会计学（第七版）第07章固定资产与无形资产

1、会计学（第七版）第七章 固定资产与无形资产本章主要学习内容固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算无形资产的概念无形资产的核算 （一）固定资产概述 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的特征（结合概念理解）第一节 固定资产的核算一、固定资产概述（三）固定资产的分类固定资产分类方法按经济用途分类 1.经营用固定资产 2.非经营用固定资产按是否需要安装分类 1.需要安装固定资产 2.不需要安装固定资产按使用情况分类 1.使用中固定资产 2

2、.未使用固定资产 3.出租固定资产 4.不需用固定资产 按来源渠道分类 1.外购固定资产 2.自行建造固定资产 3.投资者投入固定资产 4.融资租入固定资产等二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认 1.初始确认：对固定资产形成的确认。 2.后续确认：对固定资产折旧、处置等的确认。 （二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位确定固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。 2.固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。 （1）外购固定资产成本的计量 包括购买价款和进口关税等，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产

3、的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如建造过程耗用的物资成本、人工成本、交纳的相关税费、施工机械设备使用费（应分摊的间接费用）、应予资本化的借款费用等。并应考虑以下情况：含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款利息费用。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 （3）投资者投入固定资产成本的计量 应当按照投资合同或协议约定的价值（公允价值）确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 此外，由于企业合并、非货币性资产交换、

4、债务重组（如债务人用设备偿债）、融资租赁和财产清查等也会增加企业的固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法，如公允价值、重置成本等。 3.固定资产的后续计量 后续计量的主要内容： （1）固定资产折旧的计提：固定资产在其使用寿命内按照确定的方法对其应计折旧额进行的系统分摊。 （2）固定资产减值损失的确定：固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。 （3）固定资产后续支出的计量：固定资产在更新改造和修理过程中发生的支出。 4.固定资产的计量属性 （1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。 （2）重置成本

5、。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。 （4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （5）公允价值。市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售该项固定资产所能收到的价格。 三、固定资产的核算 固定资产的核算包括其增加、折旧计提、减值损失、减少（处置）和清查结果处理等。 （一）固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和财产清查中发现的盘盈等。 1.外购

6、固定资产的账户设置 主要应设置“固定资产”“应交税费”账户。 2.自行建造固定资产的账户设置 主要应设置“在建工程”“工程物资”“固定资产”等账户。 3.账务处理 见例7-1- 例7-14 （二）固定资产折旧的核算 1.固定资产折旧的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。 固定资产的原始价值与已计入成本费用的折旧额之差为固定资产净值。 2.计提折旧的固定资产范围 本月可不计提折旧的固定资产： （1）当月增加的固定资产，从下月开始计提折旧（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧）。 （2）已提足折旧的固

7、定资产，可不再计提折旧。 其他固定资产均应按月计提折旧。包括已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，也应按估计成本计提折旧。各 期折旧额原始价值预计净残值预计使用寿命 3.影响固定资产计提折旧的因素 （1）原始价值：计算各期折旧额的基数。一般而言，原始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。 （2）预计净残值： 冲减折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。 （3）预计使用寿命：分摊应计折旧额的年限、工作量等。预计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。 4.固定资产折旧方法 （1）年限平均法。也称直线法。 是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将应计折旧额均衡地分

8、摊到各使用年度的一种方法。 基本计算公式 年折旧率1预计净残值率预计使用寿命（年）100%预计净残值率预计收回残值金额预计清理费用固定资产原价100% 月折旧额固定资产原始价值固定资产月折旧率 月折旧率年折旧率 12 见例7-15各月折旧率一致直线法 对年限平均法的评价 优点：计算方法简便易行，容易理解和应用。 缺点： 一是忽略了固定资产的实际使用状况，在每个月度都平均计提折旧额，显得不够合理。即这种方法只注重了固定资产的使用寿命及其有形损耗由于使用过程中的物理磨损、自然原因等而发生的价值损耗。 二是忽略了固定资产的无形损耗由于生产技术进步、市场行情变化等而可能发生的固定资产减值。 （2）工作

9、量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，各月末根据其实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 基本计算公式单位工作量折旧额固定资产原价(1预计净残值率)预计总工作量月折旧额单位工作量折旧额该项固定资产当月实际工作量 核算见例7-16 对工作量法的评价 优点：计算方法简便易行，容易理解和应用；考虑了固定资产的实际使用状况，各期提取折旧额比较合理。 缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗（同年限平均法）。 无形损耗一旦发生，必然会给企业造成损失，甚至带来经营风险。比较好的解决办法是尽快提取折旧，尽早收回投放在固定资产上的支出。 （3）双倍余额递减法：以约为年限平均法的两倍(双倍

10、)折旧率，并按各年初固定资产的账面净值(余额)为基数计提折旧的方法。 基本计算公式各年初固定资产净值：上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额（参见表7-1）年折旧率2预计使用寿命100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率表7-1 折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元年次年初余额月折旧率月折旧额年折旧额累计折旧额年末余额上年计算确定12上年12345240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%改用年限 法7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 120

11、21 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600 第1年：年初固定资产账面净值为其原始价值 自第2年起：上年末余额（上年年初余额上年折旧额） 第2年年初余额：240 000 96 000144 000 其他年度的年初固定资产账面净值的计算依此类推。 例7-17 兴海公司某设备按双倍余额递减法计提折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。 年折旧率：2/5100% 40% 月折旧率：40% 12 3. 33% 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率 在双倍余额

12、递减法下，计算折旧率和折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值。但在固定资产使用寿命的最后两年需要考虑！表7-1 折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元年次年初余额月折旧率月折旧额年折旧额累计折旧额年末余额上年计算确定12上年12345240 000144 000 86 400 51 840 30 7203.33%3.33%3.33%7 992.004 795.202 877.121 7601 76096 00057 60034 56021 12021 120 96 000153 600188 160209 280230 400144 000 86 400 51 840 30 720 9 600

13、即年限平均法。因为按双倍余额递减法计提折旧，不能在固定资产达到使用寿命时将其应计折旧额提足。为此，应在最后两年改为年限平均法。后两年各年折旧额(剩余折旧额预计残值)2本例：（ 51 8409 600）2 21 120（元）改用年限 法 （4）年数总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额（净值）为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计提折旧的方法。 折旧基数的计算 折旧基数(净值)固定资产的原值预计净残值 例7-18 兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。 折旧基数： 240 0009 600 230 400（元） 年

14、、月折旧率的计算 例7-18兴海公司某设备年折旧率： 第1年折旧率：515 5/15 第2年折旧率：415 4/15 第3、4、5年折旧率：3/15、2/15、1/15年折旧率尚可使用年限预计使用寿命年限之和100%【例】使用年限5年。第1年为5；第2年为4，依此类推【例】使用年限5年。第1年为1；第2年为2，第3年为3，依此类推。将其相加：1234515（年数总和）各 月折旧率年折旧率12100% 例7-18兴海公司某设备月折旧率： 第1年各月折旧率：5/15100% 122.78% 第2年各月折旧率：4/15100% 122.22% 第3年各月折旧率：3/15100% 121.67% 第4

15、年各月折旧率：2/15100% 121.11% 第5年各月折旧率：1/15100% 120.56 % 例7-18兴海公司某设备月折旧额计算：见教材表7-2。 前四年的各月折旧额根据月折旧率计算求得； 第5年各月折旧额根据调整数字计算确定。各 月折旧额计提折旧基数月折旧率折旧基数固定资产的原值预计净残值 各月（年）折旧额的计算表7-2 折旧计算表 （年数总和法） 单位：元年次应计折旧额月折旧率月折旧额年折旧额累计折旧额期末净值原值预计残值计算确定12上年12345230 400230 400230 400230 400230 4002.78%2.22%1.67%1.11%0.56%6 405.1

16、25 114.883 847.682 557.441 290.2476 860.1461 378.5646 172.1630 689.2815 299.86 76 860.14138 238.70184 410.86215 100.14230 400.00153 539.86 92 161.30 45 989.14 15 299.86 9 600.00各年折旧基数相同 对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法。注重了固定资产的无形损耗。可尽快收回发生在固定资产上的支出（如将折旧额计入产品生产成本，并通过产品销售收回），可以避免由于技术进步等原因而引起的固定资产损失。 缺点：计算方法

17、相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制（多用于高新技术产业）。 5.计提折旧方法的应用需注意的问题 应遵循会计信息质量的可比性（其中的一贯性）要求。 折旧方法不同，其各期折旧额有较大差别决定了计入费用的多少，进而影响各期利润(经营成果)的多寡；另外，累计折旧额会削减固定资产原值，进而影响期末固定资产净值(财务状况)的确认。 各年末，应对固定资产使用寿命、预计净残和计提折旧方法进行复核，并根据变化的情况进行调整或变更。准则规定：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在报表附注中说明。 纵向可比 如计提固定资产折

18、旧方法的选择使用 采用的会计政策前后各期一致A企业包括年限平均法、工作量法等 6.固定资产折旧的账务处理 （1）相关问题 处理时间：一般在每月末进行。 计算方法：根据所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”计算（格式多种，参见教材中的表71和表72）。 处理目的：合理确定当期使用固定资产应分摊的折旧额，按照固定资产的不同用途计入当期有关成本费用；准确地确认企业一定期间的经营成果和财务状况。制造费用 固定资产 增加数 减少（原始价值） （原始价值）期末余额： 累计折旧转销折旧 (盘 各月提取折旧额亏、报废等转 产品生产使用固出) 定资产折旧 企业管理部门使 用固定资产折旧 期末余额： 管理费

19、用 待处理财产损溢等 （2）账户设置 （3）账务处理 例7-19- 例7-22 （三）固定资产减值损失的核算 1.固定资产减值的概念 是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。 下列迹象表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。 2.固定资产减值损失的确定及账务处理 （1）固定资产减值损失的确定 减值损失是指可收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产减值损失预计可收回 金 额该资产账面 价 值 例

20、7-23 企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为100 000元，经测试其可收回金额为90 000元。应确定的固定资产减值损失为： 100 00090 00010 000（元） （2）固定资产减值损失的账务处理 账户设置固定资产减值准备 处置固定资 提取的减 产时结转数 值准备资产减值损失已确认的资 期末结转产减值损失 核算举例 例7-23兴海公司某设备账面价值为100 000元，经测试可收回金额为90 000元。形成的减值损失为10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备 10 000 （四）固定资产减少（处置）的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应当终止确

21、认账面余额资料以及相关收入、费用等的处理。 1.固定资产终止确认的条件 （1）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动； （2）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 2.固定资产减少的账务处理账户设置除了涉及前述“固定资产”“累计折旧”等账户外，还应设置“固定资产清理”和“待处理财产损溢”等账户。 （五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果： 盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：固定资产实有数小于其账面数 固定资产清查目的：保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。 2.固定资产清查结果(盘盈、盘亏)的处理不通

22、过“待处理财产损溢”，而是通过“以前年度损益调整”账户反映。 （六）固定资产的报告 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 非流动资产：非流动负债： 固定资产 在建工程 资产总计负债和所有者权益总计 报表附注披露内容： 1.确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2.使用寿命、预计净残值和折旧率。 3.期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 4.当期折旧费用。 5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。 6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用

23、和时间等。 第二节 无形资产 一、无形资产的概念及其基本特征 （一）无形资产的概念 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。 （二）无形资产的基本特征 1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性资产 二、无形资产的组成内容（一）专利权是指由国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。（二）非专利技术是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。（三）商标权商标是用来

24、辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（四）著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 （五）特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（六）土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 三、无形资产的确认与计量 （一）无形资产的确认 1.初始确认 同时满足下列条件的项目，才能确认为无形资产：（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠计量。 2.后续确认 包括无形资产价值摊销、减值准