允价价值的比例例收到的货币币性资产占占换出资产产公允价值值的比例：100000/14000007.144由于收到的的货币性资资产占换出出资产公允允价值的比比例为7.14，低低于25，因因此，这一一交换行为为属于非货货币性交易易，应按非非货币性交交易的原则则进行会计计处理。第二步，计计算确定换换入资产的的入账价值值 换入资产产入账价值值 （2000000540000）10000032000 1392200（元元） 第三步，会会计分录 借：固定资资产清理 1460000 累计折旧 54000

37、0 贷：固定资资产通用汽汽车 20000000 借：固定资资产清理 32000 贷：银行存存款 32200 借：固定资资产奔驰汽汽车 13392000 银行存款 100000 贷：固定资资产清理 1492200 （三）非货货币性交易易中涉及多多项资产在非货币性性交易中，如如果同时换换入多项资资产，应分分别是否涉涉及补价，参参照本准则则第5条、第6条的规定定进行会计计处理。1.未涉及及补价在未涉及补补价的情况况下，基本本原则是按按换入各项项资产的公公允价值与与换入资产产公允价值值总额的比比例，对换换出资产的的账面价值值总额与应应支付的相相关税费之之和进行分分配，以确确定各项换换入资产的的入账价值

38、值。【例8】资资料：长江江股份有限限公司以生生产经营过过程中使用用的一辆货货运汽车和和一辆客运运汽车同时时交换黄河河股份有限限公司在生生产经营过过程中使用用的一台机机床和十台台电脑。长长江股份有有限公司货货运汽车的的账面原值值为2000000元元，在交换换日的累计计折旧为11000000元，公公允价值为为1500000元；客运汽车车的账面原原值为10000000元，在交交换日的累累计折旧为为500000元，公公允价值为为750000元。黄黄河股份有有限公司机机床的账面面原值为33000000元，在在交换日的的累计折旧旧为2000000元元，公允价价值为16600000元；电脑脑的账面原原值为8

39、00000元元，在交换换日的累计计折旧为2200000元，公允允价值为6650000元。假设设长江股份份有限公司司和黄河股股份有限公公司都没有有为固定资资产计提固固定资产减减值准备；整个交换换过程没有有发生相关关税费。长江股份有有限公司的的会计处理理如下：第一步，计计算确定换换入各项资资产的公允允价值与换换入资产公公允价值总总额的比例例机床公允价价值占换入入资产公允允价值总额额的比例：1600000/（1600000650000）71电脑公允价价值占换入入资产公允允价值总额额的比例：650000/（1600000650000）29第二步，计计算确定各各项换入资资产的入账账价值机床的入账账价值：

40、(1000000500000)711066500（元元）电脑的入账账价值：(1000000500000)29435500（元元）第三步，会会计分录 借：固定定资产清理理 1500000 累计折旧 1500000 贷：固定资资产货运汽汽车 20000000 客运汽汽车 10000000 借：固定资资产机床 10065000 电脑 435000 贷：固定资资产清理 1500000 黄河股份有有限公司的的会计处理理如下：第一步，计计算确定换换入各项资资产的公允允价值与换换入资产公公允价值总总额的比例例货运汽车公公允价值占占换入资产产公允价值值总额的比比例：1500000/（1500000750000

41、）66.67客运汽车公公允价值占占换入资产产公允价值值总额的比比例：750000/（1500000750000）33.33第二步，计计算确定各各项换入资资产的入账账价值货运汽车的的入账价值值：（10000000600000）666771066672（元元）客运汽车的的入账价值值：（10000000600000）33.333533228（元）第三步，会会计分录 借：固定定资产清理理 1600000 累计折旧 2200000 贷：固定资资产机床 30000000 电脑 800000 借：固定资资产货运汽汽车 10066722 客运汽汽车 533328 贷：固定资资产清理 1600000 2.涉及补

42、补价在涉及补价价的情况下下，应区别别不同情况况处理。支付补价的的，基本原原则是按换换入各项资资产的公允允价值与换换入资产公公允价值总总额的比例例，对换出出资产账面面价值总额额与补价和和应支付的的相关税费费之和进行行分配，以以确定各项项换入资产产的入账价价值。收到补价的的，首先应应按如下公公式计算确确定换入资资产的入账账价值总额额和应确认认的收益： 换入资产产入账价值总额额 换出资产产账面价值总额额 - 补价 换出资产公公允价值总额额 换出出资产账面价值总额额 + 应支支付的相关税费 应确认的收益 补价- 补价 换出资产公公允价值总额额 换出资产产账面价值总额额 然后按换入入各项资产产的公允价价

43、值与换入入资产公允允价值总额额的比例，对对换入资产产的入账价价值总额进进行分配，以以确定各项项换入资产产的入账价价值。【例9】资资料：为适适应业务发发展的需要要，经协商商，甲饮食食公司决定定以生产经经营过程中中使用的餐餐厅和一台台食品加工工机换入乙乙出租汽车车公司的一一辆丰田汽汽车和一辆辆奔驰汽车车。甲饮食食公司餐厅厅的账面原原值为80000000元，在交交换日的累累计折旧为为1050000元，公公允价值为为7000000元；食品加工工机的账面面原值为110000000元，在在交换日的的累计折旧旧为4000000元元，公允价价值为60000000元。乙出出租汽车公公司丰田汽汽车的账面面原值为1

44、18500000元，在在交换日的的累计折旧旧为100000000元，公允允价值为88500000元；奔奔驰汽车的的账面原值值为8000000元元，在交换换日的累计计折旧为33000000元，公公允价值为为5500000元。甲饮食公公司另外向向乙出租汽汽车公司支支付银行存存款1000000元元。假设甲甲饮食公司司和乙出租租汽车公司司都没有为为固定资产产计提固定定资产减值值准备；整整个交易过过程中没有有发生相关关税费。甲饮食公司司的会计处处理如下：第一步，计计算确定所所支付的货货币性资产产占换出资资产公允价价值总额与与支付的货货币性资产产之和的比比例支付的货币币性资产占占换出资产产公允价值值总额与

45、支支付的货币币性资产之之和的比例例：1000000/（700000060000001000000）7.144由于支付的的货币性资资产占换出出资产公允允价值总额额与支付的的货币性资资产之和的的比例为77.14，低于225，因因此，这一一交换行为为属于非货货币性交易易，应按非非货币性交交易的原则则进行会计计处理。第二步，计计算确定各各项换入资资产的公允允价值与换换入资产公公允价值总总额的比例例丰田汽车公公允价值占占换入资产产公允价值值总额的比比例：8500000/（85000005500000）60.77奔驰汽车公公允价值占占换入资产产公允价值值总额的比比例：5500000/（8500000550

46、0000）39.33第三步，计计算确定各各项换入资资产的入账账价值丰田汽车的的入账价值值：（6995000060000001000000）60.778466765（元元）奔驰汽车的的入账价值值：（6995000060000001000000）39.335488235（元元）第四步，会会计分录 借：固定定资产清理理 129950000 累计折旧 5050000 贷：固定资资产餐厅 80000000 食品加加工机 110000000 借：固定资资产丰田汽汽车 84467655 奔驰汽汽车 54482355 贷：固定资资产清理 12955000 银行存款 1000000 乙出租汽车车公司的会会计处理如如下：第一步，计计算确定所所收到的货货币性资产产占换出资资产公允价价值总额的的比例收到的货币币性资产占占换出资产产公允价值值总额的比比例：1000000/（85000005500000）7.144由于收到的的货币性资资产占换出出资产公允允价值总额额的比例为为7.144，低于于25，因因此，这一一交换行为为属于非货货币性交易易，应按非非货币性交交易的原则