行业会计比较(第二版)第10章特殊行业的财务管理、核算业务比较

1、 第10章 特殊行业的财务管理、核算业务比较第10章 特殊行业的财务管理、核算业务比较10.1概述10.2租赁企业财务管理的特征与会计核算10.3房地产开发企业财务管理的特征与会计核算10.4高新技术企业财务管理的特征与会计核算10.1 概述10.1.1特殊行业的范围10.1.2进行特殊行业比较的重要意义1)对这些新出现的业务进行探讨可以有效地促成这样的业务顺利实施2)对这些新出现的业务进行探讨可以加速会计研究的深入进行3)对这些新出现的业务进行探讨可以加快我国会计与国际惯例接轨的步伐10.2 租赁企业财务管理的特征与会计核算10.2.1租赁企业及其经营特点 从现阶段的具体内容看，我国租赁业务

2、一般主要集中于飞机、汽车、大型计算机系统、无线电通讯设备、工业机械设备等领域。其所包括的业务范围是很广泛的，大到上亿美元的飞机，小到价值几千美元的小型单件设备，使得我国的租赁业务形成了一个庞大的租赁业务体系，在推动企业生产经营规模的扩大等方面发挥着积极的作用。10.2 租赁企业财务管理的特征与会计核算 租赁企业的经营特点，可根据各个企业经营范围、业务种类、具体方式的不同而有所区别。从总的方面来看，租赁企业的资金来源与一般商业企业及工业企业的内容大致相同，有应付未付资产价款、借入资金等。10.2 租赁企业财务管理的特征与会计核算10.2.2租赁企业收入和费用的特征 1）租赁企业收入的特征 2）租

3、赁企业费用的特征10.2.3 租赁企业收入与费用的会计核算1）租赁会计准则的相关规定2）租赁企业会计涉及的有关账户 “租赁资产”账户 “营业费用”或“租赁费用”账户 “主营业务收入”或“租赁收入”账户 “应收租赁款”账户 “未实现融资收益”账户 “租赁保证金”账户10.2.3 租赁企业收入与费用的会计核算3）租赁企业会计核算举例【例101】(1)取得并租出汽车的分录为：借：租赁资产出租（东晨公司）150 000 贷：银行存款 150 000(2)每月收到租金的分录为（做24次）：借：银行存款 2 000 贷：主营业务收入 2 00010.2.3 租赁企业收入与费用的会计核算(3)提取折旧费和修

4、理费的分录为（做2次）：借：营业费用（租赁费用） 18 000 贷：租赁资产折旧 13 500 修理费 4 500(4)期末收回汽车分录为：借：租赁资产在库 150 000 贷：租赁资产出租（东晨公司） 150 00010.2.3 租赁企业收入与费用的会计核算 仍按比例，若租赁开始时瑞辉租赁公司有一笔5 000元的与租赁有关的支出，其应做如下会计处理：(1)费用发生时：借：长期待摊费用 5 000 贷：银行存款 5 000(2)每年在租赁期摊销时：借：营业费用（租赁费用） 2 500 贷：长期待摊费用 2 50010.2.4 租赁企业的风险管理（1)信用风险。（2)技术风险。（3)金融风险。（

5、4)市场风险。10.2.4 租赁企业的风险管理 【小思考101】 租赁企业的主营业务收入不包括下列的哪些部分？ （1）融资租赁业务的融资利息收入 （2）融资租赁业务的手续费收入 （3）经营性租赁的租金收入 （4）转租赁业务的租金与租出的租金差额收入 （5）租赁资产的对外销售业务收入【答案】（5）10.2.4 租赁企业的风险管理【小思考102】 租赁企业进行经营租赁时的主营业务成本主要是下列的哪些部分？ （1）办公费、税费和管理费用 （2）制造费用和对外提供劳务的成本 （3）原材料成本和直接人工成本 （4）固定资产的折旧费用 （5）财务费用 【答案】（4）（5）10.3 房地产开发企业财务管理的

6、特征与会计核算10.3.1房地产开发企业的经营特点 第一，随着城市开发建设的发展，土地价格逐年递增，人民生活水平的提高，对房屋质量的要求也越来越高，因此，房地产开发企业所需求的资金数量比其他行业大得多。 第二，房地产开发建设要经过可行性研究、勘察、设计、工程施工、产品销售等阶段，在开发至完工整个过程中需要市政、设计、建筑施工企业等单位共同协作完成，这就决定了房地产产品开发与一般工业产品的生产不同，它的生产周期较长，绝大多数项目生产周期在一年以上。10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算 第三，房地产企业在开发期间要与勘察设计、施工企业、物资供应等许多单位发生往来关系，在房屋销售时客户也

7、会采取多种灵活的付款方式，这使企业大量采用预付和预收款项的结算方式，众多的债权债务使往来结算关系变得极为复杂。 第四，房地产开发周期长，投入资金巨大，又易受政府政策变化的影响，相对于其他行业来说，对经济周期的影响更为敏感，波动幅度较大，存在着较大的风险。10.3.2 房地产开发企业收入与费用核算的特点 1）房地产开发企业收入结算的方式及其会计处理 (1)预收购房订金和开发建设资金的核算。 预收购房订金的核算。 预收代建工程款的核算。 (2)分期付款收款方式的核算。10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算2)房地产开发企业成本费用的核算特点 (1)房地产开发企业开发成本的核算。 土地征用

8、及拆迁补偿费。 前期工程费。 建筑安装工程费。 基础设施费。 公共配套设施费。 开发间接费用。10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算“开发成本”明细账户体系如下： 一级账户：开发成本二级账户：某商城开发成本10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算三级账户：(1)土地征用及拆迁补偿费 (2)前期工程费 (3)基础设施费 (4)配套设施费 (5)开发间接费用 (6)配套工程建筑安装工程费 (7)主体工程建筑安装工程费10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算四级账户：某单位桩基工程 某单位土建工程 某单位总装工程10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算四级账户：某单

9、位桩基工程 某单位土建工程 某单位总装工程10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算四级账户：某单位桩基工程 某单位土建工程 某单位总装工程10.3 房地产开发企业财务管理的特征与会计核算 (2)房地产开发企业三项费用的核算。 房地产开发企业的三项费用包括销售费用、管理费用、财务费用。从账户设置来看，它们与一般企业的情况相似；但从核算的内容上来看，却有其自身的行业特征。3）费用、成本与收入的配比10.3.3 房地产开发企业有特性的业务事项1)房地产开发企业应收账款的管理 (1)设立应收售房款台账来辅助会计核算。 (2)财务部门要定期与经营部门核对客户付款情况，付清房款的要及时结账，不按期

10、付款的要及时通知经营部门，查明原因，积极催收，以保证资金回收。 (3)由于客户会有多次付款，且付款所跨越的时间较长，这样要把有关资料妥善保存，如上述的台账，应视同会计账簿那样归档保存，以备日后查阅。10.3.3 房地产开发企业有特性的业务事项2）房地产开发企业存货的管理(1)在建房屋的管理。(2)库存房屋的管理。3）房地产开发企业投资风险分析10.3.3 房地产开发企业有特性的业务事项【小思考103】 房地产开发企业的哪些经营管理的特点使其会计核算与财务管理有了自身的特征？ （1）资金需求量大 （2）生产经营周期长 （3）反映债权债务的往来结算关系极为复杂 （4）经营风险大 （5）在产品的数量

11、与金额有其最佳批量【答案】（1）（2）（3）（4）10.3.3 房地产开发企业有特性的业务事项【小思考104】 在房地产开发企业的会计核算中，“生产成本”或“开发成本”账户的二级账户应是哪些？ （1）土地征用及拆迁补偿费 （2）配套工程建筑安装工程费 （3）具体的开发项目 （4）开发间接费用 【答案】（3）10.4 高新技术企业财务管理的特征与会计核算10.4.1高新技术企业的内涵及其特点 （1)知识密集和技术密集。 （2)跨行业经营。 （3)高投资。 （4)高收益。 （5)高风险。 （6)高竞争。10.4.2 高新技术企业会计核算的特点（1)资产运营跨行业。 （2)技术开发课题独立核算。 （

12、3)对国家扶植项目单独反映。 （4)建立风险准备基金。 （5)无形资产在企业资产中的比例很高。 （6)人力资源是高新技术企业的一项重要资产。10.4.3 高新技术企业收入与费用的会计处理1）高新技术企业收入的特殊内容及其会计处理(1)销售收入。(2)技术收入。【例104】取得技术转让收入时：借：银行存款 500 000 贷：主营业务收入（技术收入） 500 00010.4.3 高新技术企业收入与费用的会计处理计算应交营业税时：借：营业税金及附加 25 000 贷：应交税费应交营业税 25 000实际缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 25 000 贷：银行存款 25 00010.4.3 高新

13、技术企业收入与费用的会计处理2）高新技术企业费用的特殊内容及其会计处理 (1)将失败和成功项目发生的研究和开发费用全部计入成功项目的成本，再在成功项目产生效益的有效期间进行分摊。 (2)无论成功和失败，将研究和开发费用全部记入当期的期间费用，由当期的收入给予补偿。 (3)将各研究项目分别核算费用，成功项目归集为成本，转入资产类账户的“无形资产”、“产成品”账户，失败的费用先归集，在确认失败时转入“长期待摊费用”账户。10.4.4 高新技术企业资产的特殊性以及风险防范的处理1）资产的特殊性及其会计处理要求 (1)固定资产方面。 (2)无形资产方面。 (3)人力资产方面。10.4.4 高新技术企业

14、资产的特殊性以及风险防范的处理2）风险防范及其会计处理要求【例106】本期提取风险准备金10 000（200 0005），会计分录如下：借：管理费用 10 000 贷：风险准备 10 000项目开发失败,冲销开发成本时应做会计分录如下：借：风险准备 10 000 管理费用 10 000 贷：生产成本（研究和开发成本）某项目 20 00010.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策1）高新技术企业的税收优惠政策 (1)营业税 (2)增值税 (3)企业所得税10.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策2）对优惠政策的举例说明 (1)有关增值税的举例说明。【例107】如果按一般纳税人17的增值税率计算，

15、则企业应交纳的增值税为723 096元（5 000 000(1+17%)173 400），其会计分录如下：10.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策A.购入空白软盘时：借：原材料空白盘 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 40010.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策B.企业将研制成的教育软件销售时：借：银行存款 5 000 000 贷：主营业务收入（产品销售收入） 4 276 904 应交税费应交增值税（销项税额） 723 096C.实际缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）719 696 贷：银行存款 719 69610.4.5 我国对高

16、新技术企业的优惠政策而按现行小规模纳税人3的征收率计算，企业应交纳的增值税为145 631元（5 000 000(1+3%)3），其会计分录如下：A.购入空白软盘时：借：原材料空白盘 23 400 贷：银行存款 23 40010.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策B.企业将研制成的教育软件销售时：借：银行存款 5 000 000 贷：主营业务收入（产品销售收入） 4 854 369 应交税费应交增值税 145 631C.实际缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税 145 631 贷：银行存款 145 63110.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策 (2)对企业所得税的举例说明。 【例108】

17、某高新技术企业2008年研究和开发费用为100万元，2009年研究和开发费用150万元，2009年的研究和开发费用比2007年增长超过了10。因此，除可全额抵扣2007年研究和开发费用发生额的150万元外，还可再按发生额的50，即75万元抵扣企业的应纳税所得额。假设其他因素不变，企业所得税税率按15计算，此项费用少缴纳企业所得税额750 00015112 500(元)。10.4.5 我国对高新技术企业的优惠政策【小思考105】 高新技术企业成本费用的内容在下列项目中包括哪些？（1）研究和开发费用（2）技术服务费用（3）研究和开发成本（4）技术服务成本（5）制造费用和销售费用 【答案】（1）（2）（