个人所得税操作手册

1、刚出的个人所得税操作务实目录第一章个人所得税基础知识第一节 概述第二节纳税义务人及其纳税义务的确定第三节课税对象第四节 税率第五节计税依据的确定第六节征收管理第二章征税范围及税额计算第一节工资、薪金所得第二节个体工商户生产经营所得第三节个人独资企业和合伙企业生产经营所得第四节对企事业单位的承包经营、承租经营所得第五节劳务报酬所得第六节稿酬所得第七节特许权使用费所得第八节利息、股息、红利所得第九节财产租赁所得第十节财产转让所得第十一节偶然所得第十二节第三章第一节第二节第三节第四节第四章第一节第二节第三节第五章第一节第二节第三节第四节第五节第六节第七节第八节第九节第十节第十一节经国务院财政部门确定

2、征税的其他所得减免项目免税项目暂免征税项目减征项目捐赠实务问答工资、薪金所得实务问答劳务报酬所得及其他所得实务问答涉外个人所得税实务问答特殊行业的个人所得税征管新闻出版业从业人员个人所得税征管律师事务所从业人员个人所得税征管机动出租车驾驶员个人所得税征管演出市场个人所得税征管服务业从业人员个人所得税征管广告市场从业人员个人所得税征管建筑安装业个人所得税征管个人办学所得个人所得税征管出售住房个人所得税征管生猪生产和流通个人所得税征管医疗服务活动个人所得税征管第十二节保险营销员个人所得税征管附录：1、中华人民共和国个人所得税法（1999年修订）2、中华人民共和国个人所得税法实施条例3、中华人民共和

3、国税收征收管理法4、中华人民共和国税收征收管理法实施细则5、国家税务总局关于印发个人所得税代扣代缴暂行办法的通知6国家税务总局关于印发个人所得税自行申报纳税暂行办法的通 知7、中共四川省纪律检查委员会、中共四川省委组织部、四川省监 察厅、四川省地方税务局关于党员、干部带头依法缴纳个人所得税的 通知第 一 章个人所得税基础知识本章主要介绍我国个人所得税税制沿革， 居民纳税义务人、非居民纳 税义务人的界定以及各自所承担的纳税义务；按纳税人、征税对象、 税率等税制要素对我国现行个人所得税制作简单介绍，同时对超额累进税率、速算扣除数、加成征收等专业术语作简单介绍。第一节 一、概念个人所得税是对个人（自

4、然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它是世界各国普遍开征的税种，最早于 1799年在英国创立，目前， 世界上已有140多个国家开征了这一税种。我国的个人所得税征收较迟，1950年政务院公布的税政实施要则 中，曾列举有对个人所得课税的税种，当时定名叫“薪给报酬所得税”， 但是由于我国生产力和人均收入水平低，长期实行平均主义的低工资 制，没有对个人所得征税的物质基础，因此，虽然设立了税种，却一 直没有开征。直到党的十一届三中全会以后，随着改革开放的发展， 个人收入的增长，居民已经具备了一定的税收负担能力， 而且在我国 取得收入的外籍人员日益增多，我国在国外从事经济活动和其他劳务 的人员也逐渐增加

5、，因此，个人收入情况发生了很大变化，收入渠道 多样化，已经出现了一些高收入者。为了调节个人收入差距的过分悬 殊，适应对外开放和对内搞活的需要，1980年以后，我国相继出台 了中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例以及中华人民共和国个人收入调节税暂行 条例，形成了我国对个人所得课税三个税收法律、 法规并存的状况， 这三个税收法律、法规的施行，对于促进我国对外经济技术交流与合 作，缓解社会分配不公的矛盾，增加财政收入都发挥了积极作用。但 是，随着社会主义市场经济体制的不断发展和改革开放的不断深化， 这三个税收法律、法规逐渐暴露出一些矛盾和问题，主要表现在：对 同属

6、个人所得，区别对象，分别适用不同的税种，法律上显得不规范， 没有体现税收公平性原则；费用扣除偏低，名义税率过高；由于社会 经济生活发生了诸多变化，三个税收法律、法规在征税范围、应税项 目以及免税政策等方面，已不能适应形势发展变化的要求，需要加以 调整和完善。为了规范和完善对个人所得课税的制度，适应建立社会主义市场经济 体制的要求，在认真总结以往经验和借鉴国外有益做法的基础上，本着“公平税负，简化税制，合理调节”的原则，1993年，第八届全国人民代表大会常务委员会通过了关于修改 中华人民共和国个人 所得税法 的决定，同时公布了修改后的个人所得税法，新的个人所得税法自1994年1月1日起施行。19

7、94年1月28日国 务院第142号令发布中华人民共和国个人所得税法实施条例，1999年8月30日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会 议通过了第二次修正的中华人民共和国个人所得税法。2000年9月，财政部、国家税务总局根据国务院关于个人独资企 业和合伙企业征收所得税问题的通知有关“对个人独资企业和合伙 企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的 规定，制定了关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税 的规定，明确从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投 资者将依法缴纳个人所得税。二、现行个人所得税制度的主要特点我国现行个人所得税制度主要有以下五个特点： 1

8、、分类征收 个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和 混合所得税制。三种税制各有所长，结合我国国情，我国选用的是分 类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为 11类，分别适用不同 的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类课税制度， 可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征 纳双方。对不同的所得实行不同的征税方法，体现国家的产业政策。2、累进税率与比例税率并用比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入 水平，体现公平原则。我国现行个人所得税制度根据各类个人所得的 不同性质和特点，将两种税率结合使用。其中：对工资、薪金所得， 个

9、体工商户的生产、经营所得，个人独资企业和合伙企业所得，对企、 事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，量能负担。对其他 所得项目，采用比例税率，等比负担。3、费用扣除额较宽本着费用扣除从宽、从简的原则，采用定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除方法。对工资、薪金所得，每月减除费用 800元，对劳务报 酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元费用，每次收入40 00元以上的减除20%勺费用。按照这样的标准减除费用，实际上等于 对绝大多数劳动者的工资、薪金所得予以免税，也使得提供一般劳务， 取得劳务报酬的个人大多不用负担个人所得税。4、计算简便由于我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，

10、免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦，而且各种所得项目实行分类计算，各有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简 单，符合税制简便原则。5、采取课源制与申报制两种征纳方法我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源 泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环 节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务，同时，又 规定了纳税人应自行申报纳税的情况。说明：以下文中所说的税法为中华人民共和国个人所得税法，所 说的条例为中华人民共和国个人所得税法实施条例第二节纳税义务人及纳税义务的确定一、纳税义务人个人所得税的纳税人，是指在中国境内有住

11、所，或者虽无住所但在境 内居住满1年以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取 得所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍 个人（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。为了有效地行使税收管辖权，根据国际惯例，我国对上述纳税义务人 依据住所标准和居住时间标准，划分为居民纳税义务人和非居民纳税 义务人，分别承担不同的纳税义务。1、居民纳税义务人凡符合下列条件之一的，为居民纳税义务人：(1)在中国境内有住所的个人所谓在中国境内有住所的个人，是指“因户籍、家庭、经济利益关系 而在中国境内习惯性居住的个人。”此与我国民法通则所明确的 住所是不同的概念。民法通则对住所的定义为“公

12、民以他的户籍 所在地的居住地为住所”，也就是以公民本人户口簿登记的住址为住所。一般情况下，公民的住所就是其户籍所在地的居住地，但由于 种种原因，公民经常居住地可能与户籍所在地不一致。 住所分为永久 性住所和习惯性住所。民法通则上规定的住所，通常是指永久性 的住所，税收概念的住所是指公民的习惯性住所，两者有时是一致的， 有时又不一致。常驻我国的外籍个人，虽因领取了长期居留证、暂住证而纳入我国户 籍管理范围，但由于其家庭和经济利益关系不在中国，所以，不属于 在我国境内有住所的个人。所谓“习惯性居住”，是判定纳税人是居民或非居民的一个法律意义 上的标准，它是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除之

13、后， 没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居 住或在某一个特定时期内的居住地。一个纳税人因学习、工作、探亲、 旅游等原因，原来是在境外居住，但是这些原因消除之后，如果必须 回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯性居住地。尽管该纳税义 务人在一个纳税年度内，甚至连续几个纳税年度，都未在中国境内居 住过一天，他仍然是中国居民纳税义务人，应就其来自全球的应纳税 所得，向中国交纳个人所得税。例如，张某为我国某公司海外分公司负责人，任期 5年，赴任前，他 在中国办理了户口注销手续，属于在中国没有了户籍的人，且居住在 国外，但由于其家庭或经济利益仍在中国，习惯性居住地也在中国， 任期

14、届满后，必然要回到中国居住，因此，他虽因公离境，他仍是中 国的居民纳税义务人，在5年任期内取得的境内、外所得应当在中国 缴纳个人所得税。(2)在中国境内无住所，但在一个纳税年度中居住满一年的个人。 居住满一年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日至12月31日止) 内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境视同 在华居住，不扣减其在华居住的天数。所谓临时离境，是指在一个纳 税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。因此，个人所得税的居民纳税人包括以下两类：(1)在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国 国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和

15、居住在香港、 澳门、台湾的同胞。(2)从公历1月1日起至 12月31日止，居住在中国境内的外国 人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度 内，一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，仍应视为 全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。例如，一个外籍 人员从2001年9月起到中国境内的公司任职，在2002年，曾于4月 5日至20日离境回国，10月8日至15日又离境回国，这两次离境回 国时间相加，没有超过90日的标准，应视为临时离境，不扣减在华居住的天数，因此，应认定该外籍人员 2002年度在中国居住满365 日，该外籍人应为中国的居民纳税义务人。特别说明：(1)

16、现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目 前还不包括香港、澳门和台湾地区。(2)判定居民纳税人和非居民纳税人的住所标准和居住时间标准， 是判定居民身份的两个并列性标准，个人只要符合或达到其中任何一 个标准，就可以被认定为居民纳税人。2、非居民纳税义务人非居民纳税义务人，是指不具备居民纳税义务人判定标准(条件)的 纳税义务人，凡符合下列条件之一的，为非居民纳税义务人：(1)在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内收入的个人。这种在中国境内没有住所，又没有来中国居住的外籍个人，他们一般 是由于资金、技术、或财产在中国境内被使用而从中国境内取得所得。 例如，侨居国外的某女士，应我国某

17、集邮展览会的邀请，将其所集邮 品在中国展出，该集邮展览会付给她一定报酬，该女士没有来中国， 也没在中国居住，但她有来源于中国的所得，她属于中国的非居民纳 税义务人，应就其来源于中国的所得缴纳个人所得税。(2)在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。一般是指短期行为来华的外籍个人，如：承包工程中短期作业的外籍 人员，到中国境内演出或表演的外籍演员或运动员等。在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、 华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只 能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住 不满1年的外籍人

18、员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。二、纳税义务的确定1、居民纳税义务人的纳税义务(1)按照国际惯例，居民纳税义务人负有无限纳税义务，即对本国居 民纳税人来源于全球范围的所得实施征税权。因此，我国税法规定， 凡是中国的居民纳税义务人，从中国境内和境外取得的应纳税所得， 都应按规定缴纳个人所得税。(2)对在中国境内无住所居住满一年成为中国居民纳税义务人的人员，给予一定的优惠照顾，具体是：在中国境内无住所但在境内居住满一年， 而未超过五年的个人，其在 中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金， 均应申报缴纳个人所得税，但 其来源于中国境外的所得，只就由

19、中国境内公司、企业以及其他经济 组织和个人支付的部分缴纳个人所得税， 境外支付部分免税；其在临 时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支 付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业、机构属于核定利润方法计 征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论在中国境内企业、 机构会计帐簿中有无记载，均应视为由其任职的中国境内企业、 机构 支付。在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得， 也有在临时离 境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的， 应合并计算当 月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。如果居住满五年的个

20、人，从第六年起的以后各个纳税年度，凡在境内 居住满一年的，应合并其境内和境外所得在中国纳税。 凡在境内居住 不满一年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税， 并从再次居 住满1年的年度起计算5年期限。例如：一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务经理，每月工资由该企业支付1万元，由外方公司支付4000美元，该个人1994年 度在我国境内实际工作340天，有25天出差在境外履行职务。该个 人在我国境内居住满1年而不满5年，根据个人所得税法第一条第一 款、税法实施条例第六条规定，其在我国境内340天工作期间取得的 由境内企业和境外企业支付的工资均应在我国缴纳个人所得税；其在境外期间取得的工资、

21、薪金所得属于来源于中国境外的所得， 可以只 就由我国境内企业支付的部分缴纳个人所得税。2、非居民纳税义务人的纳税义务非居民纳税义务人负有限纳税义务， 仅就来源于中国境内的所得，向 中国缴纳个人所得税。分以下几种情况确定非居民纳税义务人的纳税 义务：(1)在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计 居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定。根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的 有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或 累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累 计居住不超过18

22、3日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主 的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述 个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主 支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。（凡涉及税收协定的，在中国境内的机构是指已构成常设机构， 且在据实计算征 收企业所得税，或采取核定利润方法计征企业所得税或采取按经费支 出额核定方法计征企业所得税时，该机构已负担的有关人员的工资、 薪金所得），凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征 企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪

23、 金，不论是否在该中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为 该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。例：某外籍个人担任中国境内某国公司驻华机构代表职务，具1999年度在华工作的天数连续计算为 60天，其在华工作期间取得的工资、 薪金报酬，属于来源于中国境内的所得，但由于其在一个纳税年度内 在华工作时间连续计算不超过 90天，需依照我国个人所税法实施条 例第七条规定，判定其可否享受免征个人所得税优惠待遇。经核实， 该机构仅为其总机构进行了解市场、提供商情资料以及其他业务联络、咨询、服务活动，没有营业性收入而不征收企业所得税，因而没有设立明细账簿列明该代表的工资薪金。但由于该公司驻

24、华机构任职 人员，其工资、薪金应由该公司负担，因此，虽然该个人工资、薪金 没有在该机构账簿中列明，但应视为由该机构负担了其工资、 薪金所 得，按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税，在境外工作期间的工资、薪金所得，不需在我国申报缴纳个人所得税(有协定国家处 理原则同上)(3)在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住 超过183日但不满一年的个人纳税义务的确定。根据税法第一条第二款以及税收协定的有关规定， 在中国境内无住所 而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住

25、超过 183日但不满一年 的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得， 均应申报缴纳 个人所得税；如果该纳税人不是担任中国境内企业董事， 高层管理人 员，其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得， 不予征收个人所得 税上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过 90日或在 税收协定规定的期间连续或累计居住超过 183日的，其每月应纳的税 款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税 收协定规定

26、的有关期间连续或累计居住超过 90日或183日的，可以 待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一 并申报缴纳。3、中国境内企业董事和高层管理人员纳税义务的确定在中国境内无住所但担任中国境内企业董事和高层管理职务的个人(中国境内企业高层管理职务，是指公司正、副(总、)经理、各职能总 师、总监及其他类似公司管理层的职务)，其取得的由该中国境内企 业支付的董事费或工资、薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高 层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外 履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付 的工资、薪金，应按以上关于居民纳税义务人及非居民

27、纳税义务人纳 税义务确定的有关规定纳税。例如：某外籍个人在2001年1月1日起担任中国境内某外商投资企 业的副总经理，由该企业每月支付其工资 2万元，同时，该企业外方 的境外总机构每月也支付其工资 4000美元，其大部分时间是在境外 履行职务，2001年来华工作时间累计计算为180天，根据个人所得 税法，其2001年度在我国的纳税义务确定为：(1)由于其系企业的高层管理人员，该人员于2001年1月1日起至 12月31日在华任职期间，由该企业支付的每月 2万元工资、薪金所 得，应按月依照税法规定的期限缴纳个人所得税。(2)由于其2001年来华工作时间未超过183天，根据税收协定的规定，其境外雇主

28、支付的工资、薪金所得，在我国可免予申报纳税。如 果该个人属于与我国未签定税收协定国家的居民， 则其由境外雇主按 每月4000美元标准支付的工资、薪金，凡属于在我国境内 180天工 作期间取得的部分，应与我国境内企业每月支付的2万元工资合并计 算缴纳个人所得税。4、不满一个月的工资、薪金如何计征个人所得税问题在中国境内无住所的个人，凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额， 其计算公 式如下：应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月实际在中国天数当月天数如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金， 应以日工资薪金乘以 当月天数换算

29、成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。5、境内工作不满全月的个人由境内、境外雇主分别支付工资、薪金 的应纳税款的计算。在境内居住满一年而不超过五年的个人， 以及在中国无住所而在中国 境内企业担任高层管理职务的个人，凡其工资是由境内雇主和境外雇 主分别支付的2,并且在一个月中有境外工作天数的，对其境外雇主 支付的工资中属于境外工作天数部分不予征税，具体计算应纳税额 时，按下述公式计算：当月应纳税款=按当月境内外工资总额计算的税额X（1 当月境外支付工资+当月工资总额X当月境外工作天数+当月天数）6、对涉及税收协定的纳税人如何计算其居住时间的问题。在确定涉及税收协定的中国境内无住所的个人纳税义务

30、时，需要判断纳税人在税收协定规定的期间在中国境内是否连续或累计居住超过183天，其居住时间的确定，应按有关出入境证明，依据各税收协定 具体规定予以计算。凡税收协定规定的停留期间以历年或纳税年度计 算的，应自当年1月1日起至12月31日止的期间计算居住时间；凡 税收协定规定的停留期间以任何12个月或365天计算的，应自缔约 国对方居民个人来华之日起，跨年度在任何 12个月或365天内计算 其居住时间。纳税义务人及其纳税义务的确定见下表：纳税义务人纳税义务一览表条件纳税义务居民纳税人 有住所 来源于境内（外）全部所得（无论何方支付） 均应申报纳税无住所 住满5年 从第六年起，在以后纳税年度中住满一

31、年从第六年起，在以后纳税年度中住满 90天（或183天）同非居民纳税人从第六年起，在以后纳税年度中未住满90天（或183天）住满1年以上5年以下 来源于境内的全部所得（无论何方支付）应申报纳税来源于境外的全部所得境内支付境外支付无须申报纳税非居民纳税人 居住不满1年 居住满90天或183天 来源于境内 的全部所得（无论何方支付）应申报纳税来源于境外的全部所得 任境内懂事、高层管理人员其他人员无须申报纳税居住不满90天或183天 来源于境内的全部所得境内支付应申报纳税境外支付无须申报纳税来源于境外的全部所得（无论何方支付）无须申报纳税不居住 来源于境内的全部所得 境内支付 应申报纳税境外支付无须

32、申报纳税来源于境外的全部所得（无论何方支付）三、所得来源的确定判定所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依 据。对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务，因此，有关判 断其所得来源地的问题，相对来说不那么重要。但是，对于非居民纳 税义务人，由于只就其来源于中国境内的所得征税，因此，必须要正 确判断其所得来源地。我国现行的个人所得税法依据所得来源地的判 断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实施有效征管的原则 来认定个人的所得来源地。（一）对所得来源地的界定原则：1、工资、薪金所得，根据劳务活动地原则确定税收管辖权，即以纳 税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、

33、部队、学校 等单位的所在地，作为所得来源地。根据实施条例的规定，属于来源 于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得 的工资薪金，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不 论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的， 均属来源于中国境 内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的， 均属于来源于中国境外的 所得。说明：(1)在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人，其实际在中国境 内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、 个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外 履行该项职务或在

34、境外营业场所中提供劳务的期间， 包括期间的公休 假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报的境外工 作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职 的证明，或者企业在境外设有营业场所的合同书及派往该营业场所工 作的证明。(2)不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作， 其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受 的公休假日。2、生产经营所得，以生产、经营活动所得实现地，作为所得来源地。3、劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4、不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得， 以实现转让的地点为所得来源地。5、

35、财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。6、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、 组织的所在地，作为所得来源地。7、特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。8、稿酬所得，以稿酬的支付地为所得来源地。9、偶然所得，以所得的产生地为所得来源地。所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不同的。（二）下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境 内的所得：1、在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、 学校等单位或经济组织中任职、受雇取得的工资、薪金所得。2、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。3

36、、在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。4、个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所 得。5、转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转 让其他财产而取得的财产转让所得。6、提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权而取得的特许权使用费所得。7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业 或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。8、在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境 内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得； 购买中国境内 有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。9、在中国境内以

37、图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。四、境外所得的税额扣除在中国境内有住所，或者虽无住所，但在中国境内居住满一年以上的 个人，从中国境内和境外取得的所得，都应缴纳个人所得税。实际上， 纳税人的境外所得一般均已缴纳或负担了有关国家的所得税额，在对纳税人的境外所得征税时，会存在其境外所得已在来源国家或者地区 缴税的实际情况。为避免发生国家间对同一所得的重复课税，同时， 维护我国的税收权益，我国对纳税人的境外所得行使税收管辖权时， 对该所得在境外已纳税额采取了分不同情况从应征税款中予以扣除 的做法。税法规定，纳税义务人从中国境外取得的所得， 准予其在应纳税额中 扣除已在境外缴纳的个人所得税

38、税额，但扣除额不得超过该纳税义务 人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。（一）实缴境外税款税法所说的已在境外缴纳的个人所得税税额， 是指纳税义务人从中国 境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且 实际已经缴纳的税额。（二）抵免限额准予抵免（扣除）的实缴境外税款最多不能超过境外所得按照我国税 法规定计算的应纳税额。我国个人所得税的抵免限额采用分国不分项 限额法，即：纳税义务人从中国境外取得的所得，分不同应税项目区 别不同国家或者地区，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率 计算的应纳税额作为抵免限额。同一国家或者地区内不同应税项目， 依照我国税法计算的应纳税额之和，作为来自该国或该地区所得的抵 免限额。其计算公式为：来自某国或地区的