内部控制案例第10章案例29 新华制药

1、内部控制案例（第二版）“内控审计元年”首份否定报告诞生记本案例以我国第一份被出具否定意见的内部控制审计报告为切入点，以山东新华制药股份有限公司为分析对象，引导广大读者分析、讨论内部控制中的信息与沟通要素在企业应对经营风险的过程中所发挥的作用。根据新华制药被出具否定意见内部控制审计报告这一案例，读者在理论上基于风险管理层面深化对内部控制理论的理解，与此同时，通过学习我国企业内部控制框架设计的具体案例，读者能够了解内部控制审计对企业经营管理的重要性以及当前我国企业在内部控制制度设计方面的有待改进之处。内部控制审计；企业内部控制存在的缺陷及整改措施制药公司；内部控制；整改措施2012年3月21日3月

2、27日，沪深两市共有43家上市公司披露了2011年度内部控制审计报告。其中，沪市主板31家，深市主板8家，中小板3家，创业板1家。从内部控制审计报告类型看，有42家上市公司被出具了标准内部控制审计报告，只有1家上市公司（山东新华制药股份有限公司）被出具了否定意见的内部控制审计报告。对于新华制药被信永中和会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告，本案例侧重引导读者从风险管理层面关注内部控制并能对具体问题施以解决方案。一、公司概况及案例背景（一）公司概况山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是A股和H股上市公司，是中国制药企业50强之一。其主要业务为开发、制造和销售化学原料药、医药制剂

3、，化工及医疗商业（在我国化工及医疗行业具有较高的地位及影响力）。新华制药是亚洲最大的解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的心脑血管类、抗感染类及中枢神经类药物的生产企业。（二）案例背景信永中和的内部控制审计报告显示，一是新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行过程中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。二是医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不得大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出了客户的注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的

4、发货情况。二、案例概况新华制药董秘曹长求强调，除拖欠货款外，新华制药与欣康祺医药没有任何其他资金往来，且在2011年年初就已发现欣康祺医药拖欠货款，已尽力做好财产保全措施。新华制药在公告中仅称欣康祺医药前期经营出现异常，资金链断裂，且公司已及时采取必要法律手段进行财产保全，并已全面停止与欣康祺医药之间的业务往来，但受其影响，可能会遭受较大的经济损失。根据公开资料，新华制药2010年净利润为9 725.66万元，2011年净利润为7 602.37万元，下降幅度为21.8%。下面从以下几个方面来分析新华制药内部控制存在缺陷原因：1.控制环境新华制药没有建立双重报告体系，内部审计只向管理层报告，导致

5、内部审计形同虚设。内部审计部门对总经理、副总经理负责，在一定程度上不利于监督公司高层。此外，其子公司不同部门对同一客户有相同的授信权力，表明其机构设置与职权分配也存在重大缺陷，容易造成职权含糊不清。新华制药组织架构如图10-2所示。2.风险评估新华制药对欣康祺医药公司的经营风险预估不足，事后才大额补提坏账准备。从新华制药的内部控制评价来看，公司没有设立良好的风险评估机制，既没有设定风险评估目标也没有重视风险评估机制，导致没有准确预估欣康祺医药的应收账款风险。新华制药应当在报告期末审阅各项个别贸易债项的可收回金额，以确保对无法收回款项做出充足的减值亏损，来正确反映资产的账面价值。3.控制活动不明

6、确的审核授权制度导致多头授信。新华制药对不同部门的授信权限没有进行明确规定，导致不同子公司和不同部门都有对客户的授信权利，最终造成同一客户授信额度过大，对公司财务报告产生不利影响。另外，新华制药也没有对具有授信权力的部门的授信额度进行有效控制，尽管内部控制制度对客户的授信额度明确规定授信额度不超过客户的注册资本，但是在实际执行过程中，公司并未按照规定执行，甚至出现未授信发货的情况。4.信息与沟通新华制药是一个上市公司，而且有很多子公司，这也要求整个企业的应收账款系统不能独立而更应该成为一个有机的整体。在信息协调方面，从企业的自我控制评价报告中可以看出，新华制药在销售管理方面的内部控制设计主要针

7、对业务流程设计，而忽略了集团的角度，没有按组织机构的职责管理进行宏观上和总体上的协调。新华制药的应收账款管理体系有漏洞的存在，企业部门数据独立分割，仅仅通过自己部门的数据来进行分析和决策，而忽视了部门和分公司之间的沟通与合作，未能从集团的角度进行有效数据分析和控制。部门间沟通低效，导致多个部门对同一客户进行了授信。新华制药的内部控制制度没有关于信息与沟通的制度内容，也没有建立重大事件信息传递的内部控制制度，从而使得部门间沟通低效。在现实中，销售部往往片面追求高销售额，而不注重和财务部及信用部的合作，使得公司应收账款金额巨大，应收账款风险增高。在本案中，新华制药出现了对部分客户超过其注册资本的赊销以及未授信发货的情况，反映出企业的销售部、财务部以及信用部之间严重缺乏沟通和联系，由此可见其应收账款内部控制联动体系的缺失。5.内部监督虽然新华制药有内部监督的制度，但没有执行。其审计部是设在总经理和副总经理之下的，这种结构使得审计部在地位上无法实现独立性，从而失去了应有的监管作用。同时虽然公司明确规定了授信额度，但无人监管。事发前，欣康祺医药应收账款额度已经超过规定，同样也无人提醒。三、讨论题目读完该案例后，请思