内部控制案例第06章案例18 乐视

1、内部控制案例（第二版）一场债务危机引发的乐视案，是蓄意为之还是穷途末路？本案例是基于乐视集团的内审底稿丢失问题和资金挪用问题分析内部控制对企业管理的作用和影响。通过本案例的学习，结合我国经济发展的新动态，引发读者深度思考内部控制中的信息与沟通要素在企业风险管理中的运用，以及相关部门的监管、引导作用，进而掌握信息沟通对企业运作产生的影响，以作为我国企业管理的思路参考。信息与沟通；内部控制理论背景；企业管理乐视；内部控制；财务分析内部控制是企业、非营利组织乃至政府机构抵御外部风险、防止财务舞弊、提升管理绩效、实现可持续发展的有效途径。本案例通过对乐视被披露的信息，对其内部控制的缺漏进行分析，从内部

2、控制的五要素进行剖析，引发读者的思考，对我国媒体、网络行业的发展提出建议。01乐视公司背景02乐视帝国的风波03乐视内部审计设计缺陷分析04乐视内部控制审计缺陷分析05应对措施CONTENT。乐视公司背景 乐视成立于2004年，创始人贾跃亭，乐视致力打造基于视频产业、内容产业和智能终端的“平台+内容+终端+应用”完整生态系统，被业界称为“乐视模式”。 乐视垂直产业链整合业务涵盖互联网视频、影视制作与发行、智能终端、大屏应用市场、电子商务、互联网智能电动汽车等；旗下公司包括乐视网、乐视致新、乐视影业、网酒网、乐视控股、乐视投资管理、乐视移动智能等。 乐视公司背景2014年乐视全生态业务总收入接近

3、100亿元。2014年12月，贾跃亭宣布乐视“SEE计划”，即是打造超级汽车以及汽车互联网电动生态系统。2015年4月14日在北京举行乐视超级手机发布会，以生态模式进军手机行业。乐视公司背景（二）行业背景乐视以视频起家，涉足地产、电视、手机、汽车、体育、影业、金融等多个领域，旗下上市部分，从2010年上市时市值约50亿元到2015年市值千亿元以上。乐视网属于信息技术行业。信息技术是用于管理和处理信息所采用的各种技术的总称。随着信息化在全球的快速发展，信息产品和信息服务对于各个国家、企业、单位、家庭、个人都不可缺少。信息技术应用广泛，使人们能够高效进行资源优化配置，已经成为支撑当今经济活动和社会

4、活动的基石。（三）公司治理概况1.公司治理结构公司建立了较为完善的法人治理结构，设有股东大会、董事会和监事会。股东大会是公司最高权力机构；董事会是公司的常设决策机构，是股东大会的执行机构，下设战略委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会等专门委员会，执行股东大会通过的各项决议并向股东大会负责；监事会是公司股东大会的常设监察机构，执行股东大会赋予的监督职能，代表全体股东对公司的经营管理活动以及董事会、管理层实施监督；公司总经理由董事会聘任，在董事会的领导下，全面负责公司的日常经营管理活动，并组织实施董事会决议。乐视股份公司结构如图6-7所示。2.公司治理制度公司还按照上市公司监管部门的要

5、求进一步加强了内部控制制度建设，针对自身实际情况和业务发展需要，制定了内幕信息知情人登记管理制度关联方资金往来管理制度年报信息披露重大差错责任追究制度等一系列制度文件。3.公司的组织架构公司董事会下设专门委员会，并制定了各专门委员会的议事规则。自设立以来，各专门委员会运转良好，委员能够履行职责，从而确保了公司的健康运行。公司已建立健全了独立董事细则，独立董事在公司募集资金使用、对外投资、对外担保、关联交易等方面严格按照相关规定发表独立意见，从而起到了必要的监督作用。公司设有行政部、财务部、证券部、法务部、人力资源部、市场部、网站部、技术与研发中心、营销中心、广告销售中心、资源/版权合作事业部、

6、乐视TV事业部、投融资事业部等职能部门，并制定了相应的部门和岗位职责，各职能部门之间职责明确，相互制衡。公司各控股子公司在一级法人治理结构下建立了决策系统、执行系统和监督反馈系统，按照相互制衡的原则设置内部经营及管理部门。4.内部信息公司在内部信息传递时已经关注了下列风险：因报告系统不健全、内容不完整，可能对整个生产经营管理造成负面影响；内部信息传递不及时、不通畅，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实；在内部信息传递过程中泄露商业秘密，可能削弱企业的核心竞争力。二、案例概况（一）内部审计工作底稿丢失2017年5月11日，乐视网（300104）发布了乐视网：中德证券有限责任公司关于公司2016

7、年度跟踪报告的公告，披露了保荐机构中德证券就乐视网在公司内部制度的建立和执行、募集资金存放及使用、关联交易三个方面发现的问题。保荐机构指出乐视网存在如下问题 ：（1）乐视网内部审计部门与财务部门未进行物理隔离，存在合署办公情况；公司内部审计部门人员较少，未能全面有效开展乐视网及其控股子公司的内部审计工作，内部审计工作底稿部分缺失，未能切实履行每季度向董事会或者专门委员会进行汇报的职责。（2）乐视网信息技术 （北京） 股份有限公司副总经理、乐视云计算有限公司法定代表人、董事长兼经理同时兼任关联企业乐视互娱科技有限公司法定代表人、执行董事兼经理，上述情形不符合深圳证券交易所创业板上市公司规范运作指

8、引中“2.1.3上市公司人员应当独立于控股股东、实际控制人及其关联人。”上市公司的高级管理人员在控股股东单位不得担任除董事、监事以外的其他行政职务。乐视网内部审计工作底稿丢失，且丢掉的恰恰是有问题记录的底稿，以至于内部审计时无法查出乐视网资金挪用的问题，其实乐视网资金挪用金额达8.81亿元。乐视网的保荐机构认为是内控不到位使得乐视网出现了这样的问题。（二）挪用资金1.乐视挪用闲置资金根据乐视网信息技术（北京）股份有限公司2015年度非公开发行A股股票预案募集资金三方监管协议，乐视网平安银行北京光华路支行募集资金专用账户募集的资金仅用于公司视频内容资源库建设项目，包括电视剧、电影、综艺、动漫、音

9、乐等版权采购和版权自制投入，而乐视网旗下的西藏乐视网信息技术有限公司是主要负责电视剧版权采购的主体。2016年8月至11月期间，乐视网在通过西藏乐视网使用募集资金向版权出售方购买版权时，由于部分拟购买版权的影视作品因监管政策、演员变更、合同条款拟变更而重新进入谈判期等原因，造成延期交付，而上述已提取的募集资金未立即转回到平安银行账户，西藏乐视网将其陆续转入乐视网的账户，用于支付员工工资、税费结算等上市公司补充流动资金用途，涉及的募集资金累计8.81亿元。2016年年底，因上述版权谈判后确定短期内无法再采购，西藏乐视网将累计8.81亿元全部转回了平安银行账户。乐视网经自查，认为其实质构成了使用部

10、分闲置募集资金暂时补充流动资金的情况，但未按照募集资金管理制度的相关规定，公司使用部分闲置募集资金暂时补充流动资金需提交董事会审议，并由独立董事、监事会、保荐机构发表明确意见。乐视网在2017年4月19日发布的使用闲置募集资金暂时补充流动资金的公告中披露了上述事件。乐视网认为，将8.81亿元资金转入乐视网账户用于补充流动资金的做法，没有与募集资金投资项目的实施计划相抵触，不影响募集资金投资项目的正常进行，不存在变相改变募集资金投向和损害股东利益的情况。乐视网称，在不影响募集资金投资项目正常进行的前提下，公司使用部分闲置募集资金暂时补充流动资金有利于提高募集资金使用效率，降低财务费用。2.乐视涉

11、嫌挪用易到资金早在2015年10月，乐视汽车曾对易到用车进行战略投资，并以7亿美元获得后者70%的股权，成为其实际控股股东，并期望其能成为乐视生态链上的其中一环。乐视控股易到用车之后的一年时间内，易到用车并未再融资，同时开展了大规模充值返现等营销活动。据其官方对外数据显示，自2015年11月17日举行“100%充返”活动开始，至2016年6月30日止，共有超过653万人参与，总金额超60亿元。这明显是一笔巨额用户补贴，易到用车需要垫付不少资金。就在周航（易到原CEO）发声明称乐视挪用易到用车资金的前一天（4月16日），易到用车仍在对外宣传“坚持补贴500天”“充返80%”“再来6天”等信息。三

12、、揭秘乐视违规内部控制评价（一）控制环境评价内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。建立良好的内部控制环境，堵塞漏洞，消除隐患，有利于防止并及时发现和纠正错误、违规及舞弊行为，保护公司资产的安全、完整。乐视控制环境包括组织机构、人力资源、企业文化等。1.人力资源管理不善、组织能力滞后随着公司上市和生态系统的构建，乐视的员工数量猛增，随之而来的是，乐视在人力资源管理方面的缺陷日益凸显。乐视旗下的乐视网历年年报数据显示，在上市前的2009年，乐视网员工数不过209人，2010年上市后，在册员工373人；2014年年底，乐视网员工数

13、达到了3 501人；2015年年底的员工总数为4 885人，到2016年年底员工增长至5 389人。员工数量大量增加，但并没提高工作效率，反倒是管理没有跟上，许多人无事可做，上班迟到早退。乐视组织架构之多造成业务协调困难。2016年11月6日，乐视CEO贾跃亭向全体员工发出了一封题为乐视的海水与火焰的公开信。信中，他承认“公司生态的组织能力”相对滞后，在人员高增长情况下，管理能力没有跟上，出现了“大公司病”的苗头、人浮于事及组织效能不高等问题。2.企业文化建设不足企业文化是内部控制的重要组成部分，是内部控制的灵魂。企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的，为团队整体所认同并遵守的价值观、经营

14、理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。在缺少完备的制度规范和人员管理的情况下快速扩张，乐视忽略了企业文化的培养，容易导致员工和管理层追求短期利益，忽略长远发展。在这种情况下，恶性循环将不断发生。乐视应积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识。同时，董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中应发挥主导和示范作用，企业文化建设既要注重“上下结合”，更应注重企业治理层和经理层的示范作用。（二）风险评估机制评价作为内部控制结构的一个重要组成部分

15、，企业应该展开风险评估，以识别潜在风险，并确定相应的应对措施。目前，乐视面临巨大的风险挑战，主要系财务风险管理出现漏洞所致，而乐视在风险评估方面显然做得不够充分，未能较好地评估企业面临的各项风险并作出合理应对，其主要的风险表现为： 1.公司盈利能力波动的风险公司目前的主营业务为智能终端产品销售、广告业务、会员及发行业务，收入与互联网市场及用户黏性相关度较大。关联方资金紧张、流动性风波，引发了一系列负面媒体报道，对公司声誉和信誉度、公司供应商合作体系造成了较大影响，公司从产品供应到信用额度等均受到负面压力，同时客户黏性出现波动，造成公司电视会员等销售收入下滑，上半年业绩亏损。公司将不断优化、调整

16、、提升内控管理水平，建立和完善内部治理和组织结构，形成科学的决策、执行和监督机制，保证公司经营管理合法合规以及经营活动的有序进行，促进公司实现发展战略，保持公司盈利能力的稳定。2.公司现金流紧张的风险如上所述，关联方资金紧张、流动性风波，对公司声誉和信誉产生影响，对公司在金融机构的正常债券融资等带来较大影响，银行信贷等不能继续正常发放。因公司存在较高金额的关联交易，关联方资金紧张、流动性风波，使得公司关联方应收账款增加，回款不能及时收回。以上都给公司现金流入带来负面影响，公司现金流紧张将影响公司正常运营。公司通过与金融机构合作以及提供必要的增信措施、债转股等各种方式，缓解目前现金流紧张的情况，

17、并且通过一系列内部管理措施的调整及管理人员的匹配，希望能全面提升公司与金融机构及交易伙伴的深度合作关系，快速促进公司在财务管理、资产优化等方面的提升。3.应收账款回收风险20112017年乐视应收账款情况见表6-2。截至2017年9月30日，公司应收账款账面价值为973 992万元，占资产总额的比例为30.2%，较上个季度的26.9%增加3.3%，较高的应收账款余额导致公司流动资金产生了一定程度的短缺。其中，关联方应收账款余额占总应收账款的比例超过了50%，从整体上看，从2011年到2017年，公司应收账款一直在上涨，尤其是在2016年增加较多。在主要报告期内，公司现有正常业务中涉及部分关联交

18、易；原有业务与结算延续导致关联方应收账款的发生；同时公司在报告期内对上市与非上市体系进行切割，导致新增部分一次性关联交易。4.资产负债率较高风险 20112017年乐视负债情况见表6-3。公司近几年业务快速发展，截至2017年9月30日，公司负债余额为1 741 242万元。其中，短期借款余额为300 836万元，长期借款余额为100 000万元，资产负债率达53.93%，较2016年有所下降。公司负债总额和资产负债率较高，增加了资金管理难度，同时也增加了利息费用的支出，从而带来一定的偿债风险。（三）控制活动评价1.内部审计控制缺陷从内审底稿缺失事件能够看出乐视网的内部审计未能切实履行每季度向

19、董事会或者专门委员会进行汇报的职责，这一行为也显示了乐视网的内部控制及相关制度还不健全。因为内控建设得当的话，则岗位分工明确，无论是单位层面还是业务层面，企业的各项流程都会很规范。在这种情况下，一方面，舞弊的风险加大，内审工作效率也会提升；另一方面，内控流程也规范了内审工作，明确内审应该将审计结果上报以维护企业利益。可见，内审对于内控的重要性是不能忽视的。内控与内审是相互作用的，虽然两者的工作开展起来都会遇到一些问题，但对于企业的风险防范与控制来说是不可缺少的。3.营运分析控制乐视会出现资金挪用的问题，原因是其营运分析控制没能有效实施，过于注重业绩增长，而忽视企业平稳发展，导致资金短缺。贾跃亭

20、曾经在2016年的公开信中提到：“上市公司乐视网前三季度营业收入168亿元，较去年实现翻倍增长。”业绩是评价公司很重要的一个指标，这点不容否认，但前提是企业平稳发展，而平稳发展的前提是资金流不出现断链。只关注营业收入，不担心利润，意义何在？更不用说公开信中提及的硬件免费策略，这样增长的营业收入是否能持续，是否可以保证上市公司的盈利能力，都是需要引起重视的。另外，经营管理问题还导致了很多高管的离职。因此，企业应建立营运分析制度，管理层可综合运用生产、投资、筹资、财务等方面信息，通过不同方法对营运情况进行分析，对于发现的问题，应及时查明并改进。在乐视的业绩公告中，目前公司已积极着手调整，大幅度压缩

21、各项成本，并持续对主营业务进行恢复，保持公司经营层面的核心竞争力，以使公司各项业务回到正轨，平稳发展。2.预算控制缺陷预算控制也是财务控制，目的是明确各单位在预算管理中的职责权限，强化预算约束。乐视的预算控制未能满足其快速扩张的需求，说明其管理存在缺失，未能形成有效的整体。首先，乐视员工数量迅速增加，并采用末位淘汰的制度进行人员更迭。从此可以看出，乐视并没有做好大肆扩员的准备，面对大量涌进的员工，没有全面的预算系统来规划，更没有完备的员工岗位指导规划，才会导致招工的规则多变。扩张也好，招人也罢，这都是财务的失职导致的。公司的财务基础如何，可供融资的资金提供方有哪些，公司目前的人员数量及成本，各

22、部门的收益与人均盈利情况如何等，因为没有数据做参考，所以乐视才乐观地估计了形势，大肆招兵买马，但城有多高粮有几厚，估计在作出决策的时候没有人能给出意见，那么势必就要跟着感觉走了。供应商拉横幅讨薪的状况出现，对于乐视这种规模的公司而言，绝对算得上是一次重大事故，可以说公司是没有财务预算的，或者即便有预算也是一纸空谈。乐视帝国风波但是，如今的乐视？乐视帝国的风波2010.8.12，乐视网（股票代码300104）在创业板上市，成为中国A股第一家视频公司。2015.4.28，乐视网的“为梦想窒息”走向巅峰，股价报收122元/股，市值一度冲上了1700亿的顶点。2015年乐视网实现营收70.25亿元，获

23、得净利润5.73亿元。2016.11.2，“乐视资金紧张，拖欠（手机）供应链厂商100多亿元”的消息不胫而走。乐视网股价瞬间暴跌超过7%，市值蒸发近70亿元。乐视债务危机爆发。2017.4.17 乐视网宣布公司因筹划重大资产重组而停牌。2017.4.27，立信会计师事务所对乐视网出具无法表示意见审计报告。数据显示，2017年全年，乐视网实现营业收入70.25亿元，同比下降68%；归属上市公司股东净利润亏损138.78亿元，同比下降2601.63%，上年同期为盈利5.55亿元。2017.5.11，中德证券关于乐视网2016年度跟踪报告的公告中提到了乐视网在内部审计工作底稿部分缺失和乐视网挪用8.

24、81亿元本该用作购买版权的资金发放员工工资的问题。2018.1.24，停牌半年的乐视网复牌。复牌后便开始了一路下跌的趋势。从停牌的15元一直到现在的1.69元。从市值最高点1700亿元跌到如今的67亿元。乐视帝国的风波2019.4.26，乐视网发布2018年年报：截至2018年12月31日，乐视网实现营收15.58亿元，净利润亏损40.96亿元，归属于上市公司股东的净资产为-30.26亿元。另一方面，负债达到119.35亿元，其中包括应付票据及应付账款33.55亿元。公司2018年度经审计净资产为负，根据规定，公司股票将于当日停牌，15个工作日后深交所将作出是否暂停公司股票上市的决定。2019

25、.5.10，深交所发布公告称，乐视网因触及创业板股票上市规则（2018年11月修订）规定的暂停上市情形，因此决定自2019年5月13日起暂停其股票上市。乐视帝国的风波乐视内部审计设计缺陷分析1. 财务与内审合署办公，内审底稿缺失 乐视公司内审部门与财务部门未进行物理隔离，存在合署办公情况，而且在2016年，乐视对外公布了审计报告，报告内容称乐视内部审计健全有效，但是2017年却被曝出丢失部分重要的审计工作底稿。内审部门与财务部门本来就该是独立的机构，内审的职能之一就是监督和审计内部财务，审计财务部门是否合规，以减少错误与舞弊事件的发生，如果合署办公，而且有问题的内审底稿缺失，这些迹象都反映了乐

26、视公司的内审部门设置存在问题，极大影响了内部审计的独立性。2.内审部门人员较少，未能全面有效开展内审工作 2017.5.11，中德证券关于乐视网2016年度跟踪报告的公告中提到了乐视网“内审人少导致未能全面有效开展工作”，可以看出乐视的内审人员数量不足，根据创业板的编制要求是至少3人，但是乐视作为一个市值逾千亿的大型企业，需要的内部审计人员数量应该远高于最低编制要求。企业内部审计人员的配备数量、专业素质水平以及职业道德在内部审计工作中发挥着至关重要的作用。乐视缺乏专业的内部审计人员，从而未能够设计一套有效的内部审计框架，就不能保证乐视内部审计有效实施；在内部管理上，乐视机构、业务、部门众多的情

27、况下，要想进行有效的内部审计十分困难。乐视内部控制审计缺陷分析1. 研发支出资本化问题 乐视网在20132017年研发支出资本化率超过50%，而产品研发过程是漫长的，充满风险与挑战的，在如此之高的研发支出资本化率下，能否真正研发出具有技术可行性和市场的产品有待商榷，这提高了企业的重大错报风险。 2011年-2016年间乐视网将共计26.93亿的研发费用资本化，所有花掉的钱没有进入损益表的费用，而是被做为“开发支出”项目当作了公司的资产。仅2016年就这样处理了11.78亿元。 乐视公司内部的研究开发大部分只处于研究阶段，不符合资本化的条件，但是花掉的钱不符合资本化的条件却被资本化，这正正反映了

28、乐视公司内部控制的有效性存在问题，然而内部审计部门却没有及时查出来，由此可知乐视公司的内部控制审计中的风险评估没有做好。1. 研发支出资本化问题 乐视网2017年的年报中显示“企业存在大量关联应收账款和预收账款，截至目前，大部分关联应收账款未能收回“的字样，并计提 60.94亿元的坏账准备，但在前期仅对关联方应收账款计提过1.2亿元坏账准备。如此之大的金额差距充分说明了企业内部审计前期对于坏账损失风险估计的审计失效，导致企业不得不作出在2017年计提巨额坏账损失的决策。但在2017年之前，持续性低估应收账款回收期可能会营造企业营收充足，业绩良好的假象，而实际上企业面临着应收账款无法收回，资金链

29、断裂的风险。这导致财务报表中利润虚增，可能会掩盖企业面临的经营风险，影响财务报表预期使用人的决策。2.坏账准备计提问题 乐视网在2014年和2015年出现了净利润大于利润总额的反常现象，主要是由于确认大额递延所得税资产。所得税费用等于当期所得税加递延所得税，乐视网正是利用大额的资产减值损失，存货跌价准备，坏账准备和可抵扣亏损，确认了大额的递延所得税资产。 管理层在明知企业经营状况恶化的情况下，仍然预期未来能够取得充足的应纳税所得额，确认大量递延所得税资产的会计估计显然是不恰当的，说明管理层可能存在极大粉饰报表和舞弊嫌疑，内部控制审计存在着很大的漏洞。3.递延所得税资产确认问题 乐视网将拥有的影

30、视版权，非专利技术以及自主开发的软件作为无形资产处理，预计使用寿命为十年，以直线法进行摊销。而华谊兄弟将版权作为存货处理，云南文化将版权作为文化资产处理。乐视网将获取主营业务收入的版权作为无形资产的会计政策选用令人生疑，并且确定固定资产和无形资产的要按预期经济利益的流入形式作出估计，影视剧等文化产品在刚刚推向市场时会吸引消费者的注意，而随着时间推移可能无人问津，运用直线法摊销而不采用加速法进行折旧摊销显然是不合理的，这可能是管理层运用此项会计估计进行前期少提折旧，虚增利润，粉饰报表的一种手段，可能会增加重大错报风险，可是内部控制审计却未能及时识别并反馈给公司进行整改。4.无形资产的确认摊销问题

31、 乐视网一直采取扩张策略，从传统的影视领域扩张到涉足手机、电视、新能源汽车、云计算等领域。如今，乐视已经拥有关联企业85家，但乐视无论在传统的影视领域和新涉足领域都未能拥有强劲的核心竞争力，而且乐视网的营业收入与净利润不匹配。数据表明乐视公司2016年的营收为219.87亿，而归属于母公司所有者的净利润只有5.55亿，而且企业现金流不充足，这充分说明了盲目地扩展导致企业并不能进行合理的资源优化配置，有资金链断裂风险。企业会计人员为了能够达到管理层的要求而不顾客观事实，有偏向的选择会计估计，表明乐视公司的内审人员没有切实履行好对会计部门的监督责任。5.资金链断裂危机应对措施 落实内部监督工作内审

32、部门与財务部门物理隔离，加强自身独立性，增加内审工作人员的数量，保障人员储备，开展各部门履行自身职责情况的审计工作，在权责明确的同时完善企业的管理乐视公司要提高内部监督人员的胜任能力，从选拔人才开始严格管控，成立一个复合型人才组成的专业团队。同时保障对审计人员的继续教有，定期组织学习採讨会，督促财务人员学习关注政策动向，学习最新则务处理，内部监督人员强化责任意识，切实履行每季度向董事会或者专门委员会进行汇报的职责，及时根据掌提的信息为企业的经营管理提出建设性意见，对内部控制缺陷提出改进建议。（1）健全企业内部审计部门，加强内部审计管理 企业的一切活动都存在于内部控制之内，在审计项目工作中，不仅

33、要对每项业务涉及到的内部控制的健全性和执行情况进行有效评价，而且还要通过内部控制评价，确定审计重点和审计风险更好指导审计工作。评价其能否能抵御和控制企业面临的各种风险，关键控制和程序能否保证内控目标的实现，要及时向管理层反映发现带有普遍性、倾向性的问题和控制薄弱环节，内审要对企业内部控制出现的薄弱环节要及时做出详细的评价步骤和报告，并提出改进建议。管理层要要重视内部审计的制度化、规范化、程序化管理以及队伍建设，关注报告，采纳报告中提出具有科学合理、行之有效的审计建议，使企业的职能部门的管理职能进一步规范和完善。（2）有效评价，及时反映加强企业内部控制审计的途径 企业应把内部控制的监督、评价作为

34、重要的工作内容，专门评价，单独立项。一些内部控制的监督、评价作为重要的工作内容，专门评价，单独立项。一些内部控制存在的问题只是在查账过程中发现，企业可以选择检查、监盘、观察、计算、查询及函证和分析性复核等方法全面有序的综合评价和测试各部门、各环节。并依据审计部门的评价意见测试结果和编写的审计报告。相关部门改进管理，完善制度，防范和化解企业各种经营风险，提出强化内控建设措施。（3）专门评价企业内部控制单独立项加强企业内部控制审计的途径 可以在业务流程层面上或者是企业层面上实施企业对控制有效性的内部监督和自我评价，包括:与外部人士的沟通、对运行报告的复核和核对、将信息系统记录数据与实物资产进行核对、以及对其他未参与控制执行人员的监控活动等。内部控制自评为企业提供了一个管理控制风险的工具，综合控制了企业各方面，使企业对内部控制有了更全面的了解。在内控审计人员的帮助下，管理人员评估本部门内部控制的有效性和恰当性，并提出报告。既明确本部门对企业内部控制的责任，又熟悉本部门的控制过程。保证企业内部人员良好而更有效地履行责任，降低了审计成本。（4）进行内部控制自评加强企业内部控制审