企业税务会计第12章纳税流程管理0417定

1、第三篇 企业税务会计管理第十二章 纳税流程管理学习目标（一）认识税务登记、纳税申报的现实意义。 （二）掌握税务登记的种类及其证件的管理要求。 （三）理解和掌握纳税申报的内容、方式和要求。 （四）熟悉税款缴纳的方式与要求。 第十二章 纳税流程管理课程内容一、税务登记管理 二、纳税申报管理 三、税款缴纳管理四、会计资料管理 第十二章 纳税流程管理一、税务登记管理 （一）税务登记的意义和原则 1. 税务登记的含义 税务登记又称纳税登记，是指税务机关根据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记的一项基本管理制度。 税务登记是我国税务管理的一项传统制度。我国从20世纪50年代开始至今，对纳税人始终实行税务

2、登记管理制度。1992年9月第七届全国人大常委会第27次会议通过的中华人民共和国税收征收管理法（简称税收征管法），第一次在税收法律制度中确立了税务登记的法律地位。 2. 税务登记的意义 税务登记的重要目的，就是要保证经济税源的真实性和准确性，保证国家税款的及时足额入库。建立税务登记制度，对税务机关来说，是实行源泉控制、防止漏管纳税户和加强税源管理的一项有效措施。税务机关通过税务登记，可全面掌握本地区纳税人生产经营的规模、范围、方式及其变化情况，合理配备征管力量，有效地组织税收收入。 对纳税企业来说，税务登记是企业履行纳税义务的第一个法定程序。企业办理税务登记后可取得税收法律关系上的主体资格，并

3、得到相应的合法权益，如凭税务登记证可申报办理减免税和退税、申请领购发票、申报办理外出经营税收管理证明等。可以说，办理税务登记既可增强企业依法纳税的法制观念，也可更好地维护其自身的税收权益。 第十二章 纳税流程管理 3. 税务登记的原则 第十二章 纳税流程管理特定主管的原则税务机关是税务登记的主管机关，依法行使税务登记管理权。纳税人应依法定程序，携带有关证件和资料，向所在地主管税务机关办理税务登记手续。及时登记的原则不重复登记的原则纳税人必须严格按照税法规定的期限，向当地主管税务机关及时申报办理税务登记手续，不得拖延、误期。纳税人只需向所在地主管税务机关申报办理税务登记，税务机关只核发一份税务登

4、记证件，而不分税种分别办理税务登记。（二）税务登记的种类和内容 第十二章 纳税流程管理1. 开业税务登记2.变更税务登记 3. 注销税务登记 4. 停业复业登记 5. 外出经营登记 6. 非正常户处理 六方面（三）税务登记证件的管理 1. 税务登记证件的种类和发放第十二章 纳税流程管理税务登记证件可分为税务登记证及其副本，注册税务登记证及其副本和专项税务登记证件。税务登记证件的式样，由国家税务总局统一设计和监制，各省、自治区、直辖市税务机关按照全国统一式样的设计要求印制和发放。对从事生产经营并持有营业执照的纳税人，核发税务登记证及其副本；对纳税人非独立核算的分支机构，除临时取得应税收入或发生应

5、税行为及只缴纳个人所得税、车船税的纳税人以外的其他纳税人，均核发注册税务登记证及其副本。 种 类 发 放 2. 税务登记证件的填写和使用 填写税务登记证件时，对持有营业执照的，原则上按工商行政管理部门核定的内容填写；未经工商行政管理部门或有关部门批准而核发的证件，应按实际情况填写。填写的字迹要工整、清晰，不得遗漏项目。 纳税人必须按规定用途使用税务登记证件，即用于办理减免税和退税、领购发票、外出经营税收管理证明和税务机关规定的其他有关事项。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或伪造，如发生遗失应及时申请补发。第十二章 纳税流程管理 3. 税务登记证件的验证和换证 税务机关对税务登记证件实行定

6、期验证制度，验证时间一般为1年一次。纳税人应在规定的期限内，持有关证件到主管税务机关办理验证手续。税务机关验证后须在税务登记证件（副本）上及税务登记表中注明验证时间，并加盖验讫章。 税务登记证件定期由税务机关统一更换。换证工作一般为3年进行一次，具体时间由国家税务总局统一规定。第十二章 纳税流程管理二、纳税申报管理（一）纳税申报的含义和意义 1. 纳税申报的含义 纳税申报是纳税人按照税法规定的内容和期限，就纳税事项向税务机关提出书面报告的一项基本管理制度。它既是纳税人履行纳税义务的法定程序，又是税务机关核定应征税款和填写纳税凭证的主要依据。 根据税收征管法规定：纳税人必须在法律、行政法规规定或

7、税务机关依照法律规定确定的申报期限内办理申报纳税，报送纳税申报表、财务会计报表，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。第十二章 纳税流程管理 2. 纳税申报的意义 第十二章 纳税流程管理实行纳税申报是依法征税的需要监控税源的需要强化征管的需要（二）纳税申报的对象和内容 1. 纳税申报的对象 第十二章 纳税流程管理 根据税收征管法规定：纳税申报的对象为纳税人和扣缴人。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应按照规定办理纳税申报。纳税人享受减免税待遇的，在减免税期间应按照规定办理纳税申报。 2. 纳税申报的内容第十二章 纳税流程管理 2.扣缴报告表 1. 纳税申报表 3.财务会计报表

8、4.其他有关纳税资料 （三）纳税申报的方式和要求1. 纳税申报的主要方式 第十二章 纳税流程管理 根据税收征管法规定：纳税人和扣缴人可直接到税务机关办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可按照规定采取邮寄、数据电文或其他方式办理上述报送事项。其申报方式主要有5种：直接申报 邮寄申报 数据电文 延期申报 其他申报 2. 纳税申报的基本要求 第十二章 纳税流程管理 纳税人和扣缴人办理纳税申报时，应如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表，并根据不同情况相应报送有关证件和资料；同时加盖单位公章，做到表内整洁、指标齐全、数字准确。税务机关收到纳税申报后，要及时审核、正确计算税款，并

9、督促其办理税款缴库手续。 三、税款缴纳管理 （一）税款征收的行政措施 第十二章 纳税流程管理加收税收滞纳金变更清缴税款核定应纳税额调整计税金额提供纳税担保税收保全措施强制执行措施离境结清税款税收优先缴纳欠缴税款管理应纳税款追征税款退还制度减税免税制度（二）税款征收的方式与要求 1. 税款征收的方式第十二章 纳税流程管理自核自缴 查账征收 查定征收 定期定额 委托代征邮寄纳税 查验征收 其他方式2. 税款征收的要求税款征收中对税务机关的要求 税款征收中对纳税人和扣缴人的基本要求 第十二章 纳税流程管理包括执行税收法律制度的基本要求和执法权限、范围与纪律的基本要求。税收征管法等规定：纳税人和扣缴人

10、必须依法或税务机关规定的期限缴纳或解缴税款，因特殊困难不能按期履行的，须报请批准延期缴纳或解缴税款。（三）税款的入库及其报解1. 税款的入库方式 第十二章 纳税流程管理纳税人直接向国库缴纳税款税务部门向国库汇总缴纳税款 代征代扣税款向国库办理缴库 2. 税款的入库报解 我国国库实行中国人民银行代理国库制，其机构分为总库（行）、分库（行）、中心支库（行）、支库（行），支库以下设国库经收处。国库以支库为基层单位，各项税收收入均以缴入支库为正式入库。经收处所收税款属代收性质，在每日营业终了后将税款划入支库后为正式入库。税务机关与国库计算入库数额和日期，以支库收到税款的数额和日期为准。基层征收机关应加

11、强税款的入库监督，做到当日税款、当日入库、当日划转、当日报解。 税款缴入国库后，基层征收机关应根据国库经收处交来的税收缴款书报查联、完税证报查联和税收会计科目的要求，按日编制“征解凭证汇总单”一式两份，一份凭以记账，一份向上级税务机关结报并按期办理票证缴销手续。县、市税务机关接到基层征收机关报送的凭证和报表后，应及时与支库交来的收入统计表和税收缴款书回执联核对、记账，并据以检查税款入库情况，发现问题应及时予以纠正。 第十二章 纳税流程管理四、会计资料管理 （一）账证管理的概念 1. 账证管理的含义 账证管理是“账簿、凭证管理”的简称，是指税务机关对纳税单位的账簿和凭证进行监督管理的一项法律制度

12、。它既是纳税单位进行财务会计核算的基本手段，也是税务机关加强税务管理的重要措施。 凭证、账簿直接关系到纳税资料的真实性，影响税款的计算及其缴纳，因此税收征管法对账证管理作了明确的规定。根据税收征管法和会计法规的有关规定，企业必须依法设置账簿，依据合法有效的凭证记账，进行核算，并依法办理和履行纳税事项。第十二章 纳税流程管理2. 账证管理的意义 企业建立健全账证管理制度，依法有效进行账证管理，这既是税收征管的重要工作，也是企业自身生产经营及加强经济核算的必然要求。按税法、财务会计法规和有关要求，企业必须建立健全财务会计制度，正确使用凭证、账簿和会计报表进行会计核算，以保证及时准确地反映计税依据。

13、 那些不建账或在账证处理上弄虚作假、进行偷逃税等非法经营活动的纳税人，不仅侵犯了国家税收权益和其他经营者或消费者的合法利益，而且也损害了自身经济的正常发展（因为弄虚作假行为要受到有关行政处罚或刑事惩处）。因此，加强凭证、账簿管理，对纳税单位加强经济核算、提高管理水平和增强竞争能力，以及维护税收权益和保证财政收入等，都有着重要的现实意义。 第十二章 纳税流程管理（二）凭证管理的内容1. 原始凭证的管理 第十二章 纳税流程管理 企业对发生的每笔经济业务，必须取得或填制合法的原始凭证，其合法原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证日期、单位（或填制人姓名）、经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称

14、；经济业务内容、数量、单价和金额等。 对原始凭证的管理要求： 一是填制在凭证上的内容和数字必须真实可靠；二是各项内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，需有经办业务的有关部门和人员的签名盖章；三是书写文字要简要，字迹清楚，易于辨认；四是大小金额数字要符合规定，正确填写；五是凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，填错的凭证应加盖“作废”戳记，重新填写；六是各种凭证必须连续填写，以便查考。原始凭证的基本内容：（二）凭证管理的内容2.记账凭证的管理 1记账凭证的基本内容。记账凭证应根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证进行填制。合法的记账凭证应具备：填制单位的名称及填制日期；凭证的名称和编号；经济业务内容摘要；会计科目

15、，包括一级科目、二级科目及明细科目的名称和金额；所附原始凭证的张数，制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。 2记账凭证的管理要求。对记账凭证管理除严格遵守原始凭证的要求外，还应符合下列管理要求：一是摘要栏应具有经济活动内容的要点，文字说明应简练概括；二是不得把不同类型的经济业务，合并填制在一张记账凭证上；三是必须按统一规定的会计科目名称和每一会计科目所核算的内容，正确编制会计分录，以保证核算口径一致；四是所附原始凭证的张数必须注明，以审核“摘要”栏所载的具体活动的内容和所确定的会计分录是否正确，同时也便于日后查阅原始凭证；五是各种记账凭证必须连续编号，以防凭证散失。 第十二章 纳税流程管理

16、1. 账簿设置的管理第十二章 纳税流程管理设置账簿的范围账务处理的要求 2.财会制度的管理 财务会计的备案制度财会制度抵触的处理账簿、凭证保管要求（三）账簿管理的内容 （四）普通发票管理 1. 加强发票管理的意义 发票是指在购销商品、提供或接受劳务和其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。按其重要程度分为普通发票和专用发票。通常意义而言的发票即指普通发票，它是确定经济收支行为发生的证明文件，是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，也是税款征收和税务稽查的重要依据。 为加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，1993年12月经国务院批准，财政部根据税收征管法等有关规定，制发了中华

17、人民共和国发票管理办法，2011年1月国家税务总局制定了中华人民共和国发票管理办法实施细则（以下简称办法与细则）。 第十二章 纳税流程管理 2. 发票管理的基本要求第十二章 纳税流程管理发票管理的主管部门国家税务总局统一负责全国发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局（以下统称省级税务机关）依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。 发票的基本式样发票的基本联次发票的基本内容在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全的纳税人，发票使用量较大或统一发票式样不能满足

18、经营活动需要的，可向省以上税务机关申请印有本单位名称的发票。 发票的基本内容包括发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。省以上税务机关可根据经济活动及发票管理需要，确定发票的具体内容。 发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。省以上税务机关可根据发票管理情况及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。 3. 发票的印制与领购第十二章 纳税流程管理1. 发票的印制管理2. 发票的领购管理 根据税收征管法规定：增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印

19、制，其他发票分别由省级税务机关指定的企业印制，未经税务机关指定，任何单位不得印制发票。根据办法与细则规定，发票印制管理的内容主要包括5个方面。 根据办法与细则规定，发票领购管理的内容主要包括4个方面。 4. 发票的使用与填开第十二章 纳税流程管理 本地使用原则 独自使用原则 范围使用原则 合法使用原则 1.发票使用的原则 2.发票的开具要求 3.发票的填写规则 内容准确 金额规范 字体标准 按办法与细则规定：销售商品、提供服务及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；收购单位和扣缴人支付个人款项等特殊情形，由付款方向收款方开具发票。对发票开具的具体要求

20、，主要包括8个方面。5. 发票的缴销与保管第十二章 纳税流程管理发票的缴销发票的注销发票的保管 根据税收征管法等规定，发票缴销的内容主要包括4个方面。 实行“定期注销”制度，一般以一个月为限；销号时、凭单位报送的“票据领用存月报表”作账面销号；主管税务机关检查或抽查用票单位填用发票情况，以保证其使用的合法性。 税务机关和用票单位、个人必须建立严格的发票保管制度，包括专人保管、专库保管、专账登记、保管交接和定期盘点等制度。6. 发票的检查与处罚第十二章 纳税流程管理根据办法与细则规定，发票检查的内容主要包括6项。 根据办法与细则规定，发票处罚的主要规定包括7项 。发票的检查发票的处罚（五）专用发

21、票管理1. 专用发票管理的重要性 专用发票全称为“增值税专用发票”，是指增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税并可按有关规定据以抵扣进项税额的凭证。它是一种有价证券，由国家税务总局负责印制，由各级国家税务局发放和管理，供增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）使用。现行专用发票管理法规是国家税务总局2006年10月修订的增值税专用发票使用规定，从2007年1月起实施。 增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税额进行抵扣办法，专用发票对增值税的计算和管理起着决定性作用，只有具备一般纳税人资格的企业才能取得。国务院领导曾对国家税务总局指示，要像对待钞票一样管好专用发

22、票，足见专用发票的重要性。各级税务机关必须高度重视专用发票的使用管理工作，并应主动取得各级政府领导的支持，以及财政、银行、审计、工商行政管理、公安、检察院等有关部门的协助。 第十二章 纳税流程管理2. 专用发票的内容和联次第十二章 纳税流程管理主要内容 联次及用途 第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证。 第三联为税款抵扣联，是购货方计算进项税款的证明。 第四联为记账联，是销货方核算销售额和销项税额的主要凭证。 第一联存根联，由开票方留存备查。 购货单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号。 货物或劳务名称、计量单位、数量、单价、金额等。 销货方单位名称、纳税人登记号、开户银行及账号。 字

23、轨号码。 其他相关内容。 3. 专用发票的领购与保管第十二章 纳税流程管理 用票单位要建立专用发票管理制度；设立专人保管，设置专门存放专用发票的场所，并有防盗、防霉、防火和防湿等措施；按规定要求将税款抵扣联装订成册，不能擅自销毁、损毁等；丢失专用发票，应及时向主管税务机关申报处理；国家税务总局或省级国家税务局提出的其他有关保管专用发票的要求。 一般纳税人需使用专用发票的，必须向主管税务机关领购，在领购时须提供有关证件或资料；专用发票实行批量供应，以交旧购新或验旧购新方式供应，一般纳税人在领购专用发票时需按发售专用发票的税务机关规定交纳工本管理费；临时到外地从事经营活动的，凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地专用发票；用票单位因发生转业、改组、合计、联营、迁移、停业、破产以及改变隶属税务关系时，按规定需要缴销或更换新发票的，应在规定期限内向原购买发票的税务机关办理发票的缴销、更换手续，一律不准私自处理。 领购保管4. 专用发票的开具与使用第十二章 纳税流程管理 专用发票开具的要求 不得使用的专用发票 不得开具的专用发票 不能作为抵扣进项税额的专用发票（六）完税凭证管理 1. 完税凭证的含义 即指税务机关自收税款或委托代征人代征税款时所使用的征