司法会计鉴定与常规财务报表审计规则差异

1、司法会计鉴定与常规财务报表审计规那么差异司法会计鉴定与常规财务报表审计规那么差异司法会计鉴定是指司法鉴定人按照法定条件和程序,运用会计、审计专门知识对诉讼中涉及的专门性问题进展审查、鉴别和判断工作,并出具司法鉴定意见书的鉴证活动。常规财务报表审计是指会计师事务所及注册会计师按照独立审计准那么,运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等科学审计方法,对被审计单位财务报表的合法性、公允性进展审计并发表审计意见的鉴证活动。本文根据国家司法部公布的?司法鉴定程序通那么?(中华人民共和国司法部令第107号,以下简称鉴定通那么)和财政部批准施行的?中国注册会计师执业准那么?(财会【202

2、2】4号,以下简称审计准那么)的有关规定,比拟司法会计鉴定规那么与常规财务报表审计规那么的主要异同,目的是引起司法鉴定人在进展司法会计鉴定工作中注意其同常规财务报表审计主要规那么的差异,审慎执行?司法鉴定程序通那么?的规定,保证司法会计鉴定的工作质量,满足司法诉讼审理的需要。一、鉴证委托与受理规那么差异1、鉴证委托?鉴定通那么?规定,司法鉴定机构承受鉴定委托,应当要求委托人出具鉴定委托书,提供委托人的身份证明,并提供委托鉴定事项所需的鉴定材料;鉴定委托书应当载明委托人的名称或者姓名、拟委托的司法鉴定机构的名称、委托鉴定的事项、鉴定事项的用处以及鉴定要求等内容。?审计准那么?没有要求委托人出具鉴

3、证委托书的规定,委托审计业务成立的唯一标志是委托人与受托的会计师事务所签订了审计业务约定书。2、对委托事项的审查?鉴定通那么?规定,司法鉴定机构收到委托,应当对委托的鉴定事项进展审查,对属于本机构司法鉴定业务范围,委托鉴定事项的用处及鉴定要求合法,提供的鉴定材料真实、完好、充分的鉴定委托,应当予以受理;对提供的鉴定材料不完好、不充分的,司法鉴定机构可以要求委托人补充;委托人补充齐全的,可以受理。?审计准那么?规定,在承受委托前,注册会计师应当初步理解业务环境,评估独立性和专业胜任才能,查看是否符合鉴证业务特征,并与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进展充分沟通,达成一致意见。该工作环节上

4、,两者规定相似,只不过司法会计鉴证对委托事项的审查专业性更强。3、受理时限?鉴定通那么?规定,司法鉴定机构对符合受理条件的鉴定委托,应当即时做出受理的决定;不能即时决定受理的,应当在七个工作日内做出是否受理的决定,并通知委托人;对通过信函提出鉴定委托的,应当在十个工作日内做出是否受理的决定,并通知委托人;对疑难、复杂或者特殊鉴定事项的委托,可以与委托人协商确定受理的时间。?审计准那么?没有受理时限的规定。4、不得受理的情形?鉴定通那么?规定了七种情形,分别是:(1)委托事项超出本机构司法鉴定业务范围的;(2)鉴定材料不真实、不完好、不充分或者获得方式不合法的;(3)鉴定事项的用处不合法或者违犯

5、社会公德的;(4)鉴定要求不符合司法鉴定执业规那么或者相关鉴定技术标准的;(5)鉴定要求超出本机构技术条件和鉴定才能的;(6)不符合本规本文由论文联盟.LL.搜集整理定第二十九条规定的;(7)其他不符合法律、法规、规章规定情形的。?审计准那么?有本质内容类似的规定。两者的差异表达在司法会计鉴证的专业性要求上。5、鉴证业务协议书?鉴定通那么?规定,司法鉴定机构决定受理鉴定委托的,应当与委托人在协商一致的根底上签订司法鉴定协议书。协议书包括委托人和司法鉴定机构的根本情况、委托鉴定的事项及用处、委托鉴定的要求、委托鉴定事项涉案的简要情况以及委托人提供的鉴定材料的目录和数量等五方面主要内容。?审计准那

6、么?规定了审计业务约定书的十五项详细内容。?审计准那么?表达了鉴证业务协议书的通用内容,而司法鉴定协议书的五方面内容更突出专业性。二、鉴证施行规那么差异1、鉴定人的责任?鉴定通那么?明确司法鉴定实行鉴定人负责制度。?中国注册会计师审计准那么第1501号审计报告?第四条规定注册会计师对出具的审计报告负责。主要差异:尽管规那么中都有负责二字,但司法鉴定实行鉴定人负责制度无疑是更高层次责任的一种规定,构成了两种规那么的根本性差异。2、鉴定人执业人数?鉴定通那么?要求对同一鉴定事项,应当指定或者选择二名司法鉴定人共同进展鉴定;对疑难、复杂或者特殊的鉴定事项,可以指定或者选择多名司法鉴定人进展鉴定;对需

7、要到现场提取检材的,应当由不少于二名司法鉴定人提取,并通知委托人到场见证。?审计准那么?没有类似的规定,只是在审计报告的参考格式中列示有两名注册会计师签名并盖章。3、回避原那么?鉴定通那么?规定,司法鉴定人本人或者其近亲属与委托人、委托的鉴定事项或者鉴定事项涉及的案件有利害关系,可能影响其独立、客观、公正进展鉴定的,应当回避。?审计准那么?有类似的规定。4、利用专家的工作?鉴定通那么?规定,司法鉴定过程中,遇有特别复杂、疑难、特殊技术问题的,可以向本机构以外的相关专业领域的专家进展咨询,但最终的鉴定意见应当由本机构的司法鉴定人出具。?审计准那么?规定,假如专家工作结果致使注册会计师出具非无保存

8、意见的审计报告,注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描绘专家的工作,包括专家的身份和专家的参予程度等。两种规那么均规定可以利用专家的工作,但?鉴定通那么?明确最终的鉴定意见应当由司法鉴定人出具;?审计准那么?那么允许在专家工作结果致使注册会计师出具非无保存意见的审计报告情况下,注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描绘专家的工作。可见?审计准那么?对鉴证人员利用专家工作结果的责任低于?鉴定通那么?的规定。5、鉴定时限?鉴定通那么?规定,司法鉴定机构应当在与委托人签订司法鉴定协议书之日起三十日内完成委托事项的鉴定。?审计准那么?没有类似的规定。6、出庭作证?鉴定通那么?规定,司法鉴定人经人民法院依

9、法通知,应当出庭作证,答复与鉴定事项有关的问题。?审计准那么?没有此项规定,仅在?会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制?第六十八条中将根据法律法规的规定,会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据排除在对业务工作底稿包含的信息予以保密的范围以外。7、鉴证的复核?鉴定通那么?规定,委托的鉴定事项完成后,司法鉴定机构可以指定专人对该项鉴定的施行是否符合规定的程序、是否采用符合规定的技术标准和技术标准等情况进展复核,发现有违背本通那么规定情形的,司法鉴定机构应当予以纠正。?会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制?要求制定审计业务工程组和会计师事务所两个层次的业务复核政策和程序

10、,业务完成后的复核是审计报告出具前的必备程序。?审计准那么?的复核要求严于?鉴定通那么?的可以复核的条款。三、鉴证文书规那么差异1、鉴证文书的格式司法鉴定文书有固定的文书标准和要求,其根本格式是:(1)标题;(2)编号;(3)根本情况;(4)检案摘要;(5)检验过程;(6)检验结果;(7)分析说明;(8)鉴定意见;(9)落款;(10)附注。审计报告包括以下要素:(1)标题;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理层对财务报表的责任段;(5)注册会计师的责任段;(6)审计意见段;(7)注册会计师的签名和盖章;(8)会计师事务所的名称、地址及盖章;(9)报告日期。主要差异:司法鉴定文书除在检案摘要、

11、检验结果、分析说明等处有特殊要求外,同通用目的审计报告的最大区别是报告的意见段上,司法鉴定文书要求检验结果写明对委托人提供的鉴定材料进展检验后得出的客观结果,鉴定意见应当明确、详细、标准,具有针对性和可适用性;通用目的审计报告的意见段要求对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见,即财务报表是否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,应特别注意这里使用的是在所有重大方面、公允反映等概括性术语。2、鉴证意见分歧的处理?鉴定通那么?规定,司法鉴定文书要求由司法鉴定人签名或者盖章,多人参加鉴定,对鉴定意见有不同意见的,文书

12、中应当注明。?审计准那么?要求在审计报告上注册会计师签名并盖章,其同司法鉴定文书略有差异。?审计准那么?还规定注册会计师应对财务报表存在重大错报的可能性进展讨论,在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息,对出现的审计疑难问题或争议事项,审计工程负责人应当及时施行复核,以使重大事项在出具审计报告前可以得到满意解决。?会计师事务所质量控制准那么第5101号业务质量控制?第四十九条明确只有意见分歧问题得到解决,工程负责人才能出具报告,没有允许参加审计的注册会计师在同一报告中表达不同审计意见的规定。四、对规那么差异的进一步分析1、司法鉴定实行鉴定人负责制度是司法会计鉴定规那么与通用

13、目的财务报表审计规那么的根本性差异。正是司法会计鉴证实行鉴定人负责制度,才产生了:(1)对同一鉴定事项,应当指定或者选择二名司法鉴定人共同进展鉴定;对需要到现场提取检材的,应当由不少于二名司法鉴定人提取;(2)司法鉴定过程中,可以利用专家的工作,但最终的鉴定意见应当由司法鉴定人出具;(3)司法鉴定人经人民法院依法通知,应当出庭作证,答复与鉴定事项有关的问题;(4)委托的鉴定事项完成后,司法鉴定机构可以(注意:这里使用的是可以而不是必须)指定专人对该项鉴定的施行情况进展复核;(5)司法鉴定文书要求检验结果写明对委托人提供的鉴定材料进展检验后得出的客观结果,鉴定意见应当明确、详细、标准,具有针对性

14、和可适用性;(6)多人参加鉴定,对鉴定意见有不同意见的,鉴定文书中应当注明等有别于通用目的财务报表审计规那么的特殊规定。2、通用目的鉴证业务与专业性鉴证业务的差异。?中国注册会计师鉴证业务根本准那么?将注册会计师鉴证业务划分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅、其他鉴证业务等三大类。尽管司法鉴定业务规那么是由国家司法部发布,其执业管理工作受到地方司法鉴定协会监管,但由于司法会计鉴定人的资格门槛即要求是注册会计师,故其仍然属于具有司法鉴定人资质的注册会计师进展的其他鉴证业务。所不同的是,假如说注册会计师鉴证业务是一个专业性很强的业务,而司法会计鉴证业务更是专业中的专业,这一点在:(1)签订司法鉴证业务约定书前需要委托人出具鉴定委托书;(2)对委托鉴定事项审查中有司法专业的要求;(3)司法鉴定协议书中包括委托人和司法鉴定机构的根本情况、委托鉴定的事项及用处、委托鉴定的要求、委托鉴定事项涉案的简要情况以及委托人提供的鉴定材料的目录和数量