实证会计研究评述与展望

1、实证会计研究评述与展望摘要：从20世纪80年代后期，我国会计学者开场引进实证会计理论至今，实证会计研究在我国已经历了二十多年的理论应用，为我国会计理论和实务的开展作出了奉献。本文从实证会计研究的起源着手，描绘了我国实证会计研究开展历程和现状，对实证会计研究进展了评价，展望了实证会计研究的开展前景。关键词：实证法实证会计研究模型资本市场会计理论研究方法是分析会计现象和外部联络，探究会计规律和形式的根底工具和重要手段。会计理论研究程度的上下与会计理论研究方法亲密相关。从20世纪80年代后期起，实证会计研究在我国经历了二十多年的理论应用，为我国会计理论和实务的开展作出了奉献。一、实证法和实证会计研究

2、溯源(一)实证法与实证经济学概述所谓“实证法，是指通过搜集被观察事物或现象的经历性或历史性数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。实证法早期受哲学中的“实证主义(也称“实证论)的影响。实证主义产生于19世纪30年代，其创始人是法国的孔德(1798-1875)。韦氏新国际词典中将实证主义定义为“各种概念的涵义要从其结果中去寻找，思想的职能在于作为行动的指南，而真理要明显地根据信念的实际后果去验证。或者说实证主义只成认存在的事实，一切关于事实的概念都要以经历的实证材料为根据。实证主义者认为：哲学不应是抽象推理，而应以“确实、“肯定、“事实为根据。所以，实证法作为构建会计理论的一种方法

3、，要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原那么、准那么和各种程序。实证经济学是将实证主义运用到经济领域，用以研究建立各种经济事物的内在联络，分析和预测经济行为效果的一种学说。实证经济学产生于19世纪上半叶，到20世纪30年代后成为西方经济学的主流，其在20世纪50年代以前主要受实证主义哲学思潮影响，50年代后那么主要受证伪主义哲学思潮影响。其创始人是美国经济学家.弗里德曼(.Friedan)，主张对经济问题的研究采用“大胆假设，小心求证，在求证中检验假设的方法，只答复“是和“不是的问题，不答复“好与“不好的问题。(二)实证会计研究的起源将实证法和实证经济学应用于会计理论中，就形成了与传

4、统标准?会计研究杂志?发表的?会计收益数据的经历评价?作为起始标志。随后简森(.Jensen)于1967年在斯坦福大学主持会计讲座期间，提出以实证方法进展会计研究。1978年，瓦茨和齐默尔曼发表了?论建立会计准那么的实证研究?，将实证经济理论概念引人会计学，并且在1986年编著出版了?实证会计理论?(PsitiveAuntingThery)。自此，实证会计研究终于会聚成一股不可阻扼的潮流，迅即风行于西方会计学界。二、实证会计研究在我国的开展历程及现状(一)开展历程我国实证会计研究开展经历了引进介绍模拟应用理论推广的过程。从80年代中期开场，实证会计研究引起了我国会计学者的注意，出现了一些有关实

5、证会计研究的介绍性文章，同时对于实证会计研究的理论讨论也逐步开展起来。19952000年间，陆续出现会计盈余数字的有用性、市场有效性、盈余管理等方面的研究；财务领域中的资本构造、股权构造与公司绩效等方面的实证研究也在逐年增加，关于实证会计研究和标准会计研究孰优孰劣的讨论和争论尤为剧烈。此时的实证研究本身大体还处于模拟阶段，模型理论和数据取样的适用性不高，对会计理论和理论的奉献较校2000年以来实证会计研究蓬勃开展，研究的数量和质量都有了很大进步。从研究对象看，更贴近我国经济领域和会计理论，如针对新会计准那么和审计准那么对资本市场影响的实证研究；研究方法上更重视我国的制度背景，并以此为根底来寻找

6、替代变量和创立模型。(二)开展现状我国的实证会计研究经过了初期的尝试、争论和探究后，逐渐进入了理性开展阶段，越来越多的会计学者认识到实证研究对于会计的重要性，更多地采用实证研究方法用于检验和解释我国市场经济开展和资本市场建立中面临的问题。为促进实证研究范式在我国学术界的应用和推广，进步我国会计学术研究的质量，2022年召开了中国第四届实证会计国际研讨会，这是代表我国实证会计研究最高程度的一次学术年会。以此次年会为例，我国目前实证研究的热点问题和主要领域。一是对公司治理与企业价值的研究：自Bede和eans(1932)以来，所有权和控制权的别离所产生的委托代理问题就成为理论界一直在讨论的课题，而

7、作为解决委托代理问题的公司治理自然成为研究者关注的重点，大体的研究领域包括：不同公司治理机制对于解决委托代理问题的有效性、公司治理与企业价值等。二是对信息透明度及经济后果的研究：主要是上市公司信息披露行为披露信息数量的多少、披露信息质量的上下，与资本市场的关系、信息本钱与收益等方面的实证研究。三是对上市公司盈余管理等政策选择的研究：主要是对新会计准那么公布对上市公司债务重组等行为的影响、对盈余管理动机和盈余管理程度及资源配置的影响、对我国资本市场首次公开发行新股超额收益等方面的实证研究。四是对资本市场和资本构造的研究：主要是对我国上市公司股权再融资的偏好、公司盈利才能和资本构造之间的关系、上市

8、公司系统风险与会计变量之间的关系等方面的实证研究。五是对审计问题的研究：审计是上市公司会计信息披露体系当中一项重要的机制，也是解决委托代理困境的一项有效治理机制(Jensenandekling，1976)。对审计的研究主要集中在审计市尝审计质量、审计后果和审计收费等方面。三、实证会计研究在我国开展的评价(一)买证会计研究的优势如何正确对待和评价实证会计研究是做好会计研究的根本前提。正如我国著名会计学家葛家澍指出，“一方面，我们不同意实证会计理论的某些倡导者过分侧重于标准研究和讲解(界定)研究为理由，轻率地把“不科学，(Un-sientifi)三个字强加于传统的会计理论(即标准会计理论)；另一方

9、面，我们应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法、新观点和新思维。应一分为二地对待实证会计研究。实证会计研究具有以下优势：一是理论上的科学性。实证会计研究的逻辑是：确立工程(提出假设)工程研究(样本模型)数据解释与评价检验运用。实证研究的逻辑说明，人们不仅应提出理论，还要检验理论，使其得到使用者的成认。这一过程是符合理论、认识、再理论、再认识的认识世界和改造世界的规律的。在此根底上形成的理论是原那么的系统陈述，是特定现象之间明显的关系的公式化或根本原那么。实证会计研究建立在通过观察和实验得到的大量事实和数据的根底上，构建数学模型和统计分析形式，使其在定量化和准确化方面具有比拟优势。二是理论上

10、的可行性。实证会计研究主要用于以下方面：对某一特定会计理论的验证；对有分歧的观点、方法和理论的检验；理论创新，提出新的理论以推动会计理论的开展。实证会计研究开拓了研究的新思路，调整了会计研究的方向，拓宽了会计研究的领域，在资本市尝代理理论和契约安排研究方面获得了丰富的研究成果。实证会计研究在准确的模型和可验证的数据根底上，所提出的假设或结论，是非常有用的，可以作为决策的参考。三是目的上的有效性。实证会计研究者遵守价值中立，力求区分目的与手段，在研究过程中不会要求研究结果应当如何才符合目的，而是通过描绘特定行为与各种变量间的关系，表达研究结果或其开展趋势。即实证会计理论通过提醒会计现象层面的规律

11、，解释现行会计实务和预测将来会计实务，增强了对现实的指导性。(二)买证会计研究的局限实证会计研究存在的局限在于：一是实证会计研究的方法不够完善。过分侧重盈利对证券价格及收益的影响，而忽略其他相关变量的影响；对被观察企业的样本选择带有偏向；实证会计研究所依赖的“有效市场假说(EH)和“资本资产定价模型(AP)带有较多的前提条件，未必与经济现实相吻合。这两个根底概念的缺陷将影响实证会计研究的效力。二是研究主体认识程度的有限性。实证研究方法会受到研究者思维方式、知识程度与认识才能等主观因素的制约，从而影响到实证研究的效果。一方面，实证会计研究对数理统计分析和计量经济学等专业知识要求很高，而会计人员在

12、知识构造上的缺陷导致定量分析才能的缺乏。另一方面，我国有些会计学者在进展实证分析时，缺乏应有的理论指导和理论分析，有的甚至忽略了经济学、金融学的理论根底和严谨的分析推导，其研究结论的科学性和理论性受到影响。三是我国资本市场开展状态。我国资本市场较之西方兴隆国家而言，开展时间较短，还存在一些不够成熟、不太标准的因素，如政策市导向、会计信息失真、会计准那么和制度的频繁变更等。由于实证会计研究的主要对象和数据都是取自资本市场，这些因素的存在必然会对研究结论的有效性产生影响。四、实证会计研究在我国开展前景展望(一)实证会计研究要结合我国市场经济开展背景，突出我国资本市场的特点在数据搜集上，要认真调查研

13、究，深化讨论经济和财务现象，注意去伪存真，去粗取精，防止政策市和失真信息影响实证分析的可靠性。在模型构建上，要注意模型变量的选取，剔除不合理因素，增强实证研究的实用性和有效性。由于我国与西方国家在政治、经济、文化等诸多方面存在差异，我国经济背景的广泛性和资本市场的复杂性也为会计研究提供了广阔的研究空间和众多的研究领域，因此研究者不应一味套用西方经济学中的实证研究模型，而要鼓励开展符合我国国情的创造性实证研究，推动我国会计研究获得本质性进展。(二)实证会计研究要为会计理论和理论的开展效劳实证研究的目的从根本上讲除了能解释和预测会计现象外，是为了在会计理论研究方面获得对社会有价值的成果，借此推动社

14、会和经济的开展，其研究结论要能解决会计理论中遇到的诸多问题。因此，要在实证研究的根底上，以指导会计准那么的制订为己任，侧重于树立合宜的价值判断标准，通过理性思维构建标准会计理论。同时，将形成的标准会计理论置于实际应用中不断承受经历检验，以获得新的打破和开展。(三)实证会计研究要注意方法创新和理论创新我国目前的实证会计研究方法多采用观察描绘、假设检验和实证分析，较少采用实验室研究、调查问卷、案例研究等方法，应更多地尝试和应用。一方面，反对为实证而实证的错误倾向，建立不合实际的数学模型，丧失了对现实的验证和指导作用。要注意控制变量问的随机干扰因素，选择数量适中、有代表性的变量因子。另一方面，因为我国仍是开展中国家，正处在转轨经济中，有很多经济现象，如资本市尝公司治理机制等与西方兴隆国家不同，甚至更为复杂。但符合我国国情的理论创新还不够，导致当前的实证会计研究深度不够，受到各方的批评。因此，理论创新是深化实证会计研究的根底，是经济学家们和会计学者们共同的任务和使命。(四)实证会计研究要与标准会计研究互相借鉴、交融将来的会计理论应坚持标准研究与实证研究并重，有机结合，优势互补。实证会计研究应以标准会计研究的假说为前提，在财务会计准那么、理论的根底上研究各种会计变量，建立会计模型，预测会计的经济后果。标准会计研究应以实证会计研究为工具，