金融资产管理专题典型案例分析

1、计算题的设设计模式及及典型案例例解析（一）金融融资产专题题在金融资产产中持有至至到期投资资和可供出出售金融资资产是计算算题的主要要选材。【典型案例例1】甲公公司于20005年初初购入乙公公司债券，该该债券面值值为1000万元，票票面利率为为3%，每年年末付息，到到期还本，该该债券尚余余期限5年，甲公公司为此项项投资支付付了买价9911万元，另另支付交易易费用8万万元，甲公公司有能力力而且有意意图将此投投资持有至至到期，此此持有至到到期投资的的内含报酬酬率经测算算为4.86%。该债债券发行方方有提前赎赎回的权力力，20007年初甲甲公司预计计乙公司将将于20007年末赎赎回该债券券本金的一一半，

2、剩余余债券本金金于到期时时偿还。22008年年末该债券券的可收回回价值为4455万元，20009年99月15日甲公司抛抛售该债券券，售价为为480万元元。请根据上述述资料，作作出甲公司司如下账务务处理：（1）20005年初初购入债券券时；（2）计算算20055年末、20006年末末实际利息息收入并编编制相关会会计分录；（3）根据据乙公司的的赎回计划划调整20007年初初摊余成本本并作出相相应的会计计分录；（4）计算算20077年12月31日的实际利利息收益并并编制20007年12月31日收到利息息和一半本本金的会计计分录；（5）计算算20088年末的实实际利息收收入并编制制有关会计计分录；（6

3、）编制20008年末减值值计提的会会计分录；（7）编制20009年出出售时的会会计分录。【答案与解解析】（1）20005年初初购入债券券时借：持有至到到期投资成本 1000贷：银银行存款9199持有至到到期投资利息调调整81（2）计算20005年末末、20006年末实实际利息收收入并编制制相关会计计分录年份年初摊余余成本利息收益益=4.886%现金流量量 年末摊余余成本=+-2005919.000 44.666 30.000 933.666 2006933.666 45.388 30.000 949.0042005年年的会计分分录如下：计提利息收收益时：借：应收利利息30持有至到期期投资利息调

4、整整14.666贷：投资收收益44.66收到利息时时：借：银行存存款30贷：应收收利息3002006年年的会计分分录如下：计提利息收收益时：借：应收利利息30持有至到期期投资利息调整整15.338贷：投资收收益45.38收到利息时时：借：银行存存款30贷：应收收利息300（3）根据据乙公司的的赎回计划划调整20007年初初摊余成本本并作出相相应的会计计分录20077年初实际际摊余成本本9499.04（万万元）；20077年初摊余余成本应为为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+44.86%)2+(155+500)/(1+4.86%)3=965.74(万万元)20077年初应调调

5、增摊余成成本=965.749949.044=16.7（万元元）借：持有有至到期投投资利息调调整 166.7贷：投资收收益16.77（4） 计计算20007年12月31日的实际利利息收益并并编制20007年12月31日收到利息息和一半本本金的会计计分录年份年初摊余余成本利息收益益=4.886%现金流量量 年末摊余余成本=+-2007965.774 46.933 530.000 482.667 计提利息收收益时：借：应收利利息30持有至到期期投资利息调整整16.993贷：投资收收益46.93收到利息时时：借：银行存存款30贷：应收收利息300收回回本金时：借：银行存存款 500贷贷：持有至至到期投

6、资资成本500（5）计算算20088年末的实实际利息收收入并编制制有关会计计分录年份年初摊余余成本利息收益益=4.886%现金流量量 年末摊余余成本=+-2008482.667 23.466 15.000 491.113 计提利息收收益时：借：应收利利息 155持有至到期期投资利息调整整8.46贷：投资资收益223.46收到利息时时：借：银行存存款15贷：应收收利息155（6）编制制20088年末减值值计提的会会计分录借：资产产减值损失失36.113（4491.113455）贷：持有至到到期投资减减值准备 366.13（7） 编编制20009年出售售时的会计计分录借：银行存存款480持有至到期

7、期投资减值值准备366.13持有至到期期投资利息调整整8.87（81-114.666-15.38-116.7-16.993-8.46）贷：持有有至到期投投资成本500投资资收益255【典型案例例2】甲上上市公司发发行公司债债券为建造造专用生产产线筹集资资金，有关关资料如下下：（1）20006年112月311日，委托托证券公司司以77664万元的的价格发行行3年期分分期付息公公司债券，该该债券面值值为80000万元，票票面年利率率为4.55%，实际际年利率为为5.644%，每年年付息一次次，到期后后按面值偿偿还，支付付的发行费费用20万万元，发行行期间冻结结资金产生生的利息收收入为111万元。（

8、2）生产产线建造工工程采用出出包方式，于于20077年1月11日开始动动工，发行行债券所得得款项当日日全部支付付给建造承承包商，22008年年12月331日所建建造生产线线达到预定定可使用状状态。（3）假定定各年度利利息的实际际支付日期期均为下年年度的1月月10日，20100年1月110日支付付20099年度利息息，一并偿偿付面值。（4）所有有款项均以以银行存款款收付。（5）乙公公司于20006年112月311日自证券券市场购得得甲公司改改行的公司司债券，面面值为25500万元元，支付交交易费用112万元。经测算此此债券的内内含报酬率率为5.441%。22007年年末受市场场利率提高高的影响，

9、该该债券发生生贬值，经经测算此债债券的可收收回价值为为21000万元，22009年年3月1日日乙公司将将此债券出出售，售价价为19000万元，假假定无相关关税费。要求：（1）作出出甲公司有有关该债券券的会计处处理；（2）作出出乙公司有有关此债券券投资的会会计处理。【答案及解解析】（1）甲公公司的会计计处理如下下：甲公司每每年的利息息费用计算算表年份年初摊余成成本利息费用票面利息追加本金2007年年7755.00 437.338 360.000 77.388 2008年年7832.38 441.775 360.000 81.755 2009年年7914.13 445.887 8360.00 0.

10、00 甲公司每每年的会计计分录如下下：2006年年12月331日发行行债券借：银行存存款 77755应付债券利息调调整 2245贷：应付债债券面值 800002007年年12月331日计提提利息借：在建工工程 437.38贷：应付债债券利息调调整 777.388 应应付利息 33602008年年12月331日计提提利息借：在建工工程 441.75贷：应付债债券利息调调整 881.755 应应付利息 33602009年年12月331日计提提利息借：财务费费用 445.87贷：应付债债券利息调调整 855.87 应应付利息 33602010年年1月100日付息还还本借：应付债债券面值 80000应

11、付利息 3600贷：银行存存款 88360（2）乙公公司的会计计处理如下下：乙公司22006年年12月331日购入入甲公司债债券时：借：持有至至到期投资资成本22500贷：持有有至到期投投资利息调调整61.75银行行存款24438.225（7776425000/80000+122）乙公司22007年年的利息收收益计算表表年份年初摊余成成本利息收益票面利息追加本金2007年年2438.25 131.991 112.550 19.411 20077年12月月31日乙乙公司计提提利息收益益借：应收利利息1122.5（250004.5%）持有至至到期投资资利息调调整19.41贷：投资收收益131.91

12、20077年末该债债券的账面面余额为22457.66（24388.2519.441），相相比此时的的可收回价价值21000万元，发发生贬值3357.666万元，应应作如下减减值处理：借：资产减减值损失3357.666贷：持有有至到期投投资减值准准备3577.66乙公司22008年年的利息收收益计算表表年份年初摊余成成本利息收益票面利息追加本金2008年年2100.00 113.661 112.550 1.11 借：应收利利息1122.5（250004.5%）持有至至到期投资资利息调调整1.111贷：投资收收益113.6120099年3月11日出售该该债券时：借：银行存存款19000持有至到期期

13、投资利息调整整41.223（661.75519.4111.11）持有至到期期投资减值值准备3557.666投资收益2201.111贷：持有至至到期投资资成本22500【典型案例例3】甲公公司于20006年11月2日购购入乙公司司于1月11日发行的的公司债券券，该债券券的面值为为10000万元，票票面利率为为10%，期期限为5年年，每年末末付息，到到期还本。该债券投投资被甲公公司界定为为持有至到到期投资。甲公司支支付了买价价11000万元，另另支付经纪纪人佣金110万元，印印花税20000元。经计算，该该投资的内内含报酬率率为7.229%。要求：根据据上述资料料，完成以以下甲公司司以下业务务的会

14、计处处理。（1）20006年初初购买该债债券时；（2）20006年末末计提利息息收益时；（3）20006年末末乙公司因因债务状况况恶化，预预计无法全全额兑现此此债券的本本息，经测测算甲公司司所持债券券的可收回回价值为11010万万元；（4）20007年末末计提利息息收益时；（5）20008年初初甲公司因因持有该债债券的意图图发生改变变，将该项项持有至到到期投资重重分类为可可供出售金金融资产，重重分类当日日其公允价价值为9000万元。（6）20008年末末计提利息息收益时（7）20008年末末该债券的的公允价值值为7000万元；（8）20009年末末计提利息息收益时；（9）20009年末末乙公司

15、的的财务状况况进一步恶恶化，已达达到事实贬贬值，经认认定此时的的可收回价价值为5000万元；（10）22010年年初甲公司司将此债券券出售，售售价为4550万元，假假定无相关关税费。【答案与解解析】（1）20006年初初购买该债债券时；该持有至至到期投资资的入账成成本111001100.211110.22（万元）；20066年购入该该债券时：借：持有至至到期投资资成本11000利息调调整1100.2贷：银行存存款11110.2（2）20006年末末计提利息息收益时；年份年初摊余成成本当年利息收收益票面利息年末摊余成成本2006年年1110.20 80.933 100.000 1091.13 备

16、注：77.29%；1000010%+相关会计分分录如下：借：应收利利息1000贷：持有至至到期投资资利息调调整19.07投资收收益 80.993（3）20006年末末乙公司因因债务状况况恶化，预预计无法全全额兑现此此债券的本本息，经测测算甲公司司所持债券券的可收回回价值为11010万万元；由于于此时的摊摊余成本为为10911.13万万元，相比比此时的可可收回价值值10100万元，发发生贬值881.133万元，分分录如下：借：资产减减值损失81.113贷：持有有至到期投投资减值准准备81.13（4）20007年末末计提利息息收益时；年份年初可收回回价值当年利息收收益票面利息年末摊余成成本2007

17、年年1010.00 73.633 100.000 983.663 备注：77.29%；1000010%+相关会计分分录如下：借：应收利利息1000贷：持有至至到期投资资利息调调整26.37投资收收益73.63（5）20008年初初甲公司因因持有该债债券的意图图发生改变变，将该项项持有至到到期投资重重分类为可可供出售金金融资产，重重分类当日日其公允价价值为9000万元。借：可供出出售金融资资产成本11000利息调调整64.76（110.2-199.07-26.337）资本公公积其他资资本公积883.633持有至到期期投资减值值准备811.13贷：持有至至到期投资资成本11000利息调调整64.7

18、6可供出出售金融资资产公允价价值变动1164.776（6）20008年末末计提利息息收益时年份年初公允价价值当年利息收收益票面利息年末摊余成成本2008年年900.000 65.611 100.000 865.661 备注：77.29%；1000010%+相关会计分分录如下：借：应收利利息1000贷：可供出出售金融资资产利息调调整34.39投资收收益65.61（7）20008年末末该债券的的公允价值值为7000万元；由于此时时的摊余成成本为8665.611万元，相相比此时的的公允价值值700万万元，发生生贬值1665.611万元，由由于此时没没有证据表表明此贬值值是非暂时时状态，因因此应作公公

19、允价值调调账处理，分分录如下：借：资本公公积其他资资本公积1165.661贷：可供供出售金融融资产公允价值值变动1665.611（8）20009年末末计提利息息收益时；年份年初摊余成成本当年利息收收益票面利息调整摊余成成本年末摊余成成本2009年年700.000 51.033 100.000 48.977 651.003 备注：77.29%；1000010%+相关会计分分录如下：借：应收利利息1000贷：可供出出售金融资资产利息调调整48.97投资收收益51.03（9）20009年末末乙公司的的财务状况况进一步恶恶化，已达达到事实贬贬值，经认认定此时的的可收回价价值为5000万元；由于此时时的

20、摊余成成本为6551.033万元，相相比此时的的可收回价价值5000万元，发发生贬值1151.003万元，另另外，此时时的“资本公积积其他资资本公积”的借方余余额为2449.244万元（165.61+883.366），即此此暂时贬值值应一并认认定为正式式损失，具具体处理如如下：借：资产减减值损失4400.227（1151.003+2449.244）贷：资本本公积其他资本本公积2449.244可供供出售金融融资产公允价值值变动1551.033（10）22010年年初甲公司司将此债券券出售，售售价为4550万元，假假定无相关关税费。借：银行存存款4500可供出售金金融资产利息调调整18.6 公允价

21、价值变动4481.44（1664.7661655.61151.03）投资收益550（4450+118.6+481.410000）贷：可供出出售金融资资产成本10000（二）长期期股权投资资专题【典型案例例1】M公公司和N公公司20007年和22008年年有关投资资业务有关关资料如下下：1M公司司以银行存存款方式于于20077年初购得得N公司110%的股股权，成本本为6500万元，取取得投资时时N公司可可辨认净资资产公允价价值总额为为60000（假定公公允价值与与账面价值值相同）。因对被投投资单位不不具有重大大影响且无无法可靠确确定该项投投资的公允允价值，MM公司对其其采用成本本法核算。2。20

22、008年初，MM公司以一一批产品换换入甲公司司持有N公公司20%的股权，换换出产品的的公允价值值和计税价价格为11100万元元，成本为为800万万元，另支支付补价1113万元元。当日NN公司可辨辨认净资产产公允价值值总额为77200万万元。取得得该部分股股权后，按按照N公司司章程规定定，M公司司能够派人人参与N公公司的生产产经营决策策，对该项项长期股权权投资转为为采用权益益法核算。假定M公公司在取得得对N公司司10%股股权后至新新增投资日日，N公司司通过生产产经营活动动实现的净净利润为8800万元元，因自用用房地产转转换为投资资性房地产产使资本公公积增加2200万元元，未派发发现金股利利或利润

23、。2008年年1月1日日，N公司司除一台设设备的公允允价值与账账面价值不不同外，其其他资产的的公允价值值与账面价价值相同。该设备的的公允价值值为10000万元，账账面价值为为800万万元。假定定N公司对对该设备按按年限平均均法计提折折旧，预计计尚可使用用年限为110年，无无残值。3。20008年122月1日，NN公司将一一栋办公大大楼对外出出租，并采采用公允价价值模式进进行后续计计量。该办办公大楼出出租时的公公允价值为为30000万元，账账面原价为为28000万元，已已提折旧8800万元元（与税法法规定计提提折旧相同同），未计计提减准备备。20008年122月31日日其公允价价值为32200万

24、元元。4。20008年度NN公司实现现净利润为为10200万元。假定M公司司和N公司司适用的增增值税税率率均为177%；所得得税均采用用资产负债债表债务法法核算，22007年年适用的所所得税税率率为33%，从20008年起起，按新的的所得税法法的规定，两两公司适用用的所得税税税率均为为25%；两公司均均按净利润润的10%提取法定定盈余公积积。要求：（1）编制制M公司22007年年1月1日日取得N公公司10%的股权的的会计分录录。（2）编制制M公司22008年年1月1日日取得N公公司20%的股权及及由成本法法转为权益益法核算的的会计分录录。（3）编制制N公司22008年年12月11日自用房房地产

25、转换换为投资性性房地产、期末公允允价值变动动及确认递递延所得税税的会计分分录。（4）编制制M公司22008年年度与长期期股权投资资有关的会会计分录。（5）计算算20088年12月月31日长长期股权投投资的账面面余额。（余余额单位用用万元表示示）【答案及解解析】（1）借：长期股权权投资N公司6650贷贷：银行存存款650（2）对于原110%股权权的成本6650万元元与原投资资时应享有有被投资单单位可辨认认净资产公公允价值份份额6000万元（6000010%）之之间的差额额50万元元，属于原原投资时体体现的商誉誉，该部分分差额不调调整长期股股权投资的的账面价值值。对于被投投资单位可可辨认净资资产在

26、原投投资时至新新增投资交交易日之间间公允价值值的变动（7200060000）相对对于原持股股比例的部部分1200万元，其其中属于投投资后被投投资单位实实现净利润润80万元元（800010%），应应调整增加加长期股权权投资的账账面余额，同同时调整留留存收益；除实现净净损益外其其他原因导导致的可辨辨认净资产产公允价值值的变动440万元，应应当调整增增加长期股股权投资的的账面余额额，同时计计入资本公公积（其他他资本公积积）。针对对该部分投投资的账务务处理为：借：长期股股权投资N公司司120贷：资本本公积其他资本本公积400盈余余公积8利润润分配未分配利利润72追加投资资部分借：长期股股权投资N公司司

27、14000贷：主营业业务收入11100应交税费费应交增增值税（销销项税额）1187银行存款款1133借：主营业业务成本800贷：库存存商品800借：长期股股权投资N公司司（投资成成本）21170贷：长期股股权投资N公司司21770对于新取得得的股权，其其成本为11400万万元，与取取得该投资资时按照持持股比例计计算确定应应享有被投投资单位可可辨认净资资产公允价价值的份额额14400万元（7200020%）之之间的差额额应确认营营业外收入入40万元元，但原持持股比例110%部分分长期股权权投资中含含有商誉550万元，所所以综合考考虑应确认认含在长期期股权投资资中的商誉誉10万元元，追加投投资部分

28、不不应确认营营业外收入入。（3）借：投资性性房地产成本33000累计折旧8800贷：固定资资产28000资资本公积其他资资本公积11000借：投资性性房地产公允价价值变动2200贷：公允允价值变动动损益200借：资本公公积其他资资本公积2250所得税费用用50贷：递延所所得税负债债3000（4）借：长期股权权投资N公司（其其他权益变变动）2225（775030%）贷贷：资本公公积其他资资本公积2255借：长长期股权投投资N公司司（损益调调整）3000（1102020）30%贷：投资收益益300（5）长期期股权投资资的账面余余额2117022530026955（万元）。【典型案例例2】运通通股份

29、有限限公司（本本题下称运运通公司）为为增值税一一般纳税人人，适用的的增值税税税率为177%；不考考虑增值税税以外的其其他相关税税费。运通通公司20006年20009年与投投资有关的的资料如下下：（1）20006年9月2日，运通公公司与甲公公司签订股股权转让协协议，购买买甲公司所所持有的BB企业40%的股权，购购买价款为为4000万元元（不考虑虑相关税费费）。该股股权转让协协议于20006年11月1日分别经运运通公司临临时股东大大会和甲公公司股东大大会批准；股权过户户手续于22007年年1月1日办理完毕毕；当日，运运通公司将将全部价款款支付给甲甲公司。运运通公司取取得上述股股权后对BB企业财务务

30、和经营政政策有重大大影响。运运通公司与与被合并方方不存在关关联关系。20066年，B企业实现现净利润11500万万元。20007年1月1日，B企业可辨辨认资产公公允价值为为90000万元。（2）20007年3月20日，B企业宣告告发放20006年度度现金股利利500万元元，并于22007年年4月20日实际发放放。20007年度B企业实现现净利润6600万元元。（3）20008年12月，B企业对可可供出售金金融资产业业务进行会会计处理后后，增加资资本公积3300万元元。20008年度，B企业发生生亏损11100万元元。经调查查，出现减减值迹象，运运通公司预预计长期投投资的可收收回金额为为3650

31、0万元。（4）20009年8月21日，运通公公司与C公司签订订协议，将将其所持有有B企业40%的股权全全部转让给给C公司。股股权转让协协议的有关关条款如下下：股权转让让协议在经经运通公司司和C公司股东东大会批准准后生效；股权转让让的总价款款为45000万元，协协议生效日日C公司支付付股权转让让总价款的的40%，协协议生效后后2个月内支支付股权转转让总价款款的40%，股权过过户手续办办理完毕时时支付其余余20%的款款项。20009年9月30日，运通公公司和C公司分别别召开股东东大会并批批准了上述述股权转让让协议。当当日，运通通公司收到到C公司支付付的股权转转让总价款款的40%。20099年10月

32、31日，运通公公司收到CC公司支付付的股权转转让总价款款的40%。20099年12月31日，上述股股权转让的的过户手续续办理完毕毕，收到支支付的股权权转让款220%。20099年度，B企业实现现净利润的的情况如下下：199月份实现现净利润3300万元元；10月份实实现净利润润200万元元；1112月份份实现净利利润4000万元。（5）20009年3月4日，运通公公司与蓝星星公司签订订股权转让让协议，以以银行存款款600万元元受让蓝星星公司所持持有A公司股权权的50%。上述协协议于20009年4月5日经运通公公司临时股股东大会和和蓝星公司司股东大会会批准，涉涉及的股权权变更手续续于20009年8

33、月1日完成，当当日支付了了全部股权权转让款。运通公司司获得A公司股权权后，在AA公司董事事会中拥有有多数席位位，A公司成为为运通公司司的合营企企业。20009年8月1日，A公司可辨辨认净资产产公允价值值为14000万元。 20009年度，A公司实现现净利润的的情况如下下：133月份实现现净利润550万元；36月份份实现净利利润40万元；712月份每月月实现净利利润10万元。除上述交交易或事项项外，B企业和A公司未发发生导致其其所有者权权益变动的的其他交易易或事项。 要求求：（1） 编编制运通公公司20007年对B企业长期期股权投资资有关的会会计分录，并并计算运通通公司对BB企业长期期股权投资资

34、于20007年12月31日的账面价价值。假设设被投资单单位公允价价值难以取取得，不考考虑被投资资单位净利利润的调整整。（2） 编编制运通公公司20008年对B企业长期期股权投资资有关的会会计分录，并并计算运通通公司对BB企业长期期股权投资资于20008年12月31日的账面价价值。（3） 编编制运通公公司20009年转让让所持B企业股权权相关的会会计分录。（4） 编编制运通公公司20009年对A公司长期期股权投资资相关的会会计分录。（5） 计计算运通公公司上述长长期股权投投资在20009年12月31日资产负债债表上的金金额。【答答案及解析析】（1）20077年1月11日投资时时：借：长长期股权投

35、投资B企业（投投资成本）4000贷：银行存款4000长期股权投资的初始投资成本4000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（900040%），不调整长期股权投资的初始投资成本。3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：借：应收股利B企业200（50040%）贷：长期股权投资B企业（投资成本）2004月20日取得现金股利时：借：银行存款 200贷：应收股利B企业2002007年12月31日确认投资收益时：借：长期股权投资B企业（损益调整）240贷：投资收益240（60040%）2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面余额=4000200+240=

36、4040（万元）。（2）确认被投资企业产生的资本公积：借：长期股权投资B企业（其他权益变动）120贷：资本公积其他资本公积120（30040%）2008年确认投资损失：借：投资收益440（110040%）贷：长期股权投资B企业（损益调整）4402008年12月31日计提减值准备：2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4040+120440=3720（万元），预计可收回金额为3650万元，应计提减值准备70万元。借：资产减值损失 70贷：长期股权投资减值准备702008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额减值准备=372

37、070=3650（万元）。（3）该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：借：银行存款 3600（450080%）贷：预收账款3600借：银行存款 900预收账款3600长期股权投资减值准备70长期股权投资B企业（损益调整）200资本公积其他资本公积120贷：长期股权投资B企业（投资成本）3800长期股权投资B企业（其他权益变动）120投资收益970（4）2009年8月1日：借：长期股权投资A公司（投资成本）600贷：银行存款600长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元（140050%），其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本

38、。借：长期股权投资A公司（投资成本）100贷：营业外收入1002009年末确认投资收益：借：长期股权投资A公司（损益调整）25贷：投资收益25（5050%）（5）2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725（万元）；对B公司的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725（万元）。【典型案例例3】甲公公司是一家家上市公司司，属增值值税一般纳纳税人，适适用增值税税率为177%，适用用所得税率率为25%，采用资资产负债表表债务法核核算所得税税，盈余公公积按净利利润的100%提取，22008年年20112年发生生如下经济济业

39、务：1.20008年4月月1日甲公公司在二级级股票市场场上购买了了乙公司115%的股股份，共计计150万万股，每股股买价为112元，发发生交易费费用3万元元，甲公司司无法达到到对乙公司司的重大影影响，因此此采用成本本法核算长长期股权投投资；2。乙公司司20088年初可辨辨认净资产产公允价值值为80000万元，假假设可辨认认净资产公公允价值等等于账面价价值。3.20008年3月月25日乙乙公司宣告告分红，每每股红利为为0.5元元，实际发发放日为44月10日日；4.20008年122月31日日乙公司持持有的可供供出售金融融资产发生生增值3000万元；5.20008年乙公公司实现净净利润8000万元

40、，其其中133月实现净净利润1000万元，此此净利润的的账面口径径等于公允允口径，下下同；6.20009年1月月1日甲公公司以库存存商品从丙丙公司换得得乙公司225%的股股份，共计计250万万股，该库库存商品的的公允价值值为20000万元，账账面余额为为16000万元，增增值税率为为17%，假假定未发生生其他税费费。至此，甲甲公司对乙乙公司的持持股比例达达到40%，具备对对乙公司的的重大影响响能力。7.20009年5月月3日乙公公司宣告分分红，每股股红利为00.6元，实实际发放日日为6月22日；8.20009年末乙乙公司持有有的可供出出售金融资资产发生贬贬值80万万元；9.20009年度乙乙公

41、司实现现净利润22000万万元；10.20010年11月1日，甲甲公司以增增发股票2200万股股为对价换换取了丁公公司持有的的乙公司股股份1500万股，致致使甲公司司的持股比比例达到555%，甲甲公司每股股股票的面面值为1元元，公允价价值为133元，假定定未发生交交易费用；11.20011年末末乙公司决决策失误致致使当年发发生严重亏亏损，额度度高达40000万元元，经测算算，该投资资的可收回回价值为55600万万元；另，乙公司司所得税率率为25%。根据上述资资料，作出出如下经济济业务的会会计处理：（金额单单位以万元元为准）1.20008年4月月1日甲公公司购入乙乙公司155%股份时时；2.20

42、008年4月月10日收收到股利时时；3.20009年初由由于新增股股份致使甲甲公司对乙乙公司的影影响程度达达到重大影影响，由成成本法改为为权益法的的追溯分录录；4。20009年初甲甲公司以库库存商品交交换乙公司司25%股股份时；5。认定第第二次投资资时的商誉誉；6.20009年分红红的会计处处理；7.20009年乙公公司持有的的可供出售售金融资产产发生贬值值时；8.20009年末乙乙公司实现现净利润时时；9.20110年初甲甲公司通过过股权交换换取得乙公公司15%股份时；10。由于于甲公司达达到对乙公公司过半股股权的控制制，将长期期股权投资资的核算方方法转化为为成本法的的追溯分录录；11.20

43、011年初初长期股权权投资的账账面余额；12.20011年末末因长期股股权投资贬贬值应提的的减值准备备。【答案及解解析】1.20008年4月月1日甲公公司购入乙乙公司155%股份时时：借：长期股股权投资乙公司司17288（155012330.55150）应收股股利755（0.5150）贷：银行行存款180332.20008年4月月10日收收到股利时时：借：银行存存款755贷：应收收股利7753.20009年初由由于新增股股份致使甲甲公司对乙乙公司的影影响程度达达到重大影影响，应由由成本法改改为权益法法，相关追追溯分录如如下：（1）追溯溯初始投资资时甲公司司初始投资资成本与被被投资方公公允可辨认

44、认净资产中中属于甲公公司的份额额之差：20088年4月11日乙公司司公允可辨辨认净资产产额80000110000.51000076000（万元元）；甲公司持持有的公允允可辨认净净资产的份份额7660015%11400（万元）；甲公司初初始投资成成本17228万元超超过其所占占公允可辨辨认净资产产份额11140万元元的差额5588万元元视为购买买的商誉，在在账上一反反映，因此此对此无需需追溯。（2）追溯溯认定20008年乙乙公司盈余余对投资的的影响借：长期股股权投资损益调调整1055（88001100）15%贷：盈余余公积110.5利润润分配未分配利利润94.5（3）追溯溯认定20008年乙乙公

45、司可供供出售金融融资产增值值对投资的的影响借：长期股股权投资其他权权益变动333.7553000（1225%）15%贷：资本本公积其他资本本公积333.755（4）将成成本法下“长期股权权投资乙公司”账面余额额转为“长期股权权投资投资成本本”借：长期股股权投资投资成成本17728贷：长期期股权投资资乙公司司177284。20009年初甲甲公司以库库存商品交交换乙公司司25%股股份时：借：长期股股权投资投资成成本23440贷：主营营业务收入入20000应交交税费应交增值值税（销项项税额）3340借：主营业业务成本11600贷：库存存商品160005。认定第第二次投资资时的商誉誉第二次投投资的初始

46、始投资成本本为23440万元；20099年初乙公公司可辨认认净资产公公允价值8000080000.5510000300075%85255（万元）；第二次投投资对应的的乙公司可可辨认净资资产公允价价值8552525%21311.25（万万元）；第二次投投资购买的的商誉价值值2344021131.2252008.755（万元）。6.20009年分红红的会计处处理如下：（1）20009年55月3日宣宣告分红时时借：应收股股利2440（00.6400）贷：长期期股权投资资损益调调整2400（2）6月月2日发放放时借：银行存存款2400贷：应收收股利24407.20009年乙公公司持有的的可供出售售金融

47、资产产发生贬值值时：借：资本公公积其他资资本公积224（88075%40%）贷：长期期股权投资资其他权权益变动2248.20009年末乙乙公司实现现净利润时时借：长期股股权投资损益调调整8000贷：投资资收益8009.20110年初甲甲公司通过过股权交换换取得乙公公司15%股份时：借：长期股股权投资乙公司司26000贷：股本本200资本本公积股本溢价价2400010。由于于甲公司达达到对乙公公司过半股股权的控制制，因此应应将长期股股权投资的的核算方法法转化为成成本法，相相关追溯分分录如下：（1）将基基于20008年业务务所作的由由成本法转转为权益法法的追溯分分录全部反反调：反向追溯溯20088

48、年乙公司司盈余对投投资的影响响借：盈余公公积100.5利润分配未分配配利润944.5贷：长期期股权投资资损益调调整1055反向追溯溯20088年乙公司司可供出售售金融资产产增值对投投资的影响响借：资本公公积其他资资本公积33.775 贷：长期期股权投资资其他权权益变动333.755将当初由由成本法下下“长期股权权投资乙公司”账面余额额转为“长期股权权投资投资成本本”的分录反调调：借：长期股股权投资乙公司司17728贷：长期期股权投资资投资成成本17728（2）对22009年年的权益法法会计核算算追溯调整整为成本法法：将第二次次追加投资资的明细账账进行调整整借：长期股股权投资乙公司司23400贷

49、：长期股股权投资投资成成本23440将权益法法下的分红红处理调整整为成本法法下的投资资收益：借：长期股股权投资损益调调整2400贷：盈余余公积244利润润分配未分配利利润2166将当年的的可供出售售金融资产产贬值的处处理进行反反调：借：长期股股权投资其他权权益变动224 贷：资本本公积其他资本本公积244（80075%40%）将当年乙乙公司盈余余对投资的的影响反调调：借：盈余公公积800利润分分配未分配配利润7220贷：长期期股权投资资损益调调整800011.20011年初初长期股权权投资的账账面余额17288234402660066668（万万元）；12.20011年末末因长期股股权投资贬贬

50、值应提减减值准备11068万万元（6666856000）。（三）存货货、固定资资产、无形形资产、投投资性房地地产及债务务重组、非非货币性资资产交换专专题【典型案例例1】甲股份份有限公司司（下称甲甲公司）为为增值税一一般纳税人人，增值税税率为177%（凡资资料中涉及及的其它企企业，需交交纳增值税税的，皆为为17%的税税率），所所得税税率率为25%。20077年发生如如下经济业业务：（1）2月月5日甲公司以以闲置的一一块土地置置换急需用用的一批原原材料。已已知土地使使用权的账账面余额为为20000万元，累累计摊销2200万元元，未计提提减值准备备，在交换换日的公允允价值和计计税价格为为25000万

51、元，转转让无形资资产按5%交纳营业业税。换入入的原材料料公允价值值和计税价价格为18880.334万元，并并已取得增增值税专用用发票，发发票上注明明的增值税税额为3119.666万元。因因材料价值值较低，交交换中对方方企业按协协议补付了了银行存款款300万元元。假设该该交换具有有商业实质质。（2）6月月30日即中期末末，按规定定计提各项项资产的减减值准备。上述原材材料经领用用后，截止止6月30日止，账面面成本为8800万元元，市场价价值为7550万元。由于原材材料价格下下降，造成成市场上用用该材料生生产的产品品的售价也也相对下降降。假设利利用该材料料所生产的的产品售价价总额由11050万万元下

52、降到到950万元元，但生产产成本仍为为970万元元，将上述述材料加工工成产品尚尚需投入1170万元元，估计销销售费用及及相关税金金为15万元。（3）8月月15日，因甲公公司欠某企企业的原材材料款10000万元元不能如期期归还，遂遂与对方达达成债务重重组协议：用银行存存款归还欠欠款50万元；用上述原原材料的一一半归还欠欠款，相应应的公允价价值和计税税价格为3350万元元（假定上上述原材料料未发生增增减变动）；用所持MM公司股票票80万股归归还欠款，股股票的账面面价值（成成本）为2240万元元，作为交交易性金融融资产反映映在账中，债债务重组日日的收盘价价为5000万元。假假设在债务务重组中没没有发

53、生除除增值税以以外的其他他税费。在在办完有关关产权转移移手续后，已已解除债权权债务关系系。（4）122月31日，按规定定计提存货货跌价准备备。如果用用上述原材材料生产的的产品预计计售价为7700万元元，相关的的销售费用用和税金为为20万元，预预计生产成成本6000万元；原原材料的账账面成本为为400万元元，市场购购买价格为为380万元元。【要求】（1）对甲甲公司2月5日以土地置置换原材料料进行账务务处理（2）对甲甲公司6月30日计提存货货跌价准备备进行账务务处理（3）对甲甲公司8月15日债务重组组作出账务务处理（4）对甲甲公司122月31日计提存货货跌价准备备进行账务务处理。（单单位：万元元）

54、 【答案及解解析】 （1）对甲甲公司2月5日以土地置置换原材料料进行账务务处理判断是否否属于非货货币性资产产交换收到补价/换出资产产的公允价价值=3000/ 22500=12% 25%；因补价价占交易金金额的122%，属于于非货币性性资产交换换。账务处理理如下：借：银行存存款 3300 原原材料 18880.344 应应交税费应交增值值税（进项项税额） 3319.666 累累计摊销 200 贷：无形形资产土地使用用权 20000 应交税费费应交营业业税（255005%） 1125 营业外收收入575525000（20000200）125 （2）对甲甲公司6月30日计提存货货跌价准备备进行账务务

55、处理根据准则规规定，材料料价格下降降使得产成成品的可变变现净值低低于产成品品的生产成成本时，该该材料应该该按照材料料的可变现现净值计量量。产品的可可变现净值值=产品估计计售价估计销售售费用及税税金=9550-155=9355（万元）产品的可变变现净值低低于其成本本970万元元，即材料料价格下降降表明其生生产的产品品的可变现现净值低于于成本，因因此原材料料应当按照照可变现净净值计量。计算原材材料的可变变现净值，并并确定期末末价值原材料的可可变现净值值=产品的估估计售价将材料加加工成产品品尚需投入入的成 本估计销售售费用及税税金=9550-1770-155=7655（万元）原材料的可可变现净值值为

56、7655万元，成成本为8000万元，需需计提跌价价准备355万元。 借：资资产减值损损失 35 贷：存存货跌价准准备 355（3）8月月15日甲企业债债务重组账账务处理如如下 借：应付付账款 11000 贷贷：银行存存款 50 其其他业务收收入 3500 应交税税费应交增值值税（销项项税额） （35017%） 59.5 交易性性金融资产产 2440 投资收收益（5000240） 260 营业外外收入债务重组组收益（11000503501.177500）40.55 借：其他业务务成本 4400 贷：原材料（800万50%） 400 借：存存货跌价准准备 （35万50%） 117.5 贷：其其他业

57、务成成本 177.5（注：用原原材料的一一半抵债，应应按相应比比例结转存存货跌价准准备）（4）122月31日计提存货货跌价准备备 产品的可可变现净值值=产品的估估计售价估计销售售费用及税税金=700020=6680（万万元）产品的可变变现净值高高于其生产产成本6000万元；根据准则则规定，对对于用于生生产而持有有的材料，如如果用其生生产的产品品的可变现现净值预计计高于其生生产成本，则则该材料应应当按照成成本计量。年末时，原原材料的成成本为4000万元，已已计提存货货跌价准备备17.55万元，故故应冲回已已计提的存存货跌价准准备17.5万元： 借：存货跌价价准备 17.5 贷：资产减值值损失 1

58、7.55【典型案例例2】甲公公司于20004年末末购入一台台不需要安安装的设备备，总价款款为10000万元，分分三次付款款，20005年末支支付4000万元，20006年末末支付3000万元，2007年末末支付3000万元。假定资本本市场利率率为10%，无其他他相关税费费。该设备备购入后在在会计上采采用四年期期年数总合合法提取折折旧，假定定该设备净净残值为00。在税务务上，该设设备执行五五年期直线线法，甲公公司所得税税率为333%，采用用资产负债债表债务法法核算所得得税。假定定甲公司每每年实现税税前会计利利润3000万元。要求：（1）作出出固定资产产分期付款款的相关账账务处理；（2）作出出20

59、055年20009年的所所得税处理理。【答案与解解析】（1）分期期付款购买买固定资产产的会计处处理如下：首先计算算固定资产产的入账成成本：该设备的入入账成本400（110%）300（110%）2+3000（110%）3836.96（万万元）；20055年初购入入该设备时时：借：固定资资产8336.966未确认认融资费用用163.04贷：长期期应付款11000每年利息息费用的推推算表：日期年初本金当年利息费费用当年还款额额当年还本额额2005年年836.996 83.700 400.000 316.330 2006年年520.666 52.077 300.000 247.993 2007年年27

60、2.773 27.277 300.000 272.773 20055年末支付付设备款并并认定利息息费用时：借：财务费费用833.7贷：未确确认融资费费用83.7借：长期应应付款4400贷：银行行存款400020066年末支付付设备款并并认定利息息费用时：借：财务费费用522.07贷：未确确认融资费费用52.07借：长期应应付款3300贷：银行行存款300020077年末支付付设备款并并认定利息息费用时：借：财务费费用277.27贷：未确确认融资费费用27.27借：长期应应付款3300贷：银行行存款3000（2）2200520099年的所得得税会计处处理如下：（1）首先先判定暂时时性差异年份年初