税法（第三版）项目七任务五环境保护税

1、任务五 环境保护税环境保护税纳税义务人环境保护税税目和税率环境保护税计税依据环境保护税征收管理环境保护税税收优惠环境保护税应纳税额的计算一、环境保护税的纳税人纳税义务人环境保护税的纳税义务人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。二、环境保护税的税目和税率（一）税目 噪声固体废物大气污染物水污染物提示：燃烧产生废气中的颗粒物，按照烟尘征收环境保护税。不缴纳环境保护税企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存

2、或者处置固体废物的。达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场,应当依法缴纳环境保护税,但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的二、环境保护税的税目和税率提示：依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所，超过国家和地方排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准，应当缴纳环境保护税。（一）税目（二）税率二、环境保护税的税目和税率环境保护税采用定额税率，对应税大气污染物和水污染物规定了幅度定额税率。 环境保护税税目税额表税目计税单位税额备注大气污染物每污染当量1.2元至12元 水污染物

3、每污染当量1.4元至14元 固体废物煤矸石每吨5元 尾矿每吨15元 危险废物每吨1000元 冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物（含半固态、液态废物）每吨25元 噪声工业噪声超标13分贝每月350元1.一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当延边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。2.一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。3.昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，合并计征。4.声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高

4、的一项计算应纳税额。超标46分贝每月700元超标79分贝每月1400元超标1012分贝每月2800元超标1315分贝每月5600元超标16分贝以上每月11200元（一）税率二、环境保护税的税目和税率三、环境保护税计税依据基本方法按照超过国家规定标准的分贝数 确定应税噪声 按照污染物排放量折合的污染当量数 确定应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定应税水污染物 按照固体废物的排放量 确定应税固体废物 三、环境保护税计税依据应税噪声应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量该污染物的污染当量值。应税大气污染物、水污染物应税固

5、体废物固体废物的排放量=当期固体废物的产生量一当期固体废物的综合利用量一当期固体废物的贮存量一当期固体废物的处置量1.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算。 4.不能按照上述第一项至第三项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。 3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。2.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。三、环境保护税计税依据(二)应税大气污染物、水污染物、固体

6、废物的排放量和噪声分贝数的确定（一）应税大气污染物应税大气污染物应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额。大气污染物的应纳税额=污染当量数适用税额递进图表华兴化工厂2019年3月向大气直接排放二氧化硫100千克，该污染物的污染当量值为0.95.假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该化工厂只有一个排放口。其应纳税额计算如下:第一步:计算各污染物的污染当量数。污染当量数=该污染物的排放量该污染物的污染当量值=100/0.95=105.26第二步:计算应纳税额。应纳税额=105.261.2=126.31(元)四、环境保护税应纳税额的计算【例1 计算题】(二)水污染物应纳税额的计算1.适用监测数据法

7、的水污染物应纳税额的计算。计算公式为:水污染物的应纳税额=污染当量数适用税额四、环境保护税应纳税额的计算【例2 计算题】晨阳化工2019年3月向水体直接排放第一类水污染物总汞15千克,根据第一类水污染物污染当量值表,总汞的污染当量值为0.0005(千克)。假设当地水污染每污染当量税额2.8元解析计算过程如下:(1)计算污染当量数 =15/0.0005=30 000(2)应纳税额=300 0002.8=84 000(元)(三)固体废物应纳税额的计算固体废物的应纳税额=(当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量) 适用税额四、环境保护税应纳税额的计

8、算【例3 计算题】假设宏伟矿业2019年3月产生尾矿2000吨,其中综合利用的尾矿600吨(符合国家相关规定),在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存600吨。请计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税。假设环境保护税税率为15元/吨解析环境保护税应纳税额=(2000-600-600)15=12000(元)(四)噪声应纳税额的计算应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。四、环境保护税应纳税额的计算【例题4 计算题】例题4解析解析弘业门窗厂只有一个生产场所,只在昼间生产,边界处声环境功能区类型为1类,生产时产生噪声为60分贝工业企业厂界环境噪声排放标准规定1类功能区昼间的噪声

9、排放限值为55分贝,当月超标天数为18天。请计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。超标分贝数:60-55=5(分贝)根据环境保护税税目税额表,可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的。纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的。国务院批准免税的其他情形。五、环境保护税税收优惠(一)暂免征税项目五、环境保护税税收优惠(二)减征税额项目1纳税人排放应税大

10、气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的,减按百分之七十五征收环境保护税。2纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的,减按百分之五十征收环境保护税。六、环境保护税征收管理（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。（二）纳税期限 (1)环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。 (2)纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人应当依法如实办理纳税申报,对申报的真实性和完整性承担责任。（三）纳税地点纳税