银行会计第11章所有者权益

1、第十一章 所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本第三节 资本公积和盈余公积第四节 一般风险准备和利润分配学习目标1.了解所有者权益的含义；2.熟悉所有者权益的内容；3.掌握所有者权益的分配顺序及会计处理方法。第一节 所有者权益概述一、所有者权益的含义二、所有者权益的组成三、会计科目设置一、所有者权益的含义所有者权益也称股东权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它是企业所有者对净资产的要求权，反映了企业的产权关系。二、所有者权益的组成（一）实收资本（或股本）（二）资本公积（三）盈余公积（四）一般风险准备（五）未分配利润三、科目设置（1）“实收资本”属

2、于所有者权益类科目，核算商业银行接受投资人投入的实收资本。本科目可按投资者进行明细核算。（2）“资本公积”属于所有者权益类科目，核算商业银行收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。本科目应分别“资本（或股本）溢价”“其他资本公积”科目进行明细核算。三、科目设置（3）“盈余公积”属于所有者权益类科目，核算商业银行从净利润中提取的盈余公积。本科目应分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”科目进行明细核算。（4）“一般风险准备”属于所有者权益类科目，核算商业银行按规定从净利润中提取的一般风险准备。第二节 实收资本一、实收资本的核算（一）接受投资商业银行接受投资者投资时，会计处理为：借：有

3、关科目 贷：实收资本（或股本）第二节 实收资本（二）实收资本（或股本）增加一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。（1）资本公积转增资本，会计处理为：借：资本公积资本（或股本）溢价 贷：实收资本（或股本）第二节 实收资本（2）盈余公积转增资本，会计处理为：借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）第二节 实收资本（3）股份制商业银行发放股票股利时，应按其折股方式进行处理。如按照股票面值折股的，不涉及股票溢价问题。借：利润分配转作股本的股利 贷：股本第二节 实收资本如按照股票的现行市场价格折股，股东大会正式批准的分配股票股利的数额与折股的股票面值总额将发生差额，该差

4、额作为资本公积处理。借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价 （三）实收资本（或股本）减少非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，于实际发生时登记入账。借：实收资本 贷：存放中央银行款项（或银行存款）第三节 资本公积和盈余公积一、资本公积二、盈余公积一、资本公积1.股本溢价股本溢价是指商业银行投资者投入的资金超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。借：有关科目 贷：股本 资本公积股本溢价 2.资本公积用于转增资本商业银行按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的数额记账。借：资本公积 贷：实收资本（或股本）二、盈余公积商业银行的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余

5、公积。法定盈余公积是指商业银行按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积按照税后利润的10%提取，累计提取达到注册资本的50%时，可不再提取。任意盈余公积是指商业银行经股东大会或类似机构批准按规定比例从净利润中提取的盈余公积。（一）盈余公积的用途商业银行提取盈余公积，主要可以用于以下几个方面：（1）弥补亏损。商业银行发生亏损时，应自行弥补。 （2）转增资本。经股东大会决议批准，可以将盈余公积转增资本。法定盈余公积转增资本后，留存的法定盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。（3）分配股利。经股东大会特别决议也可动用盈余公积分配股利，但是，企业如果有未弥补亏损，必须先用盈余公积补亏，补

6、亏后盈余公积的数额仍符合分配股利条件的，方可进行分配。（二）盈余公积的核算1.提取盈余公积 商业银行按照规定的比例，从净利润中提取盈余公积时，会计处理为：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2.盈余公积转增资本商业银行用盈余公积转增资本时，会计处理为：借：盈余公积 贷：实收资本（或股本)3.盈余公积弥补亏损商业银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时。借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏第四节 一般风险准备和利润分配一、一般风险准备二、利润分配一、一般风险准备商业银行应于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般风

7、险准备。一般风险准备的计提比例由商业银行综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般风险准备余额不低于风险资产期末余额的1%。（一）提取的核算提取一般风险准备时，会计处理为：借：利润分配提取一般风险准备 贷：一般风险准备（二）弥补亏损的核算按规定使用一般风险准备弥补亏损时。借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备补亏 二、利润分配 （一）利润分配的顺序和原则商业银行本年实现净利润（减弥补亏损，下同），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般风险准备金、向投资者分配利润的顺序进行分配。向投资者分配利润的顺序如下：（1）支付优先股股利；（2）提取盈余公积金；（3）支付普通股股利；（4）转作资本（或股本）。（二）利润分配的核算借：本年利润 贷：利润分配未分配利润如为亏损，则做相反的会计处理。 最后，将当期“利润分配”科目下各明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。其会计处理为：借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取一般风险准备补充练习甲银行20 xx年12月31日，决算前各损益类账户的余额为：利息收入2 600万元，手续费及佣金收入400万元，利息支出900万元，业务及管理费40万元，资产减值损失60万元，公允价值变动损益8万元（贷方），汇兑收益1万元（贷方），投资收益7万元（借方），税金及