会计精讲第十章

1、第十章股股份支付第一节股股份支付概概述知识点1：股份支付付概述股份份支付，是是指企业为为获取职工工和其他方方提供服务务而授予权权益工具或或者承担以以权益工具具为基础确确定的负债债的交易。一、股份份支付的四四个主要环环节（一）授授予日授予予日是指股股份支付协协议获得批批准的日期期。（二）可可行权日可可行权日是是指可行权权条件得到到满足、职职工或其他他方具有从从企业取得得权益工具具或现金权权利的日期期。从授予予日至可行行权日的时时段，是可可行权条件件得到满足足的期间，因因此称为“等待期”，又称“行权限制制期”。（三三）行权日日行权日是是指职工和和其他方行行使权利、获取现金金或权益工工具的日期期。行

2、权是是按期权的的约定价格格实际购买买股票，一一般是在可可行权日之之后到期权权到期日之之前的可选选择时段内内行权。（四四）出售日日出售日是是指股票的的持有人将将行使期权权所取得的的期权股票票出售的日日期。按照照我国法规规规定，用用于期权激激励的股份份支付协议议，应在行行权日与出出售日之间间设立禁售售期。可行行权日至失失效日为行行权有效期期。二、股股份支付工工具的主要要类型（一一）以权益益结算的股股份支付以以权益结算算的股份支支付，是指指企业为获获取服务而而以股份或或其他权益益工具作为为对价进行行结算的交交易。例如如，某公司司制订股权权激励计划划，规定如如果未来三三年收益率率连续增长长10%，三三

3、年以后管管理层即可可以每股33元的价格格购买公司司200股股股票。最最常用的工工具有两类类：限制性性股票和股股票期权（二二）以现金金结算的股股份支付以以现金结算算的股份支支付，是指指企业为获获取服务而而承担的以以股份或其其他权益工工具为基础础计算的交交付现金或或其他资产产的义务的的交易。例例如，某公公司规定服服务满三年年的管理人人员可以获获得1000份现金股股票增值权权，即根据据股价的增增长幅度可可以行权获获得现金。最常用的的工具有两两类：模拟拟股票和现现金股票增增值权第二节股股份支付的的确认和计计量知识点2：确认和计计量（一）权权益结算的的股份支付付的确认和和计量原则则 1.换换取职工服服务

4、的股份份支付的确确认和计量量原则对于于换取职工工服务的股股份支付，企企业应当以以股份支付付所授予的的权益工具具的公允价价值计量。企业应在在等待期内内的每个资资产负债表表日，以对对可行权权权益工具数数量的最佳佳估计为基基础，按照照权益工具具在授予日日的公允价价值，将当当期取得的的服务计入入相关资产产成本或当当期损益，同同时计入资资本公积中中的其他资资本公积。对于授予予后立即可可行权的换换取职工提提供服务的的权益性结结算的股份份支付，应应在授予日日按照权益益工具的公公允价值，将将取得的服服务计入相相关资产成成本或当期期费用，同同时计入资资本公积。2.换取取其他方服服务的股份份支付的确确认和计量量原

5、则对于于换取其他他方服务的的股份支付付，企业应应当以股份份支付所换换取的服务务的公允价价值计量。企业应当当按照其他他方服务在在取得日的的公允价值值，将取得得的服务计计入相关资资产成本或或费用。如如果其他方方服务的公公允价值不不能可靠计计量，但权权益工具的的公允价值值能够可靠靠计量，企企业应当按按照权益工工具在服务务取得日的的公允价值值，将取得得的服务计计入相关资资产成本或或费用。33.权益工工具公允价价值无法可可靠确定时时的处理原原则以内在在价值计量量该权益工工具。（二二）现金结结算的股份份支付的确确认和计量量对于授予予日后立即即可行权的的现金结算算的股份支支付，企业业应当在授授予日按照照企业

6、承担担负债的公公允价值计计入相关资资产成本或或费用，同同时计入负负债，并在在结算前的的每个资产产负债表日日和结算日日对负债的的公允价值值重新计量量，将其变变动计入损损益。企业业应当在等等待期内的的每个资产产负债表日日，以对可可行权情况况的最佳估估计为基础础，按照企企业承担负负债的公允允价值，将将当期取得得的服务计计入相关资资产成本或或当期费用用，同时计计入负债，并并在结算前前的每个资资产负债表表日和结算算日对负债债的公允价价值重新计计量，将其其变动计入入损益。对对于现金结结算的股份份支付，企企业在可行行权日之后后不再确认认成本费用用，负债公公允价值的的变动应当当计入当期期损益（公公允价值变变动

7、损益）。例如：077年1月，甲甲公司披露露了股票期期权计划如如下：一、股票期权权的条件股股票期权的的条件根据据公司股股权激励计计划的规规定，同时时满足下列列条件时，激激励对象可可以获授股股票期权：（一）007年年末末，公司当当年净利润润增长率必必须不低于于18%；（二）008年年末末，公司007、088年两年净净利润平均均增长率不不低于155%；（三三）09年年年末，公公司07至至09年三三年净利润润平均增长长率不低于于12%；（四）激激励对象未未发生如下下任一情形形：1.最最近3年内内被证券交交易所公开开谴责或宣宣布为不适适当人选的的；2.最最近3年内内因重大违违法违规行行为被中国国证监会予

8、予以行政处处罚的；33.具有公司法规定的不不得担任公公司董事、监事、高高级管理人人员情形的的。公司的的股权计划划授予的股股票期权，激激励对象拥拥有在授权权日起5年年内的可行行权日以行行权价格购购买公司股股票的权利利。当年未未行权的股股票期权可可在以后年年度行权。二、股票票期权的授授予日、授授予对象、授予数量量和行权价价格（一）股股票期权的的授予日：07年11月1日。（二）授授予对象：董事、总总经理、副副总经理、技术总监监、市场总总监、董秘秘、财务总总监以及核核心技术及及业务人员员等20人人。（三）行行权价格：本次股票票期权的行行权价格为为3元/股股。（四）授授予数量：授予激励励对象200万份股

9、票票期权，标标的股票数数占当时总总股本0.5%。甲甲公司077099年的相关关情况如下下：甲公司司股权激励励对象均不不会出现授授予条件（四四）所述情情形。根据据甲公司测测算，其股股票期权在在授予日的的公允价值值为5.440元/份份。07年甲甲公司净利利润增长率率为16%，有2名名激励对象象离开，但但甲公司预预计08年年将保持快快速增长，09年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计08年没有激励对象离开企业。08年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计08年将保持快速增长，09年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计08年没有激励对象离开企业。09年甲公司净

10、利润增长率为10%，有2名激励对象离开。10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。分析：本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。第一年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长，因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满（两年）后预计可行权期权的数量（10020）。第二年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第二年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离

11、开的人数（100220）。第三年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。1、服务费用和资本公积计算过程如表所示：2、账务处理：（1）07年1月1日授予日不做账务处理。（2）07年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 9 720 000贷：资本公积其他资本公积 9 720 000（3）08年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 1 800 000贷：资本公积其他资本公积 1 800 000（4）09年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用 3 600 0

12、00贷：资本公积其他资本公积 3 600 000可行权日之后：对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）（5）10年12月31日，激励对象行权： 借：银行存款 8 400 000（14200 0003）资本公积其他资本公积 15 120 000贷：股本 2 800 000（14200 0001）资本公积股本溢价 20 720 000（倒挤）知识点3：现金结算的股份支付举例例如：07年初，乙公司股东大会批准一项现金股票增值权激励计划，具体内容如下：一、现金股票

13、增值权的授予条件（一）激励对象从07年1月1日起在该公司连续服务3年。（二）激励对象未发生如下任一情形：1.最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；2.最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；3.具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。（三）在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在11年12月31日之前行使。二、现金股票增值权的授予日、授予对象、授予数量（一）现金股票增值权的授予日：07年1月1日。（二）授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监

14、以及核心技术及业务人员等100人。（三）授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价（执行价）高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价（基准价），每份现金股票增值权可获得每股价差收益。乙公司07至11年的相关情况如下：乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示。单位：元年份公允价值支付现金071508160920161025201126乙公司预计计所有公司司激励对象象都将符合合授予条件件的要求。第一年有有20名激激励对象离离开公司，乙乙公司估计计三年中还还将有155名激励对对象离开

15、；第二年又又有10名名激励对象象离开公司司，公司估估计还将有有10名激激励对象离离开；第三三年又有115名激励励对象离开开。第三年年末，有330人行使使现金股票票增值权取取得了现金金。第四年年末，有220人行使使了现金股股票增值权权。第五年年末，剩余余5人也行行使了现金金股票增值值权。本例例为现金结结算的股份份支付。11、费用和和资本公积积计算过程程如表所示示：其中：（1）计计算得（33）、（22）计算得得（4）；当期（33）前期期（3）当期（44）当期期（5）22、会计处处理：（11）07年年12月331日：借：管理理费用 332 5000贷贷：应付职职工薪酬股份支支付 322 5000（2）008 年112月311日借：管管理费用 31 5500贷：应付付职工薪酬酬股份份支付 331 5000（3）099年12月月31日：借：管理理费用 334 0000贷贷：应付职职工薪酬股份支支付 344 0000借：应付付职工薪酬酬股份份支付 448 0000贷贷：银行存存款 488 0000可行权日日之后：对对于现金结结算的股份份支付，企企业在可行行权日之后后不再确认认成本费用用，负债公公允价值的的变动应当当计入当期期损益（公公允价值变变动损益）。（4）100年12月月31日：借：公允允价值变动动损益 22 5000贷：应付职工工薪酬股份支付付 2 5500借：应付职工工薪酬股份