《小企业会计准则》教学大纲

1、第一部分 小企业会会计准则（16课课时）第一章 总 则则总则在整个个小企业业会计准则则（以下下简称本准准则）中起起到提纲挈挈领的作用用，主要阐阐明了本准准则的制定定宗旨、法法律依据及及适用范围围，规定了了本准则与与企业会会计准则的关系和和由本准则则向企业业会计准则则转换的的会计处理理。一、制定本本准则的目目的和法律律依据（一）本准准则制定的的目的是促促进小企业业的可持续续发展（二）制定定本准则的的法律依据据制定本准则则主要依据据以下法律律、法规和和相关规定定。1、中华华人民共和和国会计法法2、中华华人民共和和国所得税税法及实实施条例3、中华华人民共和和国公司法法4、企业业会计准则则基本准则则5

2、、其他相相关法律、法规及规规范性文件件二、本准则则的适用范范围本准则适用用于在中华华人民共和和国境内依依法设立的的、符合中小企业业划型标准准规定所所规定的小小型标准的的企业。（一）中中小企业划划型标准规规定的主主要内容（二）不得得执行本准准则的三类类小企业三、小企业业选择执行行本准则与与企业会会计准则的原则 小企企业在选择择执行本准准则，还是是执行企企业会计准准则的时时候，除需需按照本准准则第二条条有关要求求确定企业业应执行的的会计准则则外，还应应当考虑本本准则第三三条有关条条款规定的的执行原则则进行选择择。（一）符合合本准则第第二条规定定的小企业业，可以执执行本准则则，也可以以执行企企业会计

3、准准则。即可以执行行本准则的的小企业，可可以按照“自由选择择”的原则，选选择执行本本准则或企业会计计准则。（二）执行行企业会会计准则的小企业业不得在执执行企业业会计准则则的同时时，选择执执行本准则则的有关规规定。 即即小企业在在选择执行行本准则或或企业会会计准则的时候，应应当按照“单项标准准”的原则进进行选择，不不能既执行行企业会会计准则，又执行行本准则。 （三三）小企业业在选择执执行本准则则或企业业会计准则则时，必必须各期保保持一致，不不得随意变变更。即小企业一一旦选择了了执行的会会计准则后后，应当按按照“一以贯之之”的原则，一一直执行下下去，不得得随意变更更。（四）执行行本准则的的小企业发

4、发生的交易易或事项本本准则未作作规范的，可可以参照企业会计计准则中中的相关规规定进行处处理。四、企业由由执行本准准则向执行行企业会会计准则转换的有有关规定（一）执行行本准则的的小企业公公开发行股股票或债券券的，转为为执行企企业会计准准则。（二）执行行本准则的的小企业因因经营规模模或企业性性质发生变变化导致不不符合本准准则第二条条规定而成成为大中型型企业或金金融企业的的，应当从从次年1月月1日起转转为执行企业会计计准则。（三）已执执行企业业会计准则则的上市市公司、大大中型企业业和小企业业，不得转转为执行本本准则。（四）执行行本准则的的小企业转转为执行企业会计计准则时时，应当按按照企业业会计准则则

5、第38号号首次执行行企业会计计准则等等相关规定定进行会计计处理。第二章 资产 资资产，是指指小企业过过去的交易易或者事项项形成的、由小企业业拥有或者者控制的、预期会给给小企业带带来经济利利益的资源源。小企业业的资产按按照流动性性，可分为为流动资产产和非流动动资产。 小企业业的资产应应当按照成成本计量，不不计提资产产减值准备备。第一节 流流动资产小企业的流流动资产，是是指预计在在1年内（含含1年）或或超过1年年的一个正正常营业周周期内变现现、出售或或耗用的资资产。小企企业的流动动资产包括括：货币资资金、短期期投资、应应收及预付付款项、存存货等。 一、货币资资金（一）小企企业的货币币资金的内内容及

6、核算算基本要求求二、短期投投资 （一）短期期投资的定定义（二）短期期投资会计计处理规定定，具体包包括取得短短期投资、持有期间间取得现金金股利或利利息、出售售短期投资资等交易和和事项的会会计处理规规定。 三、应收收及预付款款项（一）应收收及预付款款项的定义义、构成（二）应收收及预付款款项的计量量原则及会会计处理规规定 四、存货货（一）存货货的定义及及构成（二）存货货的取得小企业取得得的存货，应应当按照成成本进行计计量。取得得存货的来来源不同，其其成本构成成内容不尽尽相同。1、外购存存货成本的的确定2、通过进进一步加工工取得存货货成本的确确定3、投资者者投入存货货成本的确确定4、提供劳劳务成本的的

7、确定5、自行栽栽培、营造造、繁殖或或养殖的消消耗性生物物资产成本本的确定6、盘盈存存货成本的的确定（三）存货货的发出 1、确定定发出存货货成本的方方法小企业应当当采用先进进先出法、加权平均均法或者个个别计价法法确定发出出存货的实实际成本。 2、选择择发出存货货成本的方方法应遵循循的具体原原则（1）对于于性质和用用途相似的的存货，应应当采用相相同的成本本计算方法法确定发出出存货的成成本。（2）计价价方法一经经选用，不不得随意变变更。（3）对于于不能替代代使用的存存货、为特特定项目专专门购入或或制造的存存货以及提提供的劳务务，采用个个别计价法法确定发出出存货的成成本。（4）对于于周转材料料，采用一

8、一次转销法法进行会计计处理，在在领用时按按其成本计计入生产成成本或当期期损益；金金额较大的的周转材料料，也可以以采用分次次摊销法进进行会计处处理。出租租或出借周周转材料，不不需要结转转其成本，但但应当进行行备查登记记。（5）对于于已售存货货，应当将将其成本结结转为营业业成本。 （四）小企企业生产成成本的核算算1、生产成成本核算的的基本原则则小企业应当当根据生产产特点和成成本管理的的要求，选选择适合于于本企业的的成本核算算对象、成成本项目和和成本计算算方法。小小企业发生生的各项生生产费用，应应当按照成成本核算对对象和成本本项目分别别归集。2、生产成成本核算的的具体原则则 （11）属于材材料费、人

9、人工费等直直接费用，直直接计入基基本生产成成本和辅助助生产成本本。（2）属于于辅助生产产车间为生生产产品提提供的动力力等直接费费用，可以以先作为辅辅助生产成成本进行归归集，然后后按照合理理的方法分分配计入基基本生产成成本；也可可以直接计计入所生产产产品发生生的生产成成本。 （3）其他他间接费用用应当作为为制造费用用进行归集集，月度终终了，再按按一定的分分配标准，分分配计入有有关产品的的成本。 （五五）存货的的毁损及盘盘盈盘亏1、会计处处理规定存货发生毁毁损，处置置收入、可可收回的责责任人赔偿偿和保险赔赔款，扣除除其成本、相关税费费后的净额额，应当计计入营业外外支出或营营业外收入入。盘盈存货实实

10、现的收益益应当计入入营业外收收入。盘亏亏存货发生生的损失应应当计入营营业外支出出。 第二节 长长期投资 一、长期债债券投资 （一一）长期债债券投资的的定义 （二二）长期债债券投资的的会计处理理1、长期债债券投资取取得时长期债券投投资应当按按照购买价价款和相关关税费作为为成本进行行计量。实实际支付价价款中包含含的已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息，应当单单独确认为为应收利息息，不计入入长期债券券投资的成成本。 2、长期债债券投资持持有期间 （11）长期债债券投资利利息 分期付息息、一次还还本的长期期债券投资资，在债务务人应付利利息日按照照票面利率率计算的应应收未收利利息收入应应当确认为为应收

11、利息息，不增加加长期债券券投资的账账面余额。一次还本本付息的长长期债券投投资，在债债务人应付付利息日按按照票面利利率计算的的应收未收收利息收入入应当增加加长期债券券投资的账账面余额。 （22）长期债债券投资溢溢折价溢折价的的计算：长长期债券投投资溢价或或折价=债债券初始投投资成本-债券面值值溢折价的的摊销：在在债券存续续期间内采采用直线法法进行摊销销。具体要要求：在债债务人应付付利息日于于确认相关关债券利息息收入同时时进行债券券溢折价摊摊销，并作作为计提的的利息收入入的调整。3、长期债债券投资到到期 （11）到期收收回长期债债券投资的的会计处理理：小企业业收回长期期债券投资资，应当冲冲减其账面

12、面余额。如如果该项长长期债券投投资还存在在余额，应应将该余额额作为投资资损失，结结转至投资资收益。 （22）处置长长期债券投投资的会计计处理：应应当按照处处置价款扣扣除其账面面余额、相相关税费后后的净额，计计入投资收收益。4、长期债债券投资损损失（1）长期期债券投资资损失的认认定条件:符合小企企业会计准准则第十条条所列条件件之一。（2）长期期债券投资资损失金额额的确定和和会计处理理：应当于于实际发生生时按照长长期债券投投资的账面面余额减去去可收回金金额后的净净额，确认认为长期债债券投资损损失，并计计入营业外外支出。 二、长期股股权投资 （一一）长期股股权投资的的定义 （二二）长期股股权投资初初

13、始计量原原则：应当当按照成本本进行计量量 （三三）长期股股权投资取取得时的会会计处理 11、以支付付现金方式式取得的长长期股权投投资 小小企业以支支付现金取取得的长期期股权投资资，应当按按照购买价价款和相关关税费作为为成本进行行计量。如如果实际支支付的购买买价款中包包含已宣告告但尚未发发放的现金金股利，应应当单独确确认为应收收股利，不不计入长期期股权投资资的成本。 2、通过非非货币性资资产交换取取得的长期期股权投资资通过非货币币性资产交交换取得的的长期股权权投资，应应当按照非非货币性资资产的评估估价值与相相关税费之之和作为长长期股权投投资成本。（四）长期期股权投资资的后续计计量1、长期股股权投

14、资后后续计量原原则长期股权投投资应当采采用成本法法进行会计计处理。2、长期股股权投资成成本法的会会计处理 （11）追加或或收回投资资应当调整整长期股权权投资的成成本，除此此之外，长长期股券投投资的账面面价值一般般保持不变变。（2）在长长期股权投投资持有期期间，被投投资单位宣宣告分派的的现金股利利或利润，应应当按照应应分得的金金额确认为为投资收益益。 （五）长期期股权投资资的处置 小企业处置置长期股权权投资，应应当将处置置价款扣除除该投资的的账面余额额、处置过过程中支付付的相关税税费后的净净额，计入入处置当期期的投资收收益。 （六六）长期股股权投资损损失 1、长期期股权投资资损失的认认定条件符合

15、小企业业会计准则则第二十六六条所列条条件之一。2、长期股股权投资损损失金额的的确定和会会计处理应当于实际际发生时按按照长期股股权投资的的账面余额额减去可收收回金额后后的净额，确确认为长期期股权投资资损失，并并计入营业业外支出。第三节固定定资产和生生产性生物物资产一、固定资资产 (一)固固定资产的的概念和特特征1、固定资资产的概念念2、固定资资产的特征征（1）小企企业持有固固定资产的的目的是为为了生产商商品、提供供劳务、出出租或经营营管理（2）小企企业使用固固定资产的的期限较长长，使用寿寿命一般超超过一个会会计年度（3）固定定资产具有有实物特征征（二）固定定资产的分分类1、按经济济用途分类类2、

16、综合分分类（三）固定定资产的初初始计量1、外购固固定资产成成本的确定定2、自行建建造固定资资产成本的的确定3、投资者者投入固定定资产成本本的确定4、融资租租入固定资资产成本的的确定5、盘盈固固定资产成成本的确定定（四）固定定资产的后后续计量1、固定资资产折旧的的概念和计计提范围2、固定资资产折旧方方法（1）年限限平均法（2）双倍倍余额递减减法（3）年数数总和法3、固定资资产使用寿寿命和预计计净残值的的确定4、固定资资产的后续续支出（1）固定定资产日常常修理费的的界定和会会计处理（2）固定定资产的改改建支出的的界定和会会计处理一般情况况下固定资资产改建支支出的会计计处理已提足折折旧的固定定资产改

17、建建支出的会会计处理经营租入入固定资产产改建支出出的会计处处理（五）固定定资产的处处置1、处置固固定资产的的内涵2、处置固固定资产损损益的确定定3、处置固固定资产的的会计处理理4、固定资资产盘亏的的会计处理理二、生产性性生物资产产（一）生产产性生物资资产的定义义及构成（二）生产产性生物资资产的计量量1、生产性性生物资产产计量的基基本原则2、外购的的生产性生生物资产成成本的确定定3、自行营营造或繁殖殖的生产性性生物资产产成本的确确定（三）生产产性生物资资产的折旧旧1、生产性性生物资产产折旧期限限和折旧方方法的确定定2、生产性性生物资产产应计折旧旧额的确定定3、生产性性生物资产产使用寿命命和预计净

18、净残值的确确定 第第四节 无形资产产无形资产，是是指小企业业为生产产产品、提供供劳务、出出租或经营营管理而持持有的、没没有实物形形态的可辨辨认非货币币性资产。小企业无形形资产包括括：土地使使用权、专专利权、商商标权、非非专利技术术等一、无形资资产的定义义和构成二、无形资资产的基本本特征（一）不具具有实物形形态（二）具有有可辨认性性（三）属于于非货币性性资产三、无形资资产的计量量（一）外购购无形资产产成本的确确定（二）投资资者投入无无形资产成成本的确定定（三）自行行开发无形形资产成本本的确定1、自行开开发无形资资产研发支支出的确定定2、自行开开发无形资资产开发阶阶段资本化化支出的确确定 小企业业

19、自行开发发无形资产产发生的支支出，同时时满足下列列条件的，才才能确认无无形资产：（1）完成成该无形资资产以使其其能够使用用或出售在在技术上具具有可行性性；（2）具有有完成该无无形资产并并使用或出出售的意图图；（3）能够够证明运用用该无形资资产生产的的产品存在在市场或无无形资产自自身存在市市场，无形形资产将在在内部使用用的，应当当证明其有有用性；（4）有足足够的技术术、财务资资源和其他他资源支持持，以完成成该无形资资产的开发发，并有能能力使用或或出售该无无形资产；（5）归属属于该无形形资产开发发阶段的支支出能够可可靠地计量量。（四）无形形资产的摊摊销1、无形资资产摊销的的基本要求求和方法2、无形

20、资资产摊销期期的确定（1）有关关法律规定定或合同约约定了使用用年限的，可可以按照规规定或约定定的使用年年限分期摊摊销。（22）小企业业不能可靠靠估计无形形资产使用用寿命的，摊摊销期不得得低于100年。四、无形资资产的处置置（一）处置置无形资产产的内涵（二）处置置无形资产产损益的确确定第五节 长期待待摊费用小企业的长长期待摊费费用包括：已提足折折旧的固定定资产的改改建支出、经营租入入固定资产产的改建支支出、固定定资产大修修理支出和和其他长期期待摊费用用一、长期待待摊费用的的构成二、长期待待摊费用的的摊销（一）长期期待摊费用用摊销方法法的确定（二）长期期待摊费用用摊销期的的确定1、已提足足折旧的固

21、固定资产的的改建支出出，按照固固定资产预预计尚可使使用年限分分期摊销。2、经营租租入固定资资产的改建建支出，按按照合同约约定的剩余余租赁期限限分期摊销销。3、固定资资产的大修修理支出，按按照固定资资产尚可使使用年限分分期摊销。4、其他长长期待摊费费用，自支支出发生月月份的下月月起分期摊摊销，摊销销期不得低低于3年。第三章 负债负债，是指指小企业过过去的交易易或者事项项形成的，预预期会导致致经济利益益流出小企企业的现时时义务。小小企业的负负债按照其其流动性，可可分为流动动负债和非非流动负债债。第一节 流流动负债一、流动负负债的定义义二、流动负负债的构成成三、各项流流动负债的的具体内容容（一）短期

22、期借款1、小企业业借入的各各种短期借借款的会计计处理2、在应付付利息日的的会计处理理（二）应付付票据 1、小企业业开出、承承兑商业汇汇票或以承承兑商业汇汇票抵付货货款、应付付账款的会会计处理。2、支付银银行承兑汇汇票的手续续费的会计计处理3、银行承承兑汇票到到期，小企企业无力支支付票款的的会计处理理4、小企业业应当设置置“应付票据据备查簿”（三）应付付账款 1、小企企业购入材材料、商品品等未验收收入库，货货款尚未支支付的会计计处理2、偿付应应付账款的的会计处理理3、小企业业确实无法法偿付的应应付账款的的会计处理理（四）预收收账款1、小企业业向购货单单位预收的的款项的会会计处理2、销售收收入实现

23、时时的会计处处理（五）应付付职工薪酬酬 1、小企企业的职工工薪酬包括括（1）职工工工资、奖奖金、津贴贴和补贴（2）职工工福利费（3）医疗疗保险费、养老保险险费、失业业保险费、工伤保险险费和生育育保险费等等社会保险险费；（44）住房公公积金（5）工会会经费和职职工教育经经费（6）非货货币性福利利（7）因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿（8）其他他与获得职职工提供的的服务相关关的支出等等2、月末，小小企业应当当将本月发发生的职工工薪酬区分分以下情况况进行会计计处理（1）生产产部门（提提供劳务）人人员的职工工薪酬（2）应由由在建工程程、无形资资产开发项项目负担的的职工薪酬酬。（3）管理理部门人

24、员员的职工薪薪酬和因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿（4）销售售人员的职职工薪酬3、小企业业发放职工工薪酬应当当区分以下下情况进行行会计处理理（1）向职职工支付工工资、奖金金、津贴、福利费（2）支付付工会经费费和职工教教育经费用用于工会活活动和职工工培训（3）按照照国家有关关规定缴纳纳的社会保保险费和住住房公积金金（4）以其其自产产品品发放给职职工（六）应交交税费1、应交税税费包括的的内容2、“应交交税费”科目应按按照应交的的税费项目目进行明细细核算3、小规模模纳税人只只需设置“应交增值值税”明细科目目，不需要要设置专栏栏。（七）应付付利息1、在应付付利息日，小小企业应当当按照合同同利率

25、计算算确定的利利息费用的的会计处理理。2、实际支支付利息的的会计处理理（八）应付付利润1、小企业业根据规定定或协议确确定的应分分配给投资资者的利润润的会计处处理2、向投资资者实际支支付利润的的会计处理理（九）其他他应付款1、小企业业发生的其其他各种应应付、暂收收款项的会会计处理2、支付的的其他各种种应付、暂暂收款项的的会计处理理。3、小企业业无法支付付的其他应应付款的会会计处理第二节 非非流动负债债 一、长期期借款1、小企业业借入长期期借款的会会计处理2、在应付付利息日的的会计处理理3、偿还长长期借款本本金的会计计处理4、“长期期借款”科目期末末贷方余额额，反映小小企业尚未未偿还的长长期借款本

26、本金。二、长期应应付款1、小企业业融资租入入固定资产产的会计处处理2、以分期期付款方式式购入固定定资产的会会计处理3、“长期期应付款”科目期末末贷方余额额，反映小小企业应付付未付的长长期应付款款项。第四章 所所有者权益益 所有有者权益，是是指小企业业资产扣除除负债后由由所有者享享有的剩余余权益。小小企业的所所有者权益益包括：实实收资本（或或股本）、资本公积积、盈余公公积和未分分配利润。 一一、实收资资本 （一）实实收资本的的定义 （二二）实收资资本的计量量1、以现金金方式出资资的计量 小小企业收到到投资者的的货币出资资，应当按按照其在注注册资本（或或股本）中中所占的份份额确认为为实收资本本，超

27、出部部分确认为为资本公积积。2、以非货货币性资产产出资 小企企业收到投投资者的非非货币性资资产出资，应应按其评估估价值确认认为企业资资产，同时时按照其在在注册资本本（或股本本）中所占占的份额确确认为实收收资本，超超出部分确确认为资本本公积。 （三三）实收资资本增减变变动的会计计处理 11、实收资资本增加的的会计处理理 （11）将资本本公积转为为实收资本本 （22）将盈余余公积转为为实收资本本 （33）所有者者投入2、实收资资本减少的的会计处理理二、资本公公积 （一一）资本公公积的定义义 （二二）资本公公积的来源源 来来源于投资资者的投入入 （三三）资本公公积的用途途 只只能用于转转增资本，不不

28、得用于弥弥补亏损 （四四）资本公公积的会计计处理 三三、盈余公公积 （一一）盈余公公积的定义义 （二二）盈余公公积的来源源 来来源于小企企业实现的的利润 （三三）盈余公公积的用途途1、弥补亏亏损2、转增资资本 33、扩大企企业生产经经营 （四四）盈余公公积的会计计处理 四四、未分配配利润 （一一）未分配配利润的定定义 （二二）未分配配利润的会会计处理1、未分配配利润期末末结转2、分配股股利或利润润3、未分配配利润弥补补亏损第五章 收入一、收入的的特征（一）是指指小企业在在日常生产产经营活动动中形成的的（二）会导导致所有者者权益增加加（三）与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的总流流入二、收入

29、的的分类及会会计核算要要求（一）销售售商品收入入1、收入确确认的原则则（1）销售售商品采用用托收承付付方式的，在在办妥托收收手续时确确认收入。（2）销售售商品采取取预收款方方式的，在在发出商品品时确认收收入。（3）销售售商品采用用分期收款款方式的，在在合同约定定的收款日日期确认收收入。（4）销售售商品需要要安装和检检验的，在在购买方接接受商品以以及安装和和检验完毕毕时确认收收入。安装装程序比较较简单的，可可在发出商商品时确认认收入。（5）销售售商品采用用支付手续续费方式委委托代销的的，在收到到代销清单单时确认收收入。（6）销售售商品以旧旧换新的，销销售的商品品作为商品品销售处理理，回收的的商品

30、作为为购进商品品处理。（7）采取取产品分成成方式取得得的收入，在在分得产品品之日按照照产品的市市场价格或或评估价值值确定销售售商品收入入金额。2、收入确确认的金额额3、销售退退回与折让让（二）提供供劳务收入入1、提供劳劳务收入确确认原则（1）同一一会计年度度内开始并并完成的劳劳务，应当当在提供劳劳务交易完完成且收到到款项或取取得收款权权利时，确确认提供劳劳务收入。（2）劳务务的开始和和完成分属属不同会计计年度的，应应当按照完完工进度确确认提供劳劳务收入。 2、销售售商品同时时提供劳务务的收入确确认（1）小企企业与其他他企业签订订的合同或或协议包含含销售商品品和提供劳劳务时，销销售商品部部分和提

31、供劳务务部分能够够区分且能能够单独计计量的，应应当将销售售商品的部部分作为销销售商品处处理，将提提供劳务的的部分作为为提供劳务务处理。 （22）销售商商品部分和和提供劳务务部分不能能够区分，或或虽能区分分但不能够够单独计量量的，应当当作为销售售商品处理理。第六章 费用费用，是指指小企业在在日常生产产经营活动动中发生的的、会导致致所有者权权益减少、与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的总流出出。 一、费费用的范围围和内涵小企业的费费用包括：营业成本本、营业税税金及附加加、销售费费用、管理理费用、财财务费用等等。（一）营业业成本的内内涵 （二）营业业税金及附附加的内涵涵 （三）销售售费用的内内

32、涵 （四）管理理费用的内内涵 （五）财务务费用的内内涵二、费用的的确认和计计量（一）一般般费用的确确认和计量量通常，小企企业的费用用应当在发发生时按照照其发生额额计入当期期损益。 （二）营业业成本的确确认和计量量小企业销售售商品收入入和提供劳劳务收入已已予确认的的，应当将将已销售商商品和已提提供劳务的的成本作为为营业成本本结转至当当期损益。 第七章 利利润及利润润分配利润，是指指小企业在在一定会计计期间的经经营成果。一、利润的的构成和计计量小企业的利利润包括：营业利润润、利润总总额和净利利润。 （一）营营业利润的的构成和计计量1、营业利利润的构成成2、营业利利润的计量量营业利润=营业收入入营业

33、成本本营业税及及附加销售费用用管理费用用财务费用用+投资收收益（投资损失失）3、营业收收入的内涵涵和计量营业收入=主营业务务收入+其其他业务收收入4、投资收收益的构成成和计量投资收益=现金股利利（或利润润）+债券券利息收入入+处置股股权投资和和债券投资资取得的价价款和成本本之间的差差额（二）利润润总额的构构成和计量量1、利润总总额的构成成2、利润总总额的计量量利润总额=营业利润润+营业外外收入营业外支支出（三）净利利润的构成成和计量1、净利润润的构成2、净利润润的计量净利润=利利润总额所得税费费用二、营业外外收入营业外收入入是指小企企业非日常常生产经营营活动形成成的、应当当计入当期期损益、会会

34、导致所有有者权益增增加、与所所有者投入入资本无关关的经济利利益的净流流入。 （一）营营业外收入入的内涵（二）营业业外收入的的确认与计计量1、一般原原则通常，小企企业的营业业外收入应应当在实现现时按照其其实现金额额计入当期期损益。2、实现金金额的定义义与确定方方法实现金额应应当能够反反映最终给给小企业带带来的经济济利益，通通常是扣除除相关金额额后的净额额。确定方法有有：（1）实际际收到或应应收的金额额（2）市场场价格或评评估价值（3）根据据本准则计计算确定的的金额（三）政府府补助1、政府补补助的定义义2、政府补补助的形式式（1）财政政拨款（2）财政政贴息（3）税收收返还3、政府补补助的确认认（1

35、）与资资产相关的的政府补助助的定义和和确认（2）其他他政府补助助的定义和和确认4、政府补补助的计量量（1）货币币性资产形形式的政府府补助的计计量（2）非货货币性资产产形式的政政府补助的的计量政府提供供了有关凭凭据的，应应当按照凭凭据上标明明的金额计计量。政府没有有提供有关关凭据的，应应当按照同同类或类似似资产的市市场价格或或评估价值值计量。 5、税收返返还的专门门规定小企业按照照规定实行行企业所得得税、增值值税、消费费税、营业业税等先征征后返的，应应当在实际际收到返还还的企业所所得税、增增值税（不不含出口退退税）、消消费税、营营业税时，计计入营业外外收入。三、营业外外支出营业外支出出，是指小小

36、企业非日日常生产经经营活动发发生的、应应当计入当当期损益、会导致所所有者权益益减少、与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的净流出。 （一）营营业外支出出的内涵（二）营业业外支出的的确认和计计量通常，小企企业的营业业外支出应应当在发生生时按照其其发生额计计入当期损损益。（三）发生生额的定义义和确定方方法发生额应当当能够反映映最终给小小企业造成成的经济利利益流出，通通常是扣除除相关收入入金额后的的净额。确定方法有有：1、实际发发生的金额额2、账面价价值 四、所得税税费用（一）所得得税费用的的计算原则则1、计算依依据是企业业所得税法法2、当期应应纳税额等等于所得税税费用（二）计算算方法1、计算

37、基基础：利润润总额2、计算方方法：纳税税调整3、计算公公式：当期应纳税税额=应纳纳税所得额额适用税率率减免税额额抵免税额额五、利润分分配（结合合利润分配配表）（一）利润润分配的基基础（二）利润润分配的内内容和顺序序1、公司制制小企业的的利润分配配顺序2、外资小小企业的利利润分配顺顺序3、中外合合资经营小小企业的利利润分配顺顺序4、中外合合作经营小小企业的利利润分配顺顺序（三）可供供分配的利利润的构成成和计量（四）可供供投资者分分配的利润润的构成和和计量 （五）未未分配利润润的构成和和计量 （六）利利润分配的的相关会计计处理 第八章 外币币业务一、小企业业外币业务务的构成小企业的外外币业务由由外

38、币交易易和外币报报表折算构构成。（一）外币币交易1、外币交交易的定义义 小企企业的外币币交易包括括：买入或或卖出以外外币计价的的商品或劳劳务、借入入或借出外外币资金和和其他以外外币计价或或结算的交交易。2、外币、记账本位位币的定义义外币：是指指小企业记记账本位币币以外的货货币。记账本位币币：是指小小企业经营营所处主要要经济环境境中的货币币。3、小企业业选择本企企业记账本本位币及其其变更的有有关规定4、即期汇汇率的定义义即期汇率是是指中国人人民银行公公布的当日日人民币外外汇牌价的的中间价。（二）外币币报表折算算小企业的外外币业务包包括外币报报表的折算算二、外币交交易的会计计处理小企业对于于发生的

39、外外币交易，应应当将外币币金额折算算为记账本本位币金额额。（一）外币币交易初始始确认时，进进行外币金金额折算时时的汇率选选择1、一般外外币交易初初始确认时时，外币金金额折算汇汇率的选择择对于小企业业的一般外外币交易，在在初始确认认时，可以以采用交易易发生日的的即期汇率率将外币金金额折算为为记账本位位币金额，也也可以采用用交易当期期的平均汇汇率进行折折算。2、收到投投资者以外外币投入的的资本应采采用的折算算汇率小企业收到到投资者以以外币投入入的资本，只只能采用即即期汇率进进行折算，不不得采用合合同约定汇汇率和交易易当期平均均汇率进行行折算。（二）资产产负债表日日外币项目目折算的规规定小企业资产产

40、负债表日日，应当区区分外币货货币性项目目和外币非非货币性项项目进行会会计处理。1、外币货货币性项目目与外币非非货币性项项目的定义义及内容2、会计处处理（1）外币币货币性项项目的折算算汇率及汇汇兑差额的的处理（2）以历历史成本计计量的外币币非货币性性项目的会会计处理三、外币会会计报表折折算小企业对外外币会计报报表进行折折算时，应应当采用资资产负债表表日的即期期汇率对资资产负债表表、利润表表和现金流流量表的所所有项目进进行折算。第九章 财务务报表财务报表，是是指对小企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量的的结构性表表述。小企企业的财务务报表至少少应当包括括资产负债债表、利润润表、现金金流量表、附

41、注等组组成部分。一、资产负负债表（一）资产产负债表的的定义及作作用1、资产负负债表的定定义资产负债表表，是指反反映小企业业在某一特特定日期的的财务状况况的报表。2、资产负负债表的主主要作用（二）资产产负债表列列报的要求求和结构1、资产负负债表列报报的总体要要求2、资产负负债表的结结构和具体体格式（三）资产产负债表的的组成项目目1、资产负负债表中的的资产类至至少应当单单独列示反反映下列信信息的项目目：（1）货币币资金（2）应收收及预付款款项（3）存货货（4）长期期债券投资资（5）长期期股权投资资（6）固定定资产（7）生产产性生物资资产（8）无形形资产（9）长期期待摊费用用2、资产负负债表中的的负

42、债类至至少应当单单独列示反反映下列信信息的项目目：（1）短期期借款（2）应付付及预收款款项（3）应付付职工薪酬酬（4）应交交税费（5）应付付利息（6）长期期借款（7）长期期应付款3、资产负负债表中的的所有者权权益类至少少应当单独独列示反映映下列信息息的项目：（1）实收收资本（2）资本本公积（3）盈余余公积（4）未分分配利润4、资产负负债表中的的合计项目目与总计项项目（1）合计计项目（2）总计计项目（五）资产产负债表的的编制1、资产负负债表项目目的填列方方法2、资产负负债表具体体项目内容容的填列二、利润表表（一）利润润表的定义义与作用1、利润表表的定义利润表，是是指反映小小企业在一一定会计期期间

43、的经营营成果的报报表。2、利润表表的主要作作用（二）利润润表中费用用的分类标标准费用通常可可以按照功功能和性质质二个标准准进行分类类。利润表表中的费用用应当按照照功能分类类为：营业业成本、营营业税金及及附加、销销售费用、管理费用用和财务费费用等。（三）利润润表的结构构与组成项项目1、利润表表的结构与与具体格式式2、利润表表的组成项项目利润表至少少应当单独独列示反映映下列信息息的项目：（1）营业业收入（2）营业业成本（3）营业业税金及附附加（4）销售售费用（5）管理理费用（6）财务务费用（7）所得得税费用（8）净利利润（四）利润润表的编制制1、利润表表的编制步步骤2、利润表表项目的填填列方法3、

44、利润表表具体项目目的填列三、现金流流量表（一）现金金流量表的的定义及作作用1、现金流流量表的定定义现金流量表表，是指反反映小企业业在一定会会计期间现现金流入和和流出情况况的报表。2、现金的的定义及其其应当包括括内容3、现金流流量表的主主要作用（二）现金金流量表的的列报要求求及格式1、现金流流量表列报报的总体要要求2、现金流流量表的结结构和具体体格式（三）现金金流量表的的组成项目目现金流量表表的主要项项目包括：经营活动动产生的现现金流量、投资活动动产生的现现金流量、筹资活动动产生的现现金流量、现金净增增加额、期期初现金余余额和期末末现金余额额等项目1、经营活活动产生的的现金流量量的组成项项目经营

45、活动，是是指小企业业投资活动动和筹资活活动以外的的所有交易易和事项。小企业经经营活动产产生的现金金流量应当当单独列示示反映下列列信息的项项目：（1）销售售产成品、商品、提提供劳务收收到的现金金（2）购买买原材料、商品、接接受劳务支支付的现金金（3）支付付的职工薪薪酬（4）支付付的税费2、投资活活动产生的的现金流量量的组成项项目投资活动，是是指小企业业固定资产产、无形资资产、其他他非流动资资产的购建建和短期投投资、长期期债券投资资、长期股股权投资及及其处置活活动。小企企业投资活活动产生的的现金流量量应当单独独列示反映映下列信息息的项目：（1）收回回短期投资资、长期债债券投资和和长期股权权投资收到

46、到的现金（2）取得得投资收益益收到的现现金（3）处置置固定资产产、无形资资产和其他他非流动资资产收回的的现金净额额（4）短期期投资、长长期债券投投资和长期期股权投资资支付的现现金（5）购建建固定资产产、无形资资产和其他他非流动资资产支付的的现金3、筹资活活动产生的的现金流量量的组成项项目筹资活动，是是指导致小小企业资本本及债务规规模和构成成发生变化化的活动。小企业筹筹资活动产产生的现金金流量应当当单独列示示反映下列列信息的项项目：（1）取得得借款收到到的现金（2）吸收收投资者投投资收到的的现金（3）偿还还借款本金金支付的现现金（4）偿还还借款利息息支付的现现金（5）分配配利润支付付的现金 四四

47、、附注附注，是指指对在资产产负债表、利润表和和现金流量量表等报表表中列示项项目的文字字描述或明明细资料，以以及对未能能在这些报报表中列示示项目的说说明等。附附注应当按按照下列顺顺序披露：（一）遵循循小企业会会计准则的的声明。（二）短期期投资、应应收账款、存货、固固定资产项项目的说明明。（三）应付付职工薪酬酬、应交税税费项目的的说明。（四）利润润分配的说说明。（五）用于于对外担保保的资产名名称、账面面余额及形形成的原因因；未决诉诉讼、未决决仲裁以及及对外提供供担保所涉涉及的金额额。（六）发生生严重亏损损的，应当当披露持续续经营的计计划、未来来经营的方方案。（七）对已已在资产负负债表和利利润表中列

48、列示项目与与企业所得得税法规定定存在差异异的纳税调调整过程。（八）其他他需要在附附注中说明明的事项。五、财务报报表的编制制依据和编编制时间小企业应当当根据实际际发生的交交易和事项项，按照本本准则的规规定进行确确认和计量量，在此基基础上按月月或者按季季编制财务务报表。六、小企业业对会计政政策变更、会计估计计变更和会会计差错更更正的会计计处理（一）处理理原则小企业对会会计政策变变更、会计计估计变更更和会计差差错更正应应当采用未未来适用法法进行会计计处理。（二）相关关概念的定定义1、会计政政策的定义义会计政策，是是指小企业业在会计确确认、计量量和报告中中所采用的的原则、基基础和会计计处理方法法。2、

49、会计估估计变更的的定义会计估计变变更，是指指由于资产产和负债的的当前状况况及预期经经济利益和和义务发生生了变化，从从而对资产产或负债的的账面价值值或者资产产的定期消消耗金额进进行调整。3、会计差差错的内容容会计差错包包括：计算算错误、应应用会计政政策错误、应用会计计估计错误误等。4、未来适适用法的定定义未来适用法法，是指将将变更后的的会计政策策和会计估估计应用于于变更日及及以后发生生的交易或或者事项，或或者在会计计差错发生生或发现的的当期更正正差错的方方法。第二部分 南京市市会计从业业资格有关关事项办理理规范（44课时） 一、办事依依据1、财政部部会计从从业资格管管理办法，财政部部令第266号

50、（20005年）2、财政部部关于印发发全国会会计从业资资格证书信信息化调转转暂行办法法的通知知（财会2011111号号）3、江苏省省财政厅关关于印发江苏省会会计从业资资格管理实实施办法的的通知（苏苏财会2200513号）4、江苏省省财政厅关关于印发江苏省会会计从业资资格有关事事项办理规规范的通通知（苏苏财会2201132号）5、南京市市财政局关关于转发省省财政厅关关于印发江苏省会会计从业资资格有关事事项办理规规范的通知知的通知知二、适用范范围南京市会计计从业资格格有关事项项办理规范范适用于南南京市管辖辖范围内的的持有会计计从业资格格证书的人人员（以下下简称持证证人员），包包含持南京京市及区县县

51、财政局颁颁发的会计计从业资格格证书的持持证人员、外地转入入南京市的的持证人员员以及在南南京市的部部、省属企企业单位的的持证人员员。 三三、属地化化管理原则则 南南京市各区区、县财政政局负责本本辖区范围围内会计人人员基本信信息采集和和会计从业业资格证书书的申领、注册、变变更、调转转等事项（以以下简称会会计从业资资格有关事事项）的办办理1、从事会会计工作的的持证人员员，到单位位机构代码码证地址所所在地的区区县财政局局办理；2、不从事事会计工作作的持证人人员，到户户籍所在地地（居住地地或暂住地地）的区县县财政局办办理。四、南京市市会计从业业资格有关关事项办理理规范（一）会计计从业资格格证书的申申领1

52、、适用对对象及时限限：参加江苏省省会计从业业资格考试试全科合格格的人员2、需填写写表格：江苏省会会计从业资资格证书申申请表3、需提交交的资料：（1）身份份证原件和和复印件（2）近期期一寸彩色色免冠证件件照一张（3）全日日制和非全全日制中专专（含）以以上最高学学历、学位位证书原件件和复印件件（4）如具具有专业技技术资格的的，提供证证书原件和和复印件（5）如具具有注册会会计师、注注册税务师师、注册评评估师等相相关执业资资格的，提提供证书原原件和复印印件（注：上述述资料复印印件及表格格统一使用用A4纸。下同）4、参加江江苏省会计计从业资格格考试全科科合格成绩绩全省有效效，合格人人员可以按按照前述属属

53、地化原则则到相应财财政部门申申领 （二）会计计从业资格格注册1、适用对对象与时限限：持证人员从从事会计工工作，应当当自从事会会计工作之之日起900日内，到到单位组织织机构代码码证所在地地区县财政政部门办理理注册登记记。2、需填写写的表格：江苏省省会计从业业资格注册册登记表3、需提交交的资料：（1）身份份证（2）会计计从业资格格证书（3）工作作单位开具具的从事会会计工作的的证明和单单位组织机机构代码证证复印件（三）会计计人员信息息变更1、适用对对象持证人员发发生姓名、身份证号号码、学历历或学位、专业技术术资格、会会计专业技技术职务等等变更时，到到按前述属属地化原则则到相应财财政部门及及时办理变变

54、更登记。2、需填写写表格：江苏省会会计从业资资格信息变变更表33、需提交交的资料：（1）身份份证（2）会计计从业资格格证书（3）相关关证件的原原件和复印印件（修改改姓名和身身份证号码码的还须携携带户口簿簿）（四）会计计从业资格格省内调转转1、适用对对象及时限限持证人员在在江苏省内内发生会计计从业资格格调转的（含含在同一财财政部门管管辖范围内内发生工作作单位变更更的），应应当在900日内，按按前述属地地化原则到到调入地财财政部门办办理调入手手续。2、需填写写表格：江苏省会会计从业资资格调入登登记表33、需提交交的资料（1）身份份证（2）会计计从业资格格证书（3）调入入后从事会会计工作的的，须提供

55、供现工作单单位开具的的从事会计计工作的证证明和单位位组织机构构代码证复复印件（4）调入入后不从事事会计工作作的，须提提供户籍（居居住地或暂暂住地）证证明原件和和复印件（五）会计计从业资格格跨省调转转会计从业资资格跨省调调转分为跨跨省调出和和跨省调入入两种。1、跨省调调出 （11）适用对对象：持证人员调调往江苏省省外的，应应当及时到到原会计从从业资格所所属财政部部门办理调调出手续。（2）需填填写表格：中华人人民共和国国会计从业业资格调转转登记表（3）需需提交的资资料身份证会计从业业资格证书书（4）财政政部全国国会计从业业资格证书书信息化调调转暂行办办法有关关规定关于财政政部调转平平台为规范全国国

56、会计从业业资格信息息化调转工工作，财政政部建立了了全国的信信息化调转转平台，要要求各省财财政部门的的会计管理理信息系统统在20111年6月月1日与财财政部平台台实现连接接。调出地会会计从业资资格管理机机构在审核核持证人员员的会计从从业资格证证书、调转转登记表、身份证件件、经签字字确认的基基础信息和和继续教育育情况等材材料后，在在5个工作作日（遇节节假日顺延延）内将其其电子信息息上传至财财政部调转转平台，并并将上传结结果及时告告知持证人人员。调入地会会计从业资资格管理机机构在办理理调入手续续时，应核核对持证人人员的相关关材料和调调转平台上上的电子信信息，确认认无误后在在调转平台台确认接收收，并将

57、其其电子信息息及时导入入本地管理理系统。调入地会会计从业资资格管理机机构发现持持证人员信信息在调转转平台、财财政专网查查询系统、调出地调调转记录中中均不存在在的，可认认定其所持持证书为虚虚假证书，应应予以当场场没收其证证书并开具具相应凭证证。持证人员员应在电子子信息上传传成功之日日起90个个工作日内内，持会计计从业资格格证书、调调转登记表表、身份证证件和调入入单位开具具的从事会会计工作证证明（或工工作证明、户籍证明明、居住地地证明、暂暂住地证明明）向调入入地会计从从业资格管管理机构申申请办理调调入手续。办理跨省省调转时对对会计人员员继续教育育的要求 持证人员员在办理会会计从业资资格调转时时，未按规规定完成以以前年度继继续教育的的，需在调调出地补齐齐后，方可可办理会计计从业资格格调转手续续。持证人员在在办理会计计从业资格格调转时，未未完成当年年继续教育育的，调出出地会计从从业资格管管理机构应应当在其调调转登记表表中予以注注明，持证证人员调转转后，须参参加调入地地当年继续续教育。2、跨省调调入（1）适用用对象和时时限持证人员从从省外调入入江苏省内内的，应先先到原会计计从业资格格所属财政