试论公允价值运用中的会计职业判断

1、试论公允价值运用中的会计职业判断【摘要】新会计准那么中公允价值的运用加大了会计职业判断的空间和难度。本文从三个方面分析了会计职业判断的重要性，并提出在促进公允价值运用中进步会计职业判断才能的措施。一、新准那么中公允价值的慎重运用会计准那么的制定形式目前有两种：一种是以根本原那么BasiPriniplesBasis为根底；另一种是以详细规那么DetailedRulesBasis为基矗英国的准那么制定形式与国际会计准那么委员会IASB的准那么制定形式类似，都是前一种形式。美国的准那么制定形式是以详细规那么为导向，但随着安然事件等一系列上市公司财务舞弊案件的发生，美国以详细规那么为导向的准那么制定形

2、式受到质疑，目前正向以原那么为导向的形式转变。我国2022年新公布的会计准那么体系表达了会计准那么的国际趋同，对某些交易或事项不再规定详细的会计处理方法，而是给出某些判断的标准，允许企业根据客观经济情况及自身特点自行判断，尤其是在一些经济业务的会计处理中使用了公允价值计量形式，加大了会计职业判断的空间和难度。对于公允价值而言，目前各国会计准那么制订机构对其定义的表述不完全一致。IASB将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，可以将一项资产进展交换或将一项负债进展估算的金额。美国财务会计准那么委员会FASB继2022年6月23日发布“公允价值计量FairValueeasureent

3、s征求意见稿后，经过十几次会议讨论，于2022年11月21日正式向外界发布“公允价值计量公告工作草案FairValueeasureentsStateentrkingDraft，将公允价值定义为：在当前交易中，在熟悉情况、非关联、自愿的各方之间进展资产交换或债务清偿的价格。与以前的各种定义相比，该定义增加了“熟悉情况、“非关联两个限定条件。我国新公布的?企业会计准那么根本准那么?中把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。公允价值打破了传统会计全部采用历史本钱计量、只提供过去信息的做法，有助于进步会计信息的有用性，保全企业的资本和反映企业的真实收益，有

4、利于会计信息使用者对企业作出正确的评价和经济决策。但是，公允价值的计量具有很大的主观性，在很大程度上取决于行为人的主观判断。假如市价是在一个活泼、流动和健全的市场上形成的，那么它就给公允价值提供了最好的根据IAS，1995；假如市场缺乏活力、不够健全，或者在市场上这种资产或金融工具的交易很少，其市价的公允性可能就很值得疑心。在这种情况下，会计人员就应具备较高的职业判断和分析才能，以利用估价技术来确定其公允价值。在现阶段，我国还是一个不完全成熟的市场经济国家，许多要素市场和产品市场都很不兴隆，中介机构的诚信和专业程度尚有待进步，资本市场不标准，非现金资产的现行市价较难获得，而且我国会计人员素质不

5、高，会计电算化程度以及相关信息的处理才能较低，很难正确运用估价技术。在这种情况下，假设全面使用公允价值，那么会使其成为管理层操纵利润的工具。因此，我国新会计准那么体系对公允价值的运用采取了适度和慎重的态度，在未完全否认历史本钱计价的同时，选择了在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面慎重地采用公允价值。二、公允价值的正确运用离不开会计职业判断会计职业判断是会计人员面临不确定会计事项，在遵循一定会计准那么、制度的根底上凭借其职业素质、专业知识和执业经历，对有关会计政策的选择、会计方法的使用以及新的会计问题的处理等所做出的甄选和决断。会计职业判断贯穿于会计确实

6、认、计量、报告和披露等全过程，是一种主观行为。公允价值计量虽然能反映与决策比拟相关的会计信息，但难以确保其数据获得的可靠性，而且有些公允价值增值的收益并无相应的现金流。因此，公允价值的运用在很大程度上要依赖于会计职业判断。一公允价值运用条件确实定离不开会计职业判断?企业会计准那么第3号投资性房地产?规定，有确凿证据说明投资性房地产的公允价值可以持续可靠获得的，可以对投资性房地产采用公允价值形式进展后续计量。这里，对公允价值能否持续可靠获得以及对公允价值计量必须同时满足的两个前提条件，即投资性房地产所在地有活泼的房地产交易市场，且企业可以从房地产交易市场上获得同类或类似房地产的市场价格及其他相关

7、信息的判断，取决于会计职业判断。?企业会计准那么第7号非货币性资产交换?规定，非货币交易要同时满足交易应具有商业本质，换入或换出资产至少两者之一的公允价值可以可靠计量的条件时才以公允价值计量，不满足两个条件之一时以换出资产的账面价值计量。这里，对公允价值能否可靠计量以及对商业本质的判断，即“必须是换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，需要会计人员进展准确的职业判断。另外，新准那么对融资租赁资产的计价采用了公允价值，但是对租赁类型确实认要遵从本质重于形式原那么，这也依

8、赖于会计人员的职业判断。二公允价值的正确计算离不开会计职业判断FASB在“公允价值计量公告工作草案中提到用于估计公允价值的估价技术应与市场法arketapprah、收益法ineapprah和本钱以资产为根底法stapprah相一致。市场法采用可观察市价和与类似资产和负债有关的市场交易产生的相关信息来估计公允价值；收益法就是使用估价技术把将来金额如现金流或盈利转换为现值；本钱法是以重置本钱为根底，在考虑各种价值减损后确定公允价值的方法。因此，确定资产公允价值通常的方法是：假设该项资产存在活泼市场，其市价即为公允价值；如该项资产不存在活泼市场，但与该项资产相类似的资产存在活泼市场，那么其公允价值应

9、以比拟相类似的资产市价确定；假如无类似资产，那么以该资产将来现金净流量的现值确定。运用现金净流量的现值方法估计公允价值主要涉及两个因素：预期将来现金流量和折现率。预期将来的现金流量是估计的，折现率是可选择的，因此，不同的人计算出的现值可能不一样。但从理论上来说，预期将来的现金流量应是基于市场对将来价值的期望，应是合理估计的，折现率应是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率，而这些合理估计和正确选择在很大程度上依赖于会计人员准确、合理的职业判断。三公允价值信息的披露离不开会计职业判断关于公允价值信息的披露，美国在传统三个报表的根底上增加了第

10、四张表全面收益表，英国那么是增加了一个“全部已确认利得和损失表，IAS那么建议了类似的两个备选方案。我国?企业会计准那么第30号财务报表列报?改变了利润表中工程的列示，除了不再区分主营业务利润和其他业务利润以外，取消了营业外收入、营业外支出两个工程，引入利得和损失的概念，将“公允价值变动损益、“资产减值损失等未实现资产利得和损失纳入了利润表，使净利润中包含了部分“其他全面收益未实现资产持有利得的内容，表达了全面收益的观点。按照新准那么的规定，企业应按不同的资产类别披露公允价值信息，这些信息包括确定公允价值所采用的方法、估价技术应用的情况、公允价值变动对损益产生的影响。不仅如此，按公允价值计量的

11、投资性房地产还应同时披露本钱计量形式向公允价值计量形式转换的情况，按公允价值计量的生物资产亦应分类披露实物数量、年内数额的变动情况及其分类变动数额等等。这些公允价值信息披露的内容是否正确和全面在很大程度上依赖于会计职业判断。三、促进公允价值运用中会计职业判断才能的进步一建立一个指导公允价值运用的统一的理论框架，降低会计人员的职业判断风险FASB的“公允价值计量公告工作草案提供了一个统一指导公允价值会计实务的理论框架，说明了公允价值计量的目的、范围、计量、披露、生效期等，并对公允价值的定义、在初始确认和后续期间的公允价值估价、估价技术、市场投入、公允价值等级FairValueHierarhy方面

12、做了较为详细的描绘，为理解公允价值计量提供了一个较为全面、明晰的概略图。我国虽然已将有关公允价值的内容写入了根本准那么，但对公允价值的理论阐述和详细运用缺乏系统的描绘，在我国目前市场化程度较低、会计人员素质不高的情况下，对运用公允价值的细节问题应尽可能详尽地在详细准那么中予以规定或说明。例如，说明以公允价值计量的资产的类别标准，以对是否采用公允价值计量的资产进展明晰的划分，对各类资产公允价值的获得途径与确凿证据、资产负债表日的公允价值及其与账面价格之差以及计算根据等要求有相应的原始凭证及标准的审核制度，这样可以防止会计人员职业判断中的失误，降低会计职业判断的风险，从会计标准上治理睬计人员“借职

13、业判断之名、行会计造假之实的行为。二进步会计人员的专业程度与职业道德素质，加强对会计人员的继续教育和培训，进步会计职业判断才能会计职业判断的本质意义就在于它突出了会计人员作为制度标准的主要执行者，在整个会计标准体系执行过程中的核心地位和在维护会计的真实性方面的重要作用。会计标准最终也只有通过会计人员的理性行为才能得以落实，其实现的途径之一就是通过会计职业判断来引导会计选择行为，到达企业会计行为的合法性和真实性。会计职业判断与会计人员所拥有的专业知识、职业经历以及职业道德亲密相关。经济活动的日益复杂多变扩展了会计职业判断的范围，加大了职业判断的难度，以原那么为根底的会计准那么更加进步了会计人员的

14、职业风险。因此，要加强对会计人员的继续教育与培训，帮助广阔会计人员尽快理解、熟悉和掌握新的会计准那么，通晓与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。在实际运用公允价值时，首先要正确理解公允价值的涵义、公允价值运用的前提条件；其次要正确运用估价技术，进步处理相关信息的才能，使其提供的会计信息既相关、又可靠。职业道德素质是确保会计人员职业判断质量的重要保障，会计准那么赋予会计人员的灵敏性越大，就越需要有良好的职业道德。因此，对会计人员要加强职业道德教育，坚守诚信为本的职业操守，通过建立社会评价机制，增强会计人员的荣辱感，形成外在的他律机制，促使会计人员自觉抵抗各种利益的诱惑，并且不受势力和偏见的影响，确保判断所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。三进一步加强新会计准那么执行中的会计监管，促进公允价值的有效、合理运用从企业内部监管系统来讲，要建立健全企业的内部控制制度。例如，制定与公允价值变动有关的跟踪、记录制度，建立对公允价值变动专人负责、定时按照既定途径搜集数据的制度，建立董事会在财务报表日对公允价值变动进展审核的制度。同时，还要充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监视权，确保上市公司如实编制和披