审计基础与实务（第四版）项目10采购与付款循环审计

1、审计基础与实务（第4版）项目一审计基本认知项目二审计准则和审计标准项目三控制测试与实质性程序项目四审计流程与审计计划项目五审计方法Part01Part02Part03Contents目录P01第一部分认识审计第二部分准备审计P74第三部分实施审计P165项目六业务承接项目七计划审计工作项目八筹资与投资循环审计项目九销售与收款循环审计项目十采购与付款循环审计项目十一生产与存货循环审计项目十二货币资金审计Part04第四部分终结审计P165项目十三完成审计工作第三部分实施审计项目十CHAPTER TEN采购与付款循环审计【本项目主要介绍】采购与付款循环是指企业从外部采购商品、获得劳务或其他资产并支

2、付款项的过程。本项目将首先介绍采购与付款循环中共性的内部控制；然后以共性的内部控制为依托，分析该循环中存在的风险、控制测试的程序；最后介绍应付账款、固定资产及其他相关账户的审计目标和实质性程序，编制采购与付款循环审计工作底稿。1.了解采购与付款循环中的主要经济业务活动。2.明确采购与付款交易的内部控制。3.掌握采购与付款交易的测试方法。【知识目标】【能力目标】1.会执行采购与付款交易的控制测试。2.会对固定资产和应付账款实施实质性测试。3.会根据相关的测试资料编制审计工作底稿。VS01 PART ONE任务一采购与付款循环控制测试点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采购与付款循环涉

3、及的主要凭证和会计记录一（1）请购单（2）订购单（合同）（3）验收单（4）发票（5）付款凭单（6）付款凭证（7）转账凭证（8）应付账款明细账及总账（9）库存现金、银行存款日记账及总账（10）供应商对账单点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采购与付款循环的内部控制二01适当的职责分离02正确的授权审批03会计记录控制04内部核查控制05定期与供应商核对有关记录点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）确定可能发生错报的环节注册会计师需要确认和了解采购与付款循环的错报在什么环节容易发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制点，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。

4、不相容职能未分离、职能单位履行不当、截止不当、重复付款、高层操控等都可能导致错报风险。在采购与付款交易中可能发生错报的环节举例见表10-1。采购与付款循环的风险识别与评估三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）了解相关控制，进行风险评估注册会计师应当了解采购与付款循环相关内部控制，了解可能发生错报环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式（或几种方式相结合）进行记录。注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和其是否得到执行进行评价，选择一笔或几笔采购与付款交易进行穿行测试。例如：针对采购交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制

5、付款凭单、记录购货与负债、生成记账凭证，到过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。采购与付款循环的风险识别与评估三点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本采购与付款循环的控制测试四采购与付款循环控制测试主要围绕三个方面：采购活动关注授权；商品入库关注保管；会计处理关注记录。采购与付款循环控制测试一览表见表10-2。02 PART TWO任务二应付账款审计点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本应付账款的审计

6、目标一BDACE（4）确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（2）确定所有应当记录的应付账款是否均已存在。（5）确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。（3）确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。（1）确定财务报表中记录的应付账款是否存在。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）获取或编制应付账款明细表审计人员先应获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对。如果不符，应查明原因并进行相应的调整。应付账款明细表见表10-3。应付账款的实质性程序二点击添加文本点击添加文本

7、点击添加文本点击添加文本（二）执行分析程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确、依据是否充分。关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。（3）检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款的实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

8、（三）函证应付账款函证的目的是验证应付账款的完整性或存在。（1）函证的情形。其主要包括以下几种情形：控制风险较高；应付账款明细账户余额较大，或在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业的重要供货人；被审计单位处于财务困难阶段。（2）函证的对象。函证的对象包括较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。（3）函证方式。函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额。同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。（4）函证的替代审计程序。一般采用的替代审

9、计程序为：抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库凭证、付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性；抽查决算日后应付账款明细账及库存现金、银行存款日记账，核实其是否已支付货款并转销。应付账款的实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本检查是否存在未入账的应付账款三检查债务形成的相关原始凭证，确定应付账款期末余额的完整性。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的真实性。针

10、对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。1234结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本检查已偿付的应付账款的真实性四可以追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证。【实例10-3】审计人员小李于2021年1月2

11、5日审查D公司应付账款明细账时，发现2020年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付甲公司工程款100 000元。要求：请指出小李应如何查明此笔业务的真实性。分析：首先，小李抽取了这笔业务的记账凭证，编号为40，记录内容为：借：制造费用 100 000 贷：应付账款甲公司100 000然后，小李查看了所附的原始凭证一张自制的接受甲公司劳务的费用单据，经与甲公司联系，发现其为伪造。经询问相关财务人员得知，原来D公司当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以生产车间修理的名义虚列提供劳务的单位，虚列开支100 000元，作为应付账款处理，致使当年12月份的产品成本增加了100 000元。由于该批产

12、品全部完工入库，尚未销售，故编制调整分录如下：借：应付账款甲公司100 000 贷：库存商品100 000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本分析异常或大额交易及重大调整事项的真实性、合理性五例如，当发现有大额的购货折扣或退回、会计处理异常、未经授权的交易、缺乏支持性凭证等情况时，应引起足够重视，检查相关原始凭证和会计记录。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本检查应付账款是否在财务报表中恰当列报六一般来说，应付账款项目应根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。03 PART THREE任务三固定资产审计点击添加文本点击添加文本点击添加文本点

13、击添加文本固定资产的审计目标一确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。1确定所有应当记录的固定资产是否均已记录。2确定资产负债表中记录的固定资产是否为被审计单位所拥有和控制。3确定固定资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。4确定固定资产在财务报表中的列报是否恰当。5点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（一）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表检查固定资产的分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符，其格式见表10-8。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文

14、本（二）执行分析程序固定资产账面余额实质性程序二01基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据之间关系的影响，建立有关数据的期望值。02确定可接受的差异额。03将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。04如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证（如通过检查相关的凭证）。05评估分析程序的测试结果。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（三）实地检查重要固定资产以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资

15、产均已入账的证据。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（四）检查固定资产的所有权或控制权对于各类固定资产，注册会计师应收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有；对于外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对于汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对于受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（五）检查本期固定资产的增加固定

16、资产账面余额实质性程序二0201询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。重点检查本年度增加固定资产的计价是否正确，有关发票及原始凭证手续是否齐备，会计处理是否正确。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（六）检查本期固定资产的减少（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。（6

17、）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（七）检查固定资产的后续支出确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，该支出是否在后续支出发生时计入当期损益。在具体实务中对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：固定资产账面余额实质性程序二固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。A固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。B固定资产装修费用符合上述原则可以资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可

18、使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。C点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（八）检查固定资产的租赁承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。承租人对于短期租赁和低价值资产租赁，可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而采用与原租赁准则中经营租赁相似的方式进行会计处理。对于承租人，除豁免（短期租赁和低价值资产租赁）外，所有租赁业务确认的使用权资产和租赁负债都将被纳入承租人的资产负债表。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（九）检查暂时闲置和已提足折旧仍继续使

19、用的固定资产获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十）检查待售固定资产获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十一）检查固定资产的抵押、担保情况结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（十二）检查固定资产是否已在财务报表中作出恰当列报根据实际情况，检查固定资产在财务报表中的列报是否恰当。固定资产账面余额实质性程序二点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本固定资产累计折旧的