会计学原理第二章会计信息

1、1第二章 会计信息本章内容1. 会计信息的含义与内容2. 会计信息使用者3. 会计信息质量特征2Contents学习目标掌握会计信息、会计信息质量特征的含义与内容了解企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点3关键概念会计信息会计信息使用者会计信息质量特征可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性4Key terms1. 会计信息的含义与内容1.1 会计信息的含义1.2 会计信息的内容51.1 会计信息的含义会计信息（accounting information）是企业从会计视角所揭示的经济活动情况61.2 会计信息的内容财务状况企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与结构状

2、况经营业绩企业在一定会计期间盈利能力的信息现金流量企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况所有者权益变动所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的重要结构性信息72. 会计信息使用者8会计信息使用者关注重点信息需求投资者投资风险与投资报酬反映企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况的会计信息债权人债权风险反映企业偿债能力、债务支付能力等情况的会计信息政府企业经济行为的合法性、有效性反映企业获利能力、偿债能力、资金运营能力的会计信息企业管理层企业的全面情况反映企业财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能力的会计信息3

3、. 会计信息质量特征3.1 会计信息质量特征的含义与功能3.2 会计信息质量特征的内容3.3 会计信息质量特征的国际视角93.1 会计信息质量特征的含义与功能会计信息质量特征的含义会计信息的质量特征是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求” 会计信息质量特征的主要功能 实现会计目标的基础 会计确认、计量、记录和报告行为的指南 评价会计信息质量的依据或标准 103.2 会计信息质量特征的内容我国财政部2006年2月发布的企业会计准则基本准则中，提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时

4、性等八个方面的会计信息质量要求113.2 会计信息质量特征的内容可靠性会计信息的可靠性（reliability）又称“真实性”或“客观性”。会计信息的可靠性质量特征要求，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整1213CPA在对A公司2013年的年报进行审计时发现，该公司2013年12月份向COCO公司销售产品500万元。经查：A公司与COCO公司仅就该项销售事宜签订了合约，但至财务报告披露日该批商品尚未发出，A公司也未收到销售货款。 CPA在对B公司2013年的年报进行审计时发现，该

5、公司2013年12月25日向上海市PEPE公司销售一笔钢材，确认销售收入1000万元。2014年4月5日，该批钢材被退回。经查：上海市没有PEPE公司。 3.2 会计信息质量特征的内容相关性会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测注意针对企业的利益相关者针对整个会计信息使用者群体143.2 会计信息质量特征的内容可理解性会计信息的可理解性（understandability）又称“明晰性”或“可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求，企业提供的会计信息

6、应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用153.2 会计信息质量特征的内容可比性可比性（comparability）是指企业所提供的会计信息在不同企业之间及企业的不同时期应该可以比较会计信息的可比性质量特征要求体现在两个方面一是同一企业不同时期的“纵向可比”，也称为会计信息的“一致性”或“一贯性”（consistency）。即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明二是不同企业之间的“横向可比”，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比1617C公司是一家

7、生产汽车的企业，钢材是其主要原材料之一。近几个月由于钢材进价连续上涨，C公司将其购入原材料的计价方法从加权平均法改为先进先出法，以降低本年钢材购入成本，从而达到其增加利润的目的。C公司未在财务报告中说明存货计价方法改变的原因与影响。 D公司2009年购入一台机器，采用年限平均法计提折旧。从2013年开始，改用加速折旧法计提折旧。D公司未在财务报告中说明折旧方法改变的原因与影响。3.2 会计信息质量特征的内容实质重于形式会计信息的实质重于形式（substance over form）质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据18

8、19G航空公司2014年2月18日向GEGE租赁公司以融资租赁方式租入波音飞机3架。G航空公司将该飞机计入了自己的固定资产。 H公司2014年2月1日向BMW公司销售大型设备一套，当日收到销售款500万元。双方约定：H公司应于2014年8月1日重新向BMW公司购回该设备，回购价格为530万元。H公司在2014年2月1日将收到的销售款作为收入进行了处理 。 3.2 会计信息质量特征的内容重要性会计信息的重要性（materiality）质量特征要求，企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项2021F公司2014年2月24日用现金购买了500元的水性笔

9、、订书机等办公用品。F公司会计将其作为管理费用进行了处理。3.2 会计信息质量特征的内容谨慎性会计信息的谨慎性（prudence）又称“稳健性”或“保守主义”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特征要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用223.2 会计信息质量特征的内容及时性会计信息的及时性（timeliness）质量特征要求，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后我国上市公司对外公布财务报告的时间要求年报：会计期间终了后4个月内半年报：会计期间终了后2个月内季报：会计

10、期间终了后1个月内2324E公司2013年12月10日发生了一笔金额为300万元的销售交易，当日符合收入的确认条件。E公司在2014年1月10日对该项交易进行了记录。3.3 会计信息质量特征的国际视角美国财务会计准则委员会的观点国际会计准则委员会的观点2526FASB（美国财务会计准则委员会）的观点Decision Makers and Their CharacteristicsUsers of Accounting InformationCost Benefits Materiality (Pervasive constraint) (Threshold for recognition)ConstraintsUnderstandabilityUser-specific qualitiesDecision UsefulnessPervasive CriterionRelevanceReliabilityPredictive ValueFeedback ValueTimelinessVerifiabilityRepresentat