财务管理审计学

1、审计学总复复习第二章章第二章一、审计的的基本分类类（一）审计计按其内容容进行分类类：可分为为财政财务务审计、经经济效益审审计和财经经法纪审计计。1、财政财财务审计。是指审计计机构对国国家机关、企事业单单位的财政政、财务收收支活动和和反映其经经济活动的的会计资料料进行的审审计。其目的主要要是判断被被审计单位位的经济活活动包括财财政和财务务收支活动动的真实性性、合法性性和会计处处理方法的的一贯性。其中，财财政审计是是由国家机机关对本级级财政预算算执行情况况和下级财财政预算执执行情况的的决算等情情况进行监监督；财务务审计是对对会计资料料及其所反反映的经济济活动三性性发表意见见。2、经济效效益审计。是

2、指审计计机构对被被审单位或或项目的经经济活动包包括财政、财务收支支活动的效效益性进行行审查。其其目的主要要是评价被被审单位或或项目的经经济效益的的优劣，以以利于不断断提高企业业的经济效效益。经济效益审审计又可根根据审查内内容的不同同分为业务务经营审计计和管理审审计两个分分支。3、财经法法纪审计。是指国家家审计机关关和内部审审计部门对对严重违反反财经法纪纪的行为所所进行的专专项审计。目的在于维维护财经法法纪，保护护国家和人人民财产的的安全和完完整。（二）审计计按其主体体进行分类类，可分为为国家审计计、社会审审计和内部部审计。1、国家审审计。也称称政府审计计。是指由由国家审计计机关所实实施的审计计

3、。2、社会审审计。也称称注册会计计师审计。社会审计有有如下特点点： （11）审计的的独立性。 （2）审审计的委托托性。 （3）审审计的有偿偿性。3、内部审审计。也称称部门和单单位审计。是指由部部门内部独独立于财会会部门以外外的专职审审计机构所所进行的审审计。三者的关系系：在审计计监督体系系中，国家家审计、社社会审计和和内部审计计三者，既既相互联系系，又各自自独立，各各司其职，在在不同领域域实施审计计。它们各各有特点，相相互不可替替代，因此此不存在主主导和从属属的关系。二、审计的的其他分类类（一）按照照审计工作作进行的时时间分类。审计按其工工作进行的的时间分类类，可分为为事前审计计、事中审审计和

4、事后后审计。1、事前审审计。是指指经济业务务发生以前前所进行的的审计。即即对计划、预算的编编制，以及及对基本建建设项目和和固定资产产投资决策策的可行性性研究等所所进行的审审计。其目的的主主要是审查查计划、预预算、投资资决策等是是否切实可可行。2、事中审审计。是指指在计划、预算或投投资项目执执行过程中中对其所发发生的经济济活动进行行的审计。这种审计的的优点是随随进进行审审查，随进进发现错误误和问题。3、事后审审计。是指指经济业务务发生以后后进行的审审计。其目的主要要是根据有有关的审计计证据，审审查已经发发生经济业业的真实性性、合法性性和效益性性。（二）按照照审计的范范围分类审计按其范范围分类，可

5、可分为全部部审计和局局部审计。（三）按照照审计是否否有确定的的时间分类类审计按其是是否有确定定的时间分分类，可分分为定期审审计和不定定期审计。1、定期审审计。是指指每到一定定时间都要要进行的审审计。例如如年度审计计。2、不定期期审计。是是指不确定定审计时间间，而临时时进行的审审计。例如如，根据司司法机关的的委托，对对某项案件件进行专案案审查，等等等。（四）按照照执行审计计的地点分分类审计按其执执行地点分分类，可分分为报送审审计和就地地审计。1、报送审审计。或称称送达审计计。是指被被审计单位位将各项预预算、计划划、会计决决算报表和和其他有关关资料等，按按照规定的的日期（月月、季、年年）送达审审计

6、机构进进行审计。2、就地审审计。是指指由审计机机构派出审审计人员到到被审计单单位进行的的现场审计计。就地审计按按照不同的的情况，又又可分为：（1）。驻驻在审计。（2）。巡巡回审计。（3）。专专程审计。（五）按照照审计工作作是否受法法律的约束束分类审计按其是是否受法律律的约束分分类，可分分为法定审审计和非法法定审计。1、法定审审计。是指指根据国家家法律的规规定，不论论被审计单单位是否愿愿意，都必必须进行的的审计。例例如：对财财政收支的的审计、上上市公司年年报。2、非法定定审计。是是指法律未未予明确规规定必须实实施的审计计。例如：企业为取取得银行贷贷款，委托托注册会计计师对其财财务报表进进行的鉴证

7、证审计等。（六）按照照审计工作作开始时是是否通知被被审计单位位分类可分为通知知审计和不不通知审计计。1、通知审审计。也称称预告审计计。是指审审计机构在在审计工作作开始前，预预先通知被被审计单位位的一种审审计形式。2、不通知知审计。也也称突击审审计。是指指审计机构构事先不通通知被审计计单位，而而是出其不不易的以突突击形式的的审计。其目的是防防止被审计计单位或人人员事先对对其违法行行为进行掩掩盖和弥补补。（七）按照照会计报告告期进行审审计分类可分为期中中审计和期期未审计。1、期中审审计。是指指在会计报报告期期中中所进行的的审计。2、期末审审计。第三章一、审计机机构审计机构泛泛指有权利利或有资格格行

8、使审计计职能，开开展审计工工作的审计计组织。根根据审计机机构的地位位及服务对对象的不同同，审计机机构可以划划分为国家家审计机关关、内部审审计部门和和社会审计计组织。（一）设置置审计机构构的原则1、审计机机构的设置置必须保证证其拥有较较强的独立立性。2、审计机机构的设置置必须保证证其拥有较较高的权威威性。（二）国家家审计机关关当前，世界界各国的国国家审计机机关按其组组织形式和和领导关系系，几种类类型：1、属于议议会领导的的国家审计计机关2、属于政政府领导的的国家审计计机关3、属于财财政部领导导的国家审审计机关。根据我国宪宪法的规定定，我国的的国家审计计机关分为为国务院和和地方两级级。其中，我我国

9、最高国国家审计机机关设置在在国务院，称称为中华人人民共和国国审计署。审计署在在国务院总总理领导下下，主管全全国的审计计工作，审审计长是审审计署的行行政首长。按照宪法法的规定、我国县以以上地方人人民政府设设立审计局局，接受本本级人民政政府和上一一级审计机机关的双重重领导。根据中华华人民共和和国审计法法（以下下简称审审计法）规规定，各级级审计机关关对国务院院各部门和和地方各级级人民政府府及其他各各部门的财财政收支、国有金融融机构和企企事业组织织的财务收收支，以及及其他应进进行审计单单位的财政政、财务收收支的真实实性、合法法性和效益益性依法进进行的审计计监督。主主要任务包包括：（118条）（三）内部

10、部审计部门门内部审计部部门或单位位内部独立立的审计机机构或审计计人员对本本部门或本本单位进行行的审计。在企业设设立内部审审计，其领领导类型可可以归纳为为下列三种种：1、由企业业董事会或或其所属审审计委员会会领导的内内部审计部部门。2、由企业业总裁或总总经理领导导的内部审审计部门。3、由企业业主管财务务的副总裁裁或总会计计师领导的的内部审计计部门。上述三种类类型，从领领导层次的的权威性和和独立性来来看，一一层次越高高，越能保保证内部审审计部门的的独立、有有效地开展展审计工作作。按照审计计法第二二十九条规规定，国务务院各部门门和地方人人民政府各各部门、国国有的金融融机构和企企业事业组组织卑凑展展矣

11、泄毓娑娑刹可蠹蠹浦贫取?/P（四）社会会审计组织织社会审计组组织是指根根据国家法法律或条例例规定，经经政府有关关主管部门门审核批准准，注册登登记的会计计师事务所所和审计事事务所。中国注册会会计师协会会和中国注注册审计师师协会联合合成立中国国注册会计计师协会，由由该协会负负责对社会会审计工作作进行统一一的行业管管理。中国国注册会计计师协会依依法接受财财政部和审审计署的监监督指导。具体业务：（1）审查查企业会计计报表，出出具审计报报告；（2）验证证企业资本本，出具验验资报告；（3）办理理企业合并并、分立、清算事宜宜中的审计计业务，出出具有关的的报告；（4）承办办会计咨询询、会计服服务业务；（5）法

12、律律、行政法法规规定的的其他审计计业务，出出具相应的的审计报告告。（五）我国国审计机构构的相互关关系在审计监督督体系中，国国家审计机机关、内部部审计部门门和社会审审计组织三三者之间，相相互独立，服服务于不同同的审计对对象和不同同的审计目目标，在不不同审计领领域中各司司其职，相相互不可替替代，因此此不存在主主导和从属属的关系。二、审计人人员（一）审计计专业队伍伍的构成我国审计人人员也包括括下列三部部分：1、国家审审计人员2、内部审审计人员3、社会审审计人员（二）审计计人员的素素质要求审计人员应应当具备专专门的学识识和经验，还还要有良好好的政治素素质，并遵遵循审计职职业道德。审计人员员素质是指指人

13、员自身身应达到的的标准，包包括政治素素质和业务务素质。、会计理理论水平。、审计理理论和审计计专门方法法、熟悉国国家的方针针、政策、法令、制制度、以及及有关的财财经法规。4、具有调调查研究，综综合分析的的能力和其其他相关专专业的知识识。（三）审计计人员的职职业道德它是审计人人员的职业业品德，职职业纪律，专专业胜任能能力及职业业责任等的的总称。1、一般原原则独立原则：是指注册册会计师在在执行审计计业务或其其他签证业业务时，应应当保持实实质上和形形式上的独独立。通常常注册会计计师需要实实行回避的的情况主要要有以下几几方面：（l）曾在在委托单位位任职，离离职后未满满两年的；（2）持有有委托单位位股票、

14、债债券或在委委托单位有有其他经济济利益的；（3）与委委托单位的的负责人和和主管人员员、董事或或委托事项项的当事人人有近亲关关系的；（4）担任任委托单位位常年会计计顾问或代代为办理会会计事项的的；（5）其他他为保持独独立性而应应回避的事事项。客观原则公正原则2、专业胜胜任能力要要求与技术术规范（1）应具具备良好的的职业品德德；（2）具有有较强的业业务能力和和较高水平平的职业判判断能力；（3）时刻刻保持应用用的职业谨谨慎。同时技术规规范还要求求注册会计计师：不得得以其职业业身份对未未审计或其其他未鉴定定事项发表表意见；不不得对未来来事项作出出保证；发发现的违反反法规准则则事项按独独立审计准准则处理

15、。3、对客户户的责任4、对同行行的责任5、其他责责任第四章一、审计目目标审计目标是是指人们在在特定的社社会历史环环境中，期期望通过审审计实践活活动达到的的最终结果果。一般来来说，各类类审计目标标都必须满满足其服务务领域的特特殊需要，无无论是国家家审计、内内部审计还还是社会审审计，它们们都具有各各自相对独独立的审计计目标。审审计目标包包括审计总总目标和审审计具体目目标两个层层次。（一）我国国社会审计计的总目标标根据我国独独立审计准准则，社会会审计的总总目标是对对被审计单单位会计报报表的合法法性、公允允性及会计计处理方法法的一贯性性表示意见见。因此，社社会审计人人员收集审审计证据的的目的，就就是要

16、对会会计报表编编制的合法法性、公允允性和会计计处理方法法的一贯性性发表意见见，并提出出审计报告告，以供报报表使用者者决策时使使用。（二）审计计的具体目目标审计具体目目标是审计计总目标的的进一步具具体化。具具体目标的的确定，有有助于审计计人员按照照审计准则则的要求收收集充分、适当的审审计证据，发发表恰当的的审计意见见。一般地地说，审计计具体目标标必须根据据被审计单单位管理当当局的认定定和审计总总目标来确确定。1、被审计计单位管理理当局对会会计报表的的认定所谓认定，是是指被审计计单位管理理当局在其其编制的会会计报表中中对各会计计账项所做做的陈述或或暗示。例例如，管理理当局在其其资产负债债表中报告告

17、货币资金金的金额为为30000万元，这这意味着管管理当局作作出了以下下认定：（11）货币资资金这项资资产是存在在的；（22）货币资资金的余额额为30000万元；（3）所所应报告的的货币资金金均已包括括在内；（44）被审计计单位对这这些货币资资金都拥有有所有权；（5）货货币资金的的使用不存存在任何限限制。总的来说，管管理当局对对会计账项项的认定可可划分为以以下五类具具体认定：（1）存在在或发生的的认定。存存在或发生生的认定是是指：列示示于资产负负债表的各各项资产、负债、所所有者权益益在资产负负债表日是是否存在，和和列示于损损益表各项项收入和费费用涉及的的交易在会会计期间内内是否确实实发生。判判断

18、管理当当局是否把把那些不存存在的项目目或不曾发发生的交易易结果纳入入会计报表表。（高估估）（2）完整整性的认定定。完整性性的认定是是指：列示示于在会计计报表中的的交易和项项目是否完完整，是否否存在应列列示而未列列示的交易易或项目。判断管理理当局是否否遗漏了有有关交易或或项目。（3）权利利和义务认认定。权利利和义务的的认定是指指：在资产产负债表日日，对于列列示于资产产负债表上上的各项资资产，被审审计单位是是否拥有所所有权；对对于列示于于资产负债债表上的各各项负债，被被审计单位位是否应履履行偿还的的义务。就就是要判断断资产、负负债是否确确实归属被被审计单位位。（4）估价价或分摊的的认定。估估价或分

19、摊摊认定是指指：列示于于报表上各各项资产、负债、所所有者权益益、收人和和费用等会会计账项的的金额是否否恰当。（5）表达达与披露的的认定。表表达与披露露的认定是是指：会计计报表上各各账项的核核算内容和和范围是否否正确，是是否对有关关账项的内内容进行了了恰当披露露。2、具体审审计目标具体审计目目标是根据据管理当局局对会计报报表的认定定而制定的的。具体审审计目标是是审计人员员收集充分分适当的证证据和发表表恰当的审审计意见的的具体指南南。在审计计实务中，具具体审计目目标包括以以下几个方方面：（重重要，注意意与管理当当局认定相相结合，要要会运用到到具体审计计项目中，例例如，应收收账款相关关审计目标标和一

20、般审审计目标对对应的认定定）a总体合理理性 具体审审计目标可可分为两类类：一是总总体合理性性目标（目目的评价重重要的错报报漏报），二二是其他具具体目标（目目的收集相相关证据）。b真实性 所所列余额真真实。存在在或发生c完整性 发发生的金额额均已包括括。完整整性d所有权 所所列金额确确属公司所所有。权利利和义务e估价 所列列金额均经经过正确估估价和计算算。估价价或分摊f截止 接近近资产负债债表日的交交易已记入入适当的期期间。估价价或分摊g机械准确确性。估价或或分摊h披露 财务报报表中适当当地反映了了账户余额额和相应的的披露要求求表达与与披露i分类 所列金金额的分类类适当。-表达达与披露二、审计证

21、证据审计证据是是指在审计计过程中，采采用各种方方法和技术术所取得的的反映被审审计事项的的各种证明明文件和资资料。它是是审计人员员据以发表表审计意见见，作出审审计决定的的根据。目目的就是为为了取得充充分、适当当的审计证证据。（一）审计计证报的分分类审计证据由由于内容不不一，形式式各异，取取得的来源源也不尽相相同，为了了便于对审审计证据进进行整理、分析和评评价，审计计人员应对对其所收集集的证据进进行适当的的分类。审计证据按按照不同的的分类标准准，一般可可以分为下下列几种类类型：1、按照审审计证据的的形式，分分为实物证证据、书面面证据、口口头证据和和环境证据据。（1）实物物证据。是是指通过实实际观察

22、或或盘点所取取得的，用用以证实实实物资产的的真实性和和完整性的的证据。实实物证据通通常是证明明实物资产产是否存在在的最有说说服力的证证据，但实实物证据并并不能完全全证明被审审计单位对对实物资产产拥有所有有权，而且且实物证据据有时还无无法对某些些资产的价价值情况作作出判断。（2）书面面证据。是是指审计人人员所获取取的各种以以书面形式式存在的证证实经济活活动的一类类证据。（主主要证据）（3）口头头证据。是是指被审计计单位的有有关人员对对审计人员员的提问所所做的口头头答复形成成的一类证证据。这类类证据，一一般可能会会带有个人人成见和片片面观点，可可靠性较差差，证明力力较小，但但它具有一一定的旁证证作

23、用。必必要时还应应获得被询询问者的签签名确认。（4）环境境证据。是是指对被审审计单位产产生影响的的各种环境境因素所形形成的一类类证据。有有助于审计计人员在了了解被审计计单位及其其经济活动动所处的环环境的基础础上，合理理地制定审审计计划和和审计策略略，提高审审计质量和和审计效率率。注意：上述述的各种审审计证据可可用来实现现不同的审审计目标，审审计人员应应选择能以以最低成本本实现全部部审计目标标的审计证证据，使审审计工作在在保证质量量的基础上上提高其效效益性。2、按照审审计证据的的证明力，可可分为基本本证据和辅辅助证据（1）基本本证据。是是指能够用用来直接证证实被审事事项的重要要证据。它它具有较强

24、强的证明力力，是审计计证据的主主要部分。所以，也也称主证。例如实物物证据、书书面证据，都都属于基本本证据。（2）辅助助证据。是是指对基本本证据起辅辅助证明作作用的证据据。它是用用来从旁证证明被审事事项的真实实性和可靠靠性的证据据。所以，也也称分证或或佐证。3、按照审审计证据的的来源，可可分为外部部证据和内内部证据（注注意：1区区别内容22证明力强强弱不同。）（1）外部部证据：由由被审计单单位以外的的组织机构构或人士编编制的书面面证据，一一般具有较较强的证明明力，外部部证据又可可分为：a. 直接递递交的外部部证据；b. 被审单单位持有并并提交的外外部证据；（2）内部部证据：由由被审单位位内部机构

25、构或职员编编制和提供供的书面证证据。一般般而言，内内部证据不不如外部证证据可靠，但但当内部证证据在外部部流转并得得到印证时时则具有较较高的可靠靠性；或者者在被审单单位内部控控制较为健健全的情况况下，内部部证据的可可靠程度也也是较高的的。第五章一、审计方方法的意义义及其选用用的原则（一）审计计方法的意意义审计方法是是指审计人人员在审计计过程中，收收集审计证证据采用的的技术和手手段的总称称。审计方方法是为审审计的目的的和任务服服务的。各各种不同种种类的审计计，都有其其不同的审审计目的和和要求。审审计方法的的选用是否否适当，对对于审计结结论的正确确与否，有有着密切的的联系。（二）审计计方法的选选用原

26、则审计的方法法很多，有有一般方法法和技术方方法之别。每一种方方法都有其其特定的目目的和适用用范围。因因此，在选选用审计方方法时，必必须遵循以以下原则：1、应与审审计的特定定目的相适适应选用审计方方法必须与与其特定的的目的相适适应。否则则，审计的的结果就会会与其特定定的目的和和要求相背背离。比如如，财经法法纪审计是是以审查核核实被审计计单位是否否存在严重重违反财经经法纪行为为为目的而而进行的专专案审计。它的审计计方法一般般可采用查查询及函证证、分析性性复核等。一般是：对审计中中的重大问问题可采用用详查法，一一般问题则则可采用抽抽查法。这这就是根据据审计目的的，选用审审计方法的的原则。2、应与被被

27、审计单位位的具体条条件和实际际需要相适适应选用审计方方法必须结结合被审计计单位的具具体情况和和实际需要要，反对主主观臆断和和脱离实际际的做法。否则，不不但会降低低审计工作作效率，还还可能影响响审计效果果。例如，在在经营管理理混乱，财财会工作不不力，内部部控制制度度不健全的的情况下，则则必须采用用全部审计计或详细审审计，而不不宜采用局局部审计或或抽样审计计。3、应与审审计主体的的性质和任任务相适应应审计按照审审计的主体体可分为内内部审计和和外部审计计。前者是是指各部门门、各单位位的内部审审计机构所所进行的审审计。后者者是指国家家审计机关关和社会审审计组织所所进行的审审计。由于于各种审计计主体的性

28、性质及其所所担负的任任务不同，它它们所采用用的审计方方法的侧重重点也就有有所不同。4、应与审审计方式或或审计工作作的地点相相适应审计按照审审计方式或或审计工作作的地点，可可分为报送送审计和就就地审计。由于审计计工作地点点的不同，它它们所采用用的审计方方法也就不不同。例如如，查询法法在就地审审计的方式式下，可以以采用口头头询问的方方法；而在在报送审计计方式下，则则须采用函函证的方法法。又如，对对现金、实实物等审计计，就地审审计可以采采用监企，即即在被审计计单位所在在地进行实实地盘点。而报送审审计，兔挥挥刑跫捎谜庵稚稚蠹品椒?/P所以，审计计人员不但但要熟悉各各种审计方方法之间的的联系和区区别，而

29、且且还应灵活活掌握各种种审计方法法的结合运运用；只有有这样才能能在保证审审计效果的的基础上，提提高审计的的工作效率率。二、审计的的一般方法法目前我国常常用的审计计方法，有有一般方法法和技术方方法。审计计的一般方方法是就审审计工作的的先后顺序序和审计工工作的范围围或详简程程度而进行行划分的某某种方法。前者如顺顺查法和逆逆查法；后后者如详查查法和抽样样法。它们对审计计取证没有有直接联系系，所以，不不是审计取取证的具体体方法。（一）顺查查法与逆查查法审计的一般般方法，按按照审计工工作的顺序序和会计业业务处理程程序的关系系，有顺查查法和逆查查法之分。1、顺查法法。又叫正正查法，它它是按照会会计业务处处

30、理程序进进行审查的的一种方法法。即先审审阅核对原原始凭证和和记账凭证证，而后以以记账凭证证核对明细细账、日记记账和总账账，最后以以总账和明明细除核对对会计报表表和进行报报表分析。对审阅核核对中发现现的问题，应应进一步分分析原因，查查明真相，以以便判断定定性的一种种审计方法法。优缺点：优优点，此法法由于审查查工作细致致、全面、完整，不不易发生疏疏忽、遗漏漏等弊病。所以，对对于内部控控制制度不不够健全，账账目比较混混乱，存在在问题较多多的被审计计单位，采采用顺查法法较为适宜宜。其缺点点是工作量量大，费时时费力，不不利于提高高审计工作作效率，降降低审计成成本。2、逆查法法。又叫倒倒查法，它它是按照会

31、会计业务处处理的相反反程序进行行审查的一一种方法。即从审阅阅、分析会会计报表着着手，根据据发现的问问题和疑点点，确定审审计重点，再再来审查核核对有关的的账册和凭凭证，而不不必对报表表中所有项项目，一个个一个地进进行审查的的一种审计计方法。优点是可以以节省审计计的时间和和人力，有有利于提高高审计工作作效率和降降低审计成成本。其缺缺点是采用用此法要求求审计工作作人员必须须具有一定定的分析判判断能力和和实际工作作经验，才才能胜任审审计工作。在审计实务务工作中，应应当注意将将两者结合合起来运用用。两种方方法的结合合使用，可可以取长补补短，提高高审计效果果和审计效效率。（二）详查查法与抽样样法审计方法按

32、按照审查经经济业务资资料的规模模大小和收收集审计证证据的范围围的大小不不同，又有有详查法和和抽样法之之分。1、详查法法。又称详详细审计，是是指对被审审计单位一一定时期内内的全部会会计资料（包包括凭证、账簿和报报表）进行行详细的审审核检查，以以判断评价价被审单位位经济活动动的合法性性、真实性性和效益性性的一种审审计方法。优点是容易易查出问题题，审计风风险较小，审审计结果比比较正确。缺点是工工作量较大大，审计成成本较高。适用范围围，只对有有严重问题题的，非彻彻底检查不不可的专案案审计，以以及经济活活动很少的的小型企事事业单位采采用此法外外，一般是是不常采用用的。2、抽样法法。又称抽抽样审计，是是指

33、从被审审单位一定定时期内的的会计资料料（包括凭凭证、账簿簿和报表）按按照一定的的方法抽出出其中的一一部分进行行审查，借借以推断总总体有无错错误和舞弊弊的一种方方法。优点是可以以减少审计计的工作量量，降低审审计成本。缺点是有有较大的局局限性，如如果样本选选择不当，就就会使审计计人员作出出错误的结结论，审计计风险较大大。采用这这种方法时时审计人员员通常要对对被审计单单位的内部部控制制度度进行评价价，使审计计结论有较较大的可靠靠性。样本选取的的方法有很很多种，审审计人员应应结合审计计对象的具具体情况选选用恰当的的方法。常常用的样本本选取的方方法有任意意选样、判判断选样和和随机选样样等方法。在实际工工

34、作中，它它们往往是是被结合起起来使用的的。（1）任意意选样。即即在所有被被审查的资资料中，任任意选取一一部分作为为样本进行行审查的一一种方法。简便，但但由于样本本是由审计计人员任意意选取，没没有一定的的科学依据据，带有很很大的盲目目性，对审审计工作质质量缺乏一一定的保证证。因此，在在审计工作作实践中，很很少采用这这种方法。（2）判断断选样。即即审计人员员根据审计计项目的具具体情况，结结合自身的的实际经验验和观察能能力，通过过主观判断断，有重点点、有选择择地从总体体中选取一一部分样本本进行审查查的一种方方法。对于选样的的范围或数数量，一般般可以根据据有关账户户余额的大大小来确定定。账户余余额大的

35、，一一般比余额额小的账户户为重要，其其选取样本本的数量就就应多些。反之，可可以少些。优点是简便便、灵活，适适用范围较较广，各类类审计，如如财政财务务审计、财财经法纪审审计、经济济效益审计计等都可适适用，是现现代审计中中的一种基基本方法。缺点是受受审计人员员的素质影影响判断选选样法就很很难获得客客观、公正正的审计结结论。（3）随机机选样。主主要是根据据随机原则则，任意地地从总体中中选取部分分样本。而而后，根据据样本的特特性，运用用数理统计计方法对总总体进行推推断，以得得出一个与与总体特性性相吻合或或相接近的的审计结论论的一种方方法。特点是可避避免因审计计人员的主主观判断所所带来的种种种影响。随机

36、选样的的方法又可可具体划分分为简单随随机选样、系统随机机选样、分分组随机选选样和整群群随机选样样。A.简单随随机选样包包括编号选选样法和随随机数表法法。编号选样样法。随机数表表法。B.系统随随机选样也也称等距随随机选样。此法首先先根据总体体量与样本本规模计算算出选样间间隔数（或或等距数）。而后，在在第一个间间隔内选取取随机起始始点。以后后，在每一一个选样间间隔内，依依次序、同同比例地抽抽取样本项项目。C.分组随随机选样也也称分层随随机选样。D.整群随随机选样也也称整体随随机选样。上述四种方方法是其中中比较常用用的基本方方法。随机机选洋法根根据随机原原则抽取样样本，不受受审计人员员的主观意意识和

37、偏见见的影响，这这是它的优优点。缺点点是有一定定的机遇性性，容易使使审计结果果失误，影影响审计工工作质量。三、审计的技技术方法（重重点）审计的技术术方法是指指收集审计计证据时应应用的技术术手段。根根据我国的的独立审计计准则，审审计人员在在审计过程程中可以采采用检查、监盘、观观察、查询询及函证、计算和分分析性复核核等审计方方法，来获获取审计证证据。（一）检查查检查是审计计人员对会会计记录和和其他书面面文件可靠靠程度的审审阅与核对对。1、会计记记录和书面面文件的审审阅具体来说包包括以下几几方面：（1）会计计凭证的审审阅。会计计凭证包括括原始凭证证和记账凭凭证，其中中以审阅原原始凭证为为重点。a.原

38、始凭凭证的审阅阅。审阅时时主要应注注意：（了了解）原始凭证证所反映的的经济业务务是否符合合国家的方方针、政策策、法令、制度，其其内容是否否合法、合合理。原始凭证证的格式是是否规范，是是否经过统统一的工商商登记和税税务登记，开开发凭证的的单位名称称和地址是是否注明，凭凭证的编号号是否连续续，有否单单位的公章章和经手人人的签章。原始凭证证的项目，包包括抬头人人名称、日日期、数量量、单价、金额等是是否填写齐齐全，数字字计算是否否正确，字字迹有无涂涂改。b.记账凭凭证的审阅阅。审问时时应注意：记账凭证证上所注明明的附件张张数是否与与所附原始始凭证张数数相符。记记账凭证的的内容是否否与原始凭凭证相符。记

39、账凭证证的填制手手续是否完完备，有无无制证人、复核人和和主管人员员的签章。记账凭证证上所编制制的分录，其其应用的账账户和账户户对应关系系是否正确确。（2）账薄薄的审阅。账簿包括括总账、明明细账、日日记涨和各各种辅助账账簿等。其其中以审阅阅明细账和和日记账为为重点。审审阅账簿时时，应注意意：（了解解）各种明细账账与总账有有关账户的的记录是否否相符，有有无重登和和漏登情况况。账簿记记录是否符符合记账规规则，有无无涂改和刮刮擦等情况况；更换账账页或启用用新账簿时时，特别应应注意其承承上启下的的数字是否否一致。（3）报表表的审阅。审阅报表表应以审阅阅资产负债债表、损益益表、现金金流量表等等为重点。审阅

40、时应应注意：（了了解）（4）其他他记录的审审阅。其他他记录虽然然不是会计计资料的重重要部分，但但有时也可可从中发现现一些问题题，供作审审计线索。例如，产产品出厂记记录、质量量检验记录录，以及合合同、协议议等。2、会计记记录的核对对审计人员还还要对账证证、账账、账实和账账表之间进进行相互核核对。通过过核对证实实双方记录录是否相符符，贴实是是否一致。如果发现现有不符情情况，应进进一步采用用其他审计计方法进行行跟踪审计计。核对的的内容如下下：（1）账表表核对。是是指以报表表项目与有有关涨簿记记录进行核核对，以查查证报表指指标的真实实性和正确确性。如果果不符，则则应用其他他方法查找找原因。（2）账账账

41、核对。是是指以各种种有关的账账簿记录进进行相互核核对。如总总账与明细细账、日记记账之间的的核对。有有些账簿记记录的本身身也应进行行核对。如如核对总账账各账户的的借方金额额合计 与贷方余余额合计是是否相符。如果不符符，说明登登账有错误误，应进一一步 核核对任证。（3）账证证核对。是是指以明细细账和日记记账的记录录同记账凭凭证相核对对。（4）账实实核对。是是指以明细细账记录与与实物相核核对，以查查明账存数数与实存数数是否相符符。如果不不符，应以以实存数为为准，来调调整账面记记录。核对对时，可以以由两人配配合进行，即即由一人读读账，另一一人对账。（二）监盘盘监盘是审计计人员现场场监督被审审计单位各各

42、种实物资资产及现金金、有价证证券等的盘盘点，并进进行适当的的抽查。对对资产进行行盘点是验验证账实是是否相符的的一种重要要方法。盘点的方式式有突击金金点和通知知盘点。前前者一般适适用于现金金、有价证证券和贵重重物品等的的盘点。后后者适用于于固定资产产、在产品品、产成品品和其他财财产物资等等的盘点。盘点对象象如果散放放在几个地地方的，应应同时进行行盘点，以以防被审单单位有足够够的时间移移东补西。对已经清清点的对象象应作好标标记，以免免重复盘点点。一般而言，盘盘点工作应应由被审计计单位进行行，审计人人员进行现现场监督。对于重要要项目，审审计人员还还应进行抽抽查。但抽抽查时，必必须有原经经管人在场场，

43、并作好好抽查记录录。盘点结束，审审计人员应应会同被审审计单位有有关人员编编制盘点清清单，并根根据盘点的的溢缺数，调调整账面记记录。盘点点清单即作作为审计报报告的附件件。审计人人员监盘实实物资产时时，应对其其质量及所所有权予以以关注。（三）观察察观察是审计计人员对被被审计单位位的经营场场所、实物物资产和有有关业务活活动及其内内部控制的的执行情况况等所进行行的实地察察看。（四）查询询及函证查询是审计计人员对有有关人员进进行的书面面或口头询询问。函证证是审计人人员为印证证被审计单单位会计记记录所载事事项而向第第三者发函函询证。如如果没有回回函或审计计人员对回回函结果不不满意，审审计人员应应实施替代代

44、审计程序序，以获取取必要的审审计证据。（五）计算算计算是审计计人员对被被审计单位位原始凭证证及会计记记录中的数数据所进行行估验算或或另行计算算。计算的的内容包括括凭证中的的小计和合合计数、账账薄中小计计、合计和和余额数，报报表中的合合计、总计计和比率数数，以及有有关计算公公式的运用用结果等。（六）分析析性复核分析性复核核是审计人人员对被审审计单位重重要的比率率或趋势进进行的分析析，包括调调查异常变变动以及这这些重要比比率或趋势势与预期数数额和相关关信息的差差异。一般般而言，在在整个审计计过程中，审审计人员都都将运用分分析性复核核的方法。分析性复核核常用的方方法有绝对对数的比较较分析和相相对数的

45、比比较分析两两种方法：1、绝对数数的比较分分析2、相对数数的比较分分析四、各种审审计方法之之间及其与与审计分类类之间的相相互关系（一）各种种审计方法法之间的相相互关系各种审计方方法都有它它们的适用用范围和特特定目的。但在审计计实践中，它它们又是互互相配合使使用的。这这些方法在在具体运用用上，有时时应该结合合起来使用用，才能充充分发挥其其应有的作作用。例如如，一般方方法中的逆逆查法，由由于它是先先由审阅报报表开始，根根据报表项项目所发现现的问题和和疑点，再再采用抽样样法作进一一步审查。所以，逆逆查法一般般是与抽样样法结合使使用的。但但对抽查中中的重大问问题，应扩扩大审查的的范围时，则则须采用详详

46、查法。第六章一、审计流流程的概念念（一）概述述审计流程是是指审计人人员在具体体的审计过过程中采取取的行动和和步骤。审审计流程包包括广义和和狭义两方方面的含义义。广义的审计计流程是指指审计人员员从接受审审计项目开开始，到审审计工作结结束的全部部过程，一一般可划分分为三个阶阶段：审计计准备、审审计实施和和审计终结结阶段，各各阶段又包包括许多具具体内容。狭义的审计计流程指审审计流程指指审计人员员在取得审审计证据完完成审计目目标的过程程中所采取取得步骤和和方法。（二）制度度基础审计计的流程1、确定审审计的目标标2、了解内内部控制制制度，并予予以描述3、内部控控制制度的的初步评价价（选择）4、符合性性测

47、试5、符合性性测试结果果的评价6、实质性性测试7、实质性性测试结果果的评价8、撰写审审计报告优点：一方方面当大大大减少审计计工作中取取得审计证证据的工作作量，从而而节约人力力时间、降降低成本；另外能较较好的避免免失误，保保证审计工工作质量。缺点：过分分依赖对内内部控制的的审计。二、准备阶阶段（一）初步步了解被审审计单位的的基本情况况1、基本情情况a.业务性性质、经营营规模和组组织结构b.经营情情况和经营营风险c.组织结结构和内部部控制情况况d.关联方方及交易情情况e.以前年年度接受审审计的情况况f.其他2、了解被被审计单位位经营及所所属行业的的基本情况况，常用方方法有：（1）查阅阅去年的审审计

48、工作底底稿。（2）查阅阅行业业务务经营资料料。（3）查阅阅公司章程程协议、董董事会会议议记录、重重要合同等等。（4）参观观被审单位位工场。（5）询问问内部审计计人员。询询问管理当当局。（二二）签订审审计业务约约定书审计业务约约定书是指指审计机构构与委托人人共同签署署的，据以以确认审计计业务的委委托和受托托关系，明明确委托目目的、审计计范围及双双方应负责责任与义务务等事项的的书面合同同。具有法法定约束力力。审计业务约约定书的内内容审计业务约约定书一般般应当包括括以下基本本内容：签约双方方的名称；委托目的的；审计范围围；应明确确所审会计计报表的名名称及其反反映的日期期或期间会计责任任与审计责责任；

49、建立立健全内部部控制制度度，保护资资产的安全全、完整、保证会计计资料的真真实、合法法、完整是是被审计单单位的会计计责任。按按照独立审审计准则的的要求出具具审计报告告，保证审审计报告的的真实性、合法性是是审计人员员的审计责责任。审计计责任和会会计责任不不能相互替替代、减轻轻或免除。签约双方方的义务；委托人应当当履行的主主要义务包包括：及及时提供审审计人员所所要求的全全部资料；为审计计人员的审审计提供必必要的条件件及合作；按照约约定条件即即使足额支支付审计费费用。会计师事务务所应当履履行的主要要义务包括括：按照照约定的时时间完成审审计业务，出出具审计报报告；对对执行业务务过程中知知悉的商业业秘密保

50、密密。审计报告告的使用责责任；审计计报告使用用不当而造造成的后果果，与审计计人员无关关。审计收费费；违约责任任；签约双方方认为应当当约定的其其他事项。（三）初步步评价被审审计单位的的内部控制制制度初步评价内内部控制的的有效性目目的在于判判断被审计计单位的内内部控制制制度能否作作为在实质质性测试的的时候进行行抽样的基基础，并对对那些准备备信赖的内内部控制决决定其测试试的时间、性质、范范围。（四）确定定重要性重要性，是是指被审计计单位会计计报表中错错报或漏报报的严重程程度，这一一程序在特特定环境下下可能影响响会计报表表使用者的的判断或决决策。应从以下几几点理解该该定义：第一，重要要性概念是是针对会

51、计计报表而言言的。判断断一项业务务重要与否否，应视其其在会计报报表中的错错报或漏报报对会计报报表使用者者所做决策策的影响程程度而定。第二，重要要性概念必必须从会计计报表使用用者的角度度来考虑，因因为会计报报表是为了了满足会报报表使用者者的住处需需求而编制制的。会计计报表使用用者是指具具有一定的的理解能力力并能够理理性的做出出判断和决决策的使用用者。在审计过程程中，需要要运用重要要性原则的的情形有：一是在确确定审计程程序的性质质、时间和和范围时（计计划阶段）。在运用审审计程序以以检查会计计报表的错错报或漏报报时所允许许的误差范范围；二在在实施阶段段，根据重重要性判断断是否需要要进一步审审查；三是

52、是评价审计计结果时。重要性被被看作是某某一错报或或漏报或汇汇总的错报报或漏报，是是否影响到到会计报表表使用者判判断和决策策的标志。（五）分析析审计风险险1、概念：审计风险险是指会计计报表存在在重大错报报或漏报，而而审计人员员审计后发发表不恰当当审计意见见的可能性性。2、组成要要素：包括括固有风险险、控制风风险、检查查风险。（1）固有有风险：IIRa.含义：固有风险险是指假定定不存在相相关内部控控制时，某某一账户或或交 易类类别单独或或连同其他他账户、交交易类别产产生重大错错报或漏报报的可能性性；b.性质：固有风险险实际所处处水平审计计人员只能能评估，但但无法改变变。（2）控制制风险：CCRa.

53、含义：控制风险险是指某一一账户或交交易类别单单独或连同同其他账户户、交易类类别产生错错报或漏报报，而未能能被内部控控制防止、发现或纠纠正的可能能性；b.性质：审计人员员只能通过过一定的程程序评价控控制风险所所处水平，但但无法改变变其实际水水平。（3）检查查风险：DDRa.含义：检查风险险是指某一一账户或交交易类别单单独或连同同其他账户户、 交易易类别产生生重大错报报或漏报，而而未能被实实质性测试试发现的可可能性；b. 性质质：审计人人员可通过过设计的实实质性测试试程序改变变检查风险险水平。（4）审计计风险模型型为：ARR=IRCRDDR如果不能将将审计风险险降低至可可接受的水水平。在这这种情况

54、下下，应当考考虑是否追追加相应的的审计程序序，如经过过追加相应应的审计程程序后，仍仍认为与某某一重要账账户或交易易类别的认认定有关的的审计风险险不能降低低至可接受受的水平，那那么，他应应当发表保保留意见或或拒绝表示示意见。（六）编制制审计计划划审计计划通通常可分为为总体审计计计划和具具体审计计计划两部分分。总体审计计计划总体审计计计划是对审审计的预期期范围和实实施所做的的规划，是是审计人员员从接受审审计委托到到出具审计计报告整个个过程基本本工作内容容的综合计计划。总体审计计计划的基本本内容包括括：被审计单单位的基本本情况。审计目的的、审计范范围及审计计策略。重要会计计问题及重重点审计领领域。审

55、计工作作进度及时时间、费用用预算。审计小组组组成及人人员分工。审计重要要性的确定定及审计风风险的评估估。对专家、内审人员员及其他审审计人员工工作的利用用。其他有关关内容。具体审计计计划具体审计计计划是依据据总体审计计计划制定定的，对实实施总体审审计计划所所需要的审审计程序的的性质、时时间和范围围所做的详详细规划与与说明。具体审计计计划的基本本内容包括括：审计目标标；审计程序序；执行人及及执行日期期；审计工作作底稿的索索引号；其他审计计划应应由审计项项目负责人人编制。审审计计划应应形成书面面文件，并并在工作底底稿中加以以记录。编制完成的的审计计划划，应当经经有关业务务负责人审审核和批准准。三、实

56、施阶阶段（一）符合合性测试符合性测试试是在内部部控制初步步了解和评评价的基础础上，对内内部控制制制度的状况况以及是否否得到贯彻彻执行而进进行的测试试，其目的的是确定被被审计单位位的业务处处理是否符符合内部控控制制度的的规定，判判断内部控控制的遵循循程度，进进而确定内内部控制制制度是否可可以依赖以以及可以依依赖的程度度。因此，符符合性测试试实际上是是在内部控控制初步了了解和评价价基础上所所进行的进进一步的评评价。若出现下列列情况之一一时，审计计人员可不不进行符合合性测试，而而直接实施施实质性测测试流程：1相关内部部控制不存存在。2相关内部部控制虽然然存在，但但审计人员员通过了解解发现其并并未有效

57、运运行。3符合性测测试的工作作量可能大大于进行符符合性测试试所减少的的实质性测测试的工作作量。（二）实质质性测试所谓实质性性测试，是是指搜集直直接证据所所进行的更更为深入的的检查。实实质性测试试的目的是是为审计人人员赖以作作出审计结结论的足够够的审计证证据。实质质性测试通通常采用抽抽样方式进进行，审计计人员在实实质性测试试中要做以以下主要工工作：1盘点实物物审计人员员对有形资资产账户所所记载的内内容均应进进行实物盘盘点，包括括库存现金金、有价证证券、材料料、固定资资产、在产产品和产成成品等，通通过盘点确确定财产物物资的实际际情况。2检查凭证证审计人员员要抽查凭凭证，以确确定账簿记记录数据的的真

58、实性和和经济业务务的合理性性、合法性性。3核实账户户记录的余余额4核对有关关记录5对相关资资产和负债债的期末余余额进行函函证函证是审计计人员为印印证被审计计单位会计计记录所载载事项而向向第三者发发函询证。对于应收收账款、应应付账款等等结算类业业务，采用用函证方法法来取得证证据一般较较为有效。在被审计单单位的往来来客户较多多的情况下下，对应收收账款、应应付账款等等结算类业业务的函证证，可以根根据金额的的大小、账账龄的长短短以及是否否存在疑问问来选择函函证的对象象。如果没有回回函或审计计人员对回回函结果不不满意，审审计人员应应实施替代代审计程序序，以获取取必要的审审计证据。6对计算结结果进行复复算

59、审计人人员要对被被审计单位位有关计算算的结果进进行复算，以以确定被审审计单位有有无故意歪歪曲计算结结果或者计计算存在差差错的情况况，包括合合计数的复复算，如工工资汇总表表的复算；有关调整整数和分配配数的复算算，例如有有关生产费费用的分配配情况的复复算；有关关计算表的的复算，7向有关人人员进行查查询在审计计过程中审审计人员对对有关事项项存在的疑疑问，可以以向有关当当事人进行行查询。8其它必要要的工作审审计人员有有时还要做做其它的工工作，直至至取得满意意的审计证证据。另外需要注注意的问题题：1.实质性性测试是实实施阶段必必不可少的的工作，尽尽管在实施施过程中已已经进行了了符合性测测试，但它它不可取

60、代代实质性测测试。2.实质性性测试和符符合性测试试的结果是是互相补充充的。3.实质性性测试和符符合性测试试在执行时时间上有时时存在交叉叉。4.实质性性测试和符符合性测试试是一个整整体的各个个阶段。 四、终终结阶段审计终结阶阶段是指实实施阶段结结束以后，审审计人员根根据审计工工作底稿编编制审计报报告，并将将有关文件件整理归档档的全过程程。（一）编制制审计报告告审计人员员在完成外外勤审计工工作台以后后，就开始始进入编制制审计报告告的阶段，此此阶段的主主要工作有有：整理、评价执行行审计业务务中收集到到的审计证证据；复核核审计工作作底稿；审审计期后事事项；汇总总审计差异异，提请被被审计单位位调整或做做