ERP中的成本管理详解

1、ERP中的的成本管理理图文详解解 点评: 上上一篇我们们介绍了EERP中的的财务会计计。从会计计理论的角角度来说，财财务会计是是负责公司司对外报表表的需求的的，因此又又称为外部部会计。外外部方可能能是所有者者，政府机机构，证券券交易所等等等。ERRP中的财财务会计模模块不仅仅仅是对外报报表的工具具，它更是是一种使业业务处理和和帐务处理理相统一，加加强企业财财务管理的的强大平台台。但是毕毕竟这一模模块仍然是是在财务会会计理论的的框架之下下的，很多多基于内部部管理的需需求仍然得得不到满足足。这篇我我们将介绍绍ERP中中的管理会会计，这是是一个基于于各种管理理会计理论论的大模块块。其中体体现企业内内

2、部价值链链的成本流流和成本对对象概念是是其核心部部分，我们们将在本章章介绍。会计核算软软件虽然ERPP历史发展展的主要源源头是在物物流领域，但但是如今的的ERP软软件是涵盖盖物（物流流），财（财财务），人人（人力资资源）等企企业管理领领域的大型型平台，因因此从会计计核算软件件的角度来来看看ERRP中的财财务，会使使我们更容容易进入EERP管理理会计这一一对大多数数读者来说说既熟悉又又陌生的世世界。根据据会计核算算软件的功功能和思路路，我们将将其大致划划分成三个个阶段。第一阶段 手工记帐帐的电算化化这是会计核核算软件发发展的初级级阶段，电电算化的目目的是替代代原来烦琐琐和易错的的手工记帐帐。所以

3、从从各方面看看，它都竭竭力地接近近手工记帐帐的习惯。如图一所所示，财会会人员在类类似手工会会计记帐凭凭证的系统统界面里输输入凭证的的内容，保保存后系统统更新相应应的数据库库表，可能能会有各种种汇总表，但但一定会有有会计凭证证行项目表表，在这个个表里存储储了记帐凭凭证行的相相关字段内内容。系统统根据数据据库可以提提供规定格格式的各种种对外报表表，比如资资产负债表表，损益表表和试算平平衡表等等等。当然系系统还会提提供各种常常用功能，比比如帐户的的查询等等等，不作赘赘述。在本本阶段的系系统设计中中，使用的的是财务会会计的通行行规则或理理论。比如如每张凭证证都必须“有借必有有贷，借贷贷必相等”。再比如

4、如从流程的的角度，审审核人必须须和制单人人分开，审审核后才能能过帐，等等等。手工记帐的的电算化软软件满足了了会计核算算的最初要要求，但是是渐渐的对对于会计信信息分析的的要求迫使使其向第二二阶段发展展。第二阶段 增强型会会计核算软软件从会计理论论应用的角角度来说，第第二阶段和和第一阶段段并无本质质的不同。它的增强强来自于在在记帐凭证证输入时，除除了传统手手工帐要求求的借贷标标志，科目目，金额，摘摘要以外，允允许财会人人员输入一一些附加字字段。这些些附加字段段或者出现现在主屏幕幕，或者另另外使用附附加字段屏屏幕用于输输入。而附附加字段的的内容本身身可以在别别的操作中中专门维护护（就象维维护会计科科

5、目一样），在在凭证输入入时可以通通过查找输输入。系统统的数据库库结构也和和第一阶段段没有本质质上的区别别，只是在在行项目表表中增加了了附加字段段，同时可可能增加了了和附加字字段相关的的汇总表。视软件产产品的不同同，有些软软件可能和和物流模块块有了一定定的集成，可可以部分实实现第一篇篇中所描述述的业务处处理和帐务务处理的统统一，这时时凭证不是是手工录入入的，而是是根据业务务自动生成成的。有了附加字字段，系统统就可以胜胜任一些汇汇总类的简简单报表了了。为什么么称之为“汇总类的的简单报表表”？主要是是因为：系统统不提供财财务分析的的的理论支支持。在多多数情况下下这一阶段段的系统提提供的是类类似EXC

6、CEL数据据透视表那那样的分析析工具。这这种工具背背后并没有有相关的管管理会计理理论作为依依托，因此此分析更多多的是采取取汇总，筛筛选等简单单的数据分分析手段，而而不是财务务分析手段段。数据的输输入和处理理是平面的的，或者说说集中在一一个层面（即即财务会计计凭证输入入）上，这这样数据的的处理始终终跳不出财财务会计的的条条框框框，而且往往往无法描描述现实中中立体（多多层面）的的信息。关关于立体的的信息我们们会在本章章成本流的的案例中看看到。因此这一阶阶段的系统统显然不能能实现象成成本的结转转，预算，营营销分析，资资金管理，流流动性预测测，现金流流量表，合合并会计报报表等等的的功能。同时，如果果仅

7、仅是可可以增加附附加字段，但但是字段间间的逻辑关关系却没有有很好的定定义，或者者不和物流流模块集成成。往往最最终的结果果是出于工工作负荷和和信息质量量的原因，很很多附加字字段形同虚虚设。第三阶段 分模块集集成管理软软件会计核算软软件和物流流管理软件件的发展最最终指向EERP软件件。上一篇篇我们介绍绍了ERPP财务会计计模块丰富富的功能，以以及财务会会计模块和和物流的集集成。而EERP中的的财务模块块本身更是是发展成了了一个真正正的财务管管理软件。如图三，在在本阶段财财务会计的的数据进入入系统后，通通过集成进进入了其他他崭新的财财务子模块块中，这种种集成体现现在系统自自动生成了了其他子模模块的凭

8、证证。图三中中红色的双双向箭头代代表了这种种集成。在在这些子模模块（比如如管理会计计）的设计计中，ERRP软件应应用了各种种现代管理理理论，同同时提供了了客户化配配置的灵活活性。比如如在管理会会计中允许许客户定义义自己的成成本分摊规规则，再比比如在合并并模块中允允许客户定定义合并抵抵销分录规规则等等。通过这些些理论和规规则，系统统自动地对对原始数据据进行加工工和处理，而而这种加工工的结果往往往也是以以其他子模模块凭证（比比如管理会会计凭证）的的形式保存存在系统中中。当然也也可以在这这些模块中中手工对数数据进行处处理而不影影响财务会会计。图三三中三色的的圆箭头代代表了自动动和手工结结合的处理理过

9、程。最终，在EERP财务务的其他子子模块中，我我们可以得得到各种功功能报表，这这些报表更更准确，运运行也更快快，最重要要的是有更更强的理论论支撑，这这使得我们们可以做真真正的财务务分析，而而不仅仅是是第二阶段段的数据分分析。同时时这些子模模块还提供供了适合本本身特点的的报表工具具。本篇“管理理会计”是第一个个我们将要要介绍的这这样的子模模块。成本流和成成本对象成本流和成成本对象是是管理会计计的基本概概念。成本本流描述了了企业内部部的价值流流，象是流流淌在企业业内部的河河流。而成成本对象则则象是湖泊泊。ERPP系统使得得成本对象象和成本流流变得透明明，从而使使管理者可可以更加客客观和科学学地 控

10、制制成本。 考评绩效效。 分析析市场 和和支支持决策。抽象地解解释这两个个概念实在在没有太大大的意义，我我们只需看看一个案例例就能够很很清楚的理理解它们了了。由于制制造行业的的成本流和和成本对象象我们将在在本篇生产产成本章节节中有很详详细的介绍绍，所以本本章中我们们的案例使使用航运业业这一较特特殊的行业业。案例ABC船运运公司是一一家主要从从事远洋集集装箱运输输业务的公公司。它的的主要营运运方式是班班轮运输。班轮运输输（Linner SShippping）又又称定期船船运输。是是指船舶按按事先制定定的船期表表（时间表表）在特定定的航线上上，以既定定的挂靠港港口顺序，经经常地从事事航线上各各港口

11、间的的船舶运输输。船舶在在航线上的的一次航行行称为一个个航次。托托运单（国国内有时用用“委托申请请书”代替）是是指由托运运人根据买买卖合同和和信用证的的有关内容容向承运人人或他的代代理人办理理货物运输输的书面凭凭证。经承承运人或其其代理人对对该单的签签认，即表表示已接受受这一托运运，承运人人与托运人人之间对货货物运输的的相互关系系即告建立立。ABC公司司的损益主主要由航运运收入和各各种使费与与间接费用用组成。其其中船运收收入（包括括净海运费费和附加费费）可以认认定到各托托运单，航航次费用（包包括燃油费费，港口费费，货物费费，中转费费，垫仓入入料费，货货损海损费费等）可以以认定到航航次的各航航段

12、和港口口。而船舶舶费用（包包括人员工工资费用，船船舶设备折折旧费，物物料修理费费，保险费费，租金费费用，非营营运期费用用等等）只只可以认定定到各艘船船舶）。还还有一些费费用是船舶舶公共的（包包括后备人人员工资费费，差旅费费，通讯费费，业务单单证费，海海图资料费费等等），不不能直接认认定到个别别船舶上。由于集装装箱数量大大，流动性性强，而且且虽然个体体有差异，但但是使用上上认为是无无差异的。因此集装装箱费用（包包括折旧费费，租金费费用，冷箱箱备件修理理费，堆存存费用，底底盘费用等等等）也不不能直接认认定到个别别船舶或航航次上。其其他的象管管理费用，只只能认定到到部门或科科室。根据ABCC公司的行

13、行业特点，我我们认为它它的成本流流和成本对对象的总体体结构如图图四所示。图四中最最左侧代表表财务会计计模块，它它构成了EERP管理理会计模块块的主要数数据来源。而图四的的其它部分分是管理会会计模块。图四中红红色的箭头头代表了成成本流，而而其他部分分比如公司司组织结构构，航次（包包括航段和和港口），托托运单和市市场细分（图图中用魔方方表示）则则是成本对对象。下面面我们将简简要介绍五五种形式的的成本流，分分别对应图图四中的-：收入，成本本和费用的的凭证入帐帐当财务人员员手工录入入会计分录录，或者系系统自动生生成会计分分录（如固固定资产记记提折旧）时时，如果这这些分录和和收入成本本或费用相相关，那么

14、么系统除了了生成相应应的财务会会计记帐凭凭证外，还还将生成管管理会计凭凭证，记录录下成本流流归集到相相应的成本本对象。比比如航次费费用归集到到各航次（港港口和航段段）中，船船舶费用归归集到各船船舶成本中中心，航运运收入归集集到托运单单里。从其他成本本中心分摊摊到各船舶舶成本中心心根据预先设设定的分摊摊标准，将将成本从其其他成本中中心分摊到到船舶成本本中心，比比如将船舶舶公共成本本中心归集集的船舶共共同费用根根据事先设设定的百分分比分摊到到所有的船船舶成本中中心。对于于董事会，财财务部等成成本中心发发生的间接接费用也可可以类似地地分摊到船船舶成本中中心上。但但是对于集集装箱部发发生的集装装箱费用

15、可可能直接分分摊到航次次上更为合合适。事实实上判断的的依据是我我们认为各各成本中心心的工作是是服务于船船舶，还是是航次。从船舶成本本中心分摊摊到各个航航次对于ABCC船运公司司来说，船船舶的价值值体现在它它们承载的的各个航次次中，因此此将船舶成成本中心的的成本按一一定的规则则（如航程程天数）分分摊到相关关的各个航航次（港口口和航段）中中，是合理理的。从航次结算算到托运单单集装箱船在在一个航次次装载了各各个托运人人的货物，要要进行托运运单的盈亏亏分析，必必须将航次次汇集的费费用结算到到相关的各各托运单上上，结算的的标准可以以是该航次次（各港口口和航段）上上各个托运运单占用的的标准箱位位（TEUU

16、）。从托运单结结算到市场场细分在盈利分析析模块，我我们从托运运单的盈利利出发，可可以对市场场及内部责责任范围进进行多维多多层次的盈盈利分析。关于盈利利分析我们们在下文以以及后面的的章节将有有详细介绍绍。成本要素成本流是一一个抽象的的概念。从从技术的角角度来看它它表现为管管理会计凭凭证。管理理会计凭证证和我们熟熟悉的财务务会计凭证证是不同的的。它记录录了什么性性质的成本本（其实包包括绝大多多数的损益益）从哪里里流向哪里里。它也借借用了“借/贷”的概念，“借”是成本的的流入，“贷”是成本的的流出。因因此在有些些凭证里借借贷是平衡衡的，如案案例中的，它它们表示的的是成本流流从一个成成本对象流流入另一

17、个个成本对象象。有些凭凭证里借贷贷是不平衡衡的，如案案例中的，它们的的含义是成成本流从财财务会计模模块流入了了管理会计计模块。那么，在回回答“什么性质质的成本”这个问题题时，系统统是怎么做做的呢？一一个直观的的回答是用用财务会计计中的损益益类科目，即即各种收入入，成本和和费用科目目。在图四四财务会计计的区域里里对于这些些科目的财财务会计过过帐以同样样性质的成成本流入了了管理会计计中。但是是仅仅这样样做有一个个主要的不不足，即处处理管理会会计内部成成本流转的的时候意义义上和灵活活性上的缺缺陷。比如如船舶费用用的明细很很多，当分分摊到航次次上时，从从航次分析析的角度来来看可能这这些明细已已不很重要

18、要，我们所所关心的只只要知道哪哪些是从船船舶上分摊摊过来的间间接费用就就可以了。因此一个个灵活的解解决方案是是用一个独独立的概念念 - 成成本要素 来描述管管理会计中中成本流的的性质。而而成本要素素分两大类类。一类是是初级成本本要素，它它们实质上上就是财务务会计中的的损益类科科目。另一一类是次级级成本要素素，它们可可以用来描描述管理会会计内部各各成本对象象间成本流流转时的成成本性质。再举一个个常用的例例子：单位位的食堂本本身会发生生很多费用用，比如场场地，人员员，燃料，粮粮食副食品品等等。当当食堂的费费用分摊到到各部门时时，我们不不再关心初初级成本要要素，我们们只需要以以类似“食堂伙食食费用”

19、这样的在在会计科目目表中没有有的次级成成本要素表表示其性质质就可以了了。而食堂堂本身的初初级成本费费用，在考考核食堂本本身的管理理时才是有有用的。成本对象在案例中，我我们的成本本对象是具具体的，比比如航次，托托运单。在在ERP中中对于成本本对象，系系统经过了了总结和抽抽象，形成成了若干大大类。这些些大类的成成本对象其其性质和特特征上有一一定的规律律。我们可可以根据本本行业本企企业的情况况依据这些些大类的成成本对象设设计具体的的成本对象象类别乃至至总的管理理会计架构构。下面我我们简要介介绍这些大大类的成本本对象，有有些将在本本书的其他他章节中有有具体的介介绍。成本中心（CCost Centter

20、）成本中心类类似于企业业内部“部门”的概念，但但在管理会会计中它主主要用于成成本控制的的目的。将将公司按照照成本中心心分割，可可以实现对对于责任区区域的成本本计划，认认定，控制制和分摊。和其他成成本对象相相比，成本本中心具有有比较稳定定，变化较较少的特点点。从组织织结构的角角度，将所所有成本中中心按树状状层次有序序地组织起起来，构成成了成本中中心组织结结构。以图图四为例，AABC公司司的成本中中心组织结结构中既有有归集间接接费用的成成本中心，如如董事会，财财务部，也也有归集各各种航运成成本的成本本中心，如如每条集装装箱船就是是一个成本本中心。每每个成本中中心都有一一个成本中中心负责人人员。内部

21、定单（IInterrnal Ordeer）和成本中心心类似，内内部定单也也是一种成成本对象，我我们可以对对内部定单单进行成本本的计划，认认定，控制制和分摊。和成本中中心不同的的是内部定定单有明确确的开始和和结束，它它不是一种种组织机构构，而是一一个个小的的项目（PProjeect）。在ERPP中可以定定义不同的的内部定单单类别（IInterrnal Ordeer Tyype）。如果上文文案例中想想以内部定定单实现航航次的核算算，那航次次就是一种种内部定单单类别，而而每个航次次本身都是是一个内部部定单。我我们还可以以将内部定定单组合成成多层次的的内部定单单组（Inteernall Ordder

22、GGroupp）,如图四中中，航次被被组合在航航线下。组组对于阅读读报表和分分摊成本很很有用。项目（Prrojecct）内部定单只只能管理短短小而简单单的项目。对于需要要真正的项项目管理功功能的项目目来说，EERP提供供项目管理理模块进行行专门管理理。项目本本身不是成成本对象，而而构成项目目结构的WWBS要素素（工作细细分结构要要素/Woork BBreakkdownn Strructuure EElemeents），网网络（Neetworrk）和任任务（Acctiviity）才才是成本对对象。关于于这些概念念我们将在在项目管理理章节中详详细介绍。在上文案案例中，我我们可以将将每个航次次定义为

23、一一个项目，而而整个航次次在各港口口中航行的的过程定义义为完成这这个航次的的网络，每每个港口和和港口间的的航段都是是网络中的的一个任务务。我们可可以将各条条航线制作作成模板，航航次只需复复制航线并并做修改就就可以了。销售定单（SSaless Ordder）销售定单是是销售模块块的主要凭凭证之一。它同时也也是管理会会计中的成成本对象。对于工商商企业来说说销售定单单的含义是是很清楚的的。但是对对于服务业业，销售定定单的形式式可能就不不太一样。上文案例例中托运单单可以看作作是该行业业的销售定定单。市场细分（Proffitabbilitty Seegmennt）市场细分是是指根据消消费者对产产品或服务

24、务不同的欲欲望与需求求，不同的的购买行为为与购买习习惯，把整整体市场分分割成不同同的或相同同的小市场场群。ERRP中盈利利分析的目目的不仅是是分析市场场，它还担担负着评估估公司内部部组织的功功能。因此此在ERPP中的细分分标准超出出了市场营营销学中的的市场细分分。市场细细分也是一一种成本对对象，我们们将在相关关章节专门门阐述，在在图四中我我们用一个个彩色的魔魔方代表市市场细分。生产定单（PProduuctioon Orrder）生产定单是是生产模块块的主要凭凭证之一。它同时也也是管理会会计中的成成本对象。我们将在在产品成本本章节中有有详细介绍绍。对于产产品成本模模块来说，除除了生产定定单，对于

25、于重复型制制造（Reepetiitivee Manuffactuuringg）行业来来说，产品品成本收集集器（Prroducct Cost Colleectorrs）和成成本对象层层次(Coost OObjecct Hieraarchyy)也是成成本对象。流程（Prrocesss）ABC成本本法，即基基于作业的的成本法（AActivvity-baseed Coostinng），是是一种按流流程组织企企业内部管管理，分析析成本驱动动源（Coost DDriveer）分摊摊间接费用用的方法。如果使用用这种方法法，那么流流程就是一一种成本对对象。内外部会计计的勾稽关关系管理会计是是一个子模模块众多的

26、的大系统。这一点从从那么多成成本对象种种类就可以以看出来。而且管理理会计模块块吸收了近近现代管理理会计理论论，对于会会计数据进进行了和财财务会计不不同的深加加工。因此此在开始分分模块介绍绍管理会计计之前，我我们必须解解决一个关关键的问题题：内外部部会计的勾勾稽关系。勾稽关系系一方面是是关系信息息质量和可可信度的大大问题，另另一方面也也为模块众众多的管理理会计体系系提供了概概览信息。总览报表在管理会计计总览报表表层次，报报表的对象象主要是成成本要素和和各成本对对象大类在在各会计期期间的值。这样的总总览报表提提供了符合合图4成本本流和成本本对象概念念的总视图图。从这类类报表出发发，我们可可以通过E

27、ERP中的的报表-报报表接口（RReporrt-reeportt Intterfaace）方方便地调用用其他子模模块的各种种详细报表表。此外，为了了方便和外外部会计的的勾稽。系系统在管理理会计内部部还使用了了对象类的的概念。各各成本对象象被赋予四四种对象类类：间接费费用，投资资，生产和和经营结果果。比如成成本中心一一般被归为为间接费用用类，生产产定单归入入生产对象象类，项目目和内部定定单视具体体内容可能能归入间接接费用，投投资，生产产等各对象象类，市场场细分归为为经营结果果对象类。在期末，经经过各种成成本流转，对对象类报表表的结果应应该如下表表所示：对象类间接费用投资生产经营结果期末值0在建工程在制品净利润间接费用类类的期末值值应为0，即即间接费用用应全部分分摊，分配配或结算到到其他对象象类。投