初级实务第一章第四节存货

1、主讲老师：杨阳初级会计实务1.第一章资产（一）本章考情分析本章近几年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。近三年分值30分左右，本章内容在初级会计实务考试中最重要，必须掌握。本章应关注的问题：（1）货币资金的核算；（2）应收账款、存货的核算；（3）金融资产的核算；（4）固定资产、无形资产和投资性房地产的核算等。2.主要内容第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产（重点掌握）第四节存货（重点掌握）第五节持有至到期投资（重点掌握）第六节长期股权投资（重点掌握）第七节可供出售金融资产（重点掌握）第八节固定资产和投资性房地产（重点掌握）第九节无形资产和其他资产3.第四

2、节存货【提示】重点掌握外购存货成本的确定，委托外单位加工完成的存货，发出存货的计价方法，原材料采用计划成本法和实际成本法核算，存货的减值等内容。4.三、发出存货的计价方法（主要考核客观题）日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【提示1】掌握平衡公式：期初存货成本本期购货成本=期末存货成本+本期发出（或销售）成本；【提示2】针对个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法等，是在实际成本法下适用；在

3、计划成本法下不适用；【提示3】考生必须掌握先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法下发出存货成本和结存存货成本的计算。5.（一）先进先出法（重点掌握）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。6.【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2017年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9

4、月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】C【解析】9月份甲材料发出成本=200300+300310=153000（元）。 7.【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2017年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】D【解析】库存甲材料的实际成本=100110=11000（元）。 8.

5、（二）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货的单位成本 =（月初库存存货成本 + 本月购入存货成本 ）（ 月初库存存货数量 + 本月购入存货数量 ）本月发出存货的成本 = 本月发出存货的数量 单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量单位成本9.【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2017年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35

6、元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】B【解析】月末一次加权平均单价=（20040+40035+40038）/(200+400+400)=37.2(元/件)；3月20日发出甲材料的成本=37.2500=18600（元）。 10.【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均计算法发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存

7、余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.1100011.【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤）；月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤）；甲材料库存余额=100106=10600（元）。 12.【例题多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货的计价方法有（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D，不是发出存货的计价方法，而是存货期末成本计量的方法。13.（三）移动加权平均法移动加权平均法是指每次进货的成本加上原有库存存货的

8、成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货实际成本 +本次进货实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发货数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本14.【例题单选题】A公司月初结存甲材料10吨，每吨单价10元，本月购入甲材料情况如下：3日购入5吨，单价15元；10日领用12吨；17日购入13吨，单价18元，28日领用10吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料

9、成本为（）元。A.100.86B.120.89C.130.62D.120.5615.【答案】A【解析】3日购入甲材料后的加权平均单价=（1010+515）15=11.67（元/吨）； 17日购入后的加权平均单价=（15-12）11.67+131816=16.81（元）；月末结存甲材料=10+5-12+13-10=6（吨）；A公司期末结存甲材料成本=616.81=100.86（元）。发出存货成本=1211.67+1016.81=308.14（元）期末结存的存货成本=1010+515+1318-308.14=100.86（元）16.【易错易混例题单选题】A公司月初结存甲材料10吨，每吨单价10元，

10、本月购入甲材料情况如下：3日购入5吨，单价15元；17日购入13吨，单价18元；28日领用22吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则A公司期末结存甲材料成本为（）元。A.87.66B.88.98C.90.12D.120.56【答案】A【解析】17日购入甲材料后的加权平均单价=（1010+515+1318）（10+5+13）=14.61（元/吨）； 月末结存甲材料=10+5+13-22=6（吨）；A公司期末结存甲材料成本=614.61=87.66（元）。17.四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（主要考核客观题）（一）采用实际成本核算采用实际成本法核算，使用的会计科目有“原材料

11、”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。 【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。18.业务会计分录货款支付 材料入库增值税一般纳税人借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款/库存现金小规模纳税人借：原材料（增值税计入成本） 贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款/库存现金货款支付 材料尚未入库增值税一般纳税人借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/预付账款/库存现金 小规模纳税人借：在途物资（增值税计入成本） 贷：银行存款/应付票据/预付账款/库存现金验收入库借：原材料 贷：在途物资

12、实际成本法下账务处理119.发票未到 材料入库月末暂估入账借：原材料（暂估价入账） 贷：应付账款 （暂估价入账） 下月初红字/相反分录冲回借：应付账款 （暂估价入账） 贷：原材料(暂估价入账）冲回票 到结算增 值 税一 般 纳税人借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款/库存现金小 规 模纳税人借：原材料（增值税计入成本） 贷：银行存款/应付票据等 实际成本法下账务处理220.（二）采用计划成本核算采用计划成本法核算，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关

13、键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。21.3.“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。22.计划成本法的账务处理业务会计分录购入借：材

14、料采购（实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等验收入库结转超支差异借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支：实际成本-计划成本的差额） 贷：材料采购（实际成本）验收入库结转节约差异借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购 材料成本差异（节约：实际成本与计划成本的差额）23.在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。24.【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为

15、（）万元。A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100（1-12%）=88（万元）。25.【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，当月结存材料的实际成本=(200+150-1

16、80)(1-10%)=153（万元）。26.【例题单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15【答案】A【解析】材料成本差异率=20+（110-120）/（80+120）=5%；当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100材料成本差异率5%=5（万元）。27.【例题单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万

17、元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.节约30B.节约10C.超支30D.超支10【答案】B【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）=-5%，当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本（250+550-600）（-5%）=-10（万元）。28.五、库存商品的核算（主要考核客观题）（一）验收入库商品的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：借：库存商品贷：生产成本基本生产成本【提示1】该分

18、录通常属于制造企业的会计处理；【提示2】针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人，则分录如下：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款29.（二）销售商品的会计处理（重点）企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。借：主营业务成本 贷：库存商品商品销售成本的确定：1.采用毛利率法（该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要）【提示】通过毛利率的核算确定本期发出存货的成本和结存存货的成本。30.毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计

19、划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率=（销售毛利/销售净额）100%销售毛利=商品销售净额-商品销售成本销售成本=销售净额-销售毛利31.将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售毛利率是已知数）销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额 - 销售毛利32.【例题计算分析题】某商场采用毛利率法进行核算，2017年4月1日日用品存货1 800万元，本月购进4 000万元，本月销售收入4 000万元，销售折让500万元，上季度该类商品毛利率为20%。要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。33.

20、【答案】销售成本=销售净额-销售毛利销售净额=4 000-500=3 500（万元）销售毛利=3 50020%=700（万元）销售成本=3 500-700=2 800（万元）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本=1 800+4 000-2 800=3 000（万元）34.账务处理：借：主营业务成本 2 800贷：库存商品 2 80035.【例题单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2017年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2017年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元

21、。A.500B.1 125C.625D.3 375【答案】C【解析】本月销售成本=4 500（1-25%）=3 375（万元）；结存存货成本=3 500+500-3 375=625（万元）。36.【例题单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品4月1日期初成本为4 500万元，当月购货成本为1 500万元，当月销售收入为5 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2017年4月30日，本月销售甲类商品的实际成本为（）万元。A.1 600B.500C.4 400D.4 900【答案】C【解析】本期销售成本=5 500（1-20%）=4 400（万元）。37.2.售价金额核算法（

22、该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单） 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。商品的售价-商品的进价（=成本）=商品进销差价（毛利）商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）38.销售商品的进销差价第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）100%含义：每单位售价负担的商品进销差价第二步：本期销售商品的实际成本=本期销售商品的收入（售价）（1-商

23、品进销差价率）第三步:期末结存商品的成本=本期结存商品的售价（1-商品进销差价率）【提示】期末结存的售价=期初商品售价+本期商品售价-本期发出售价或者:期末结存成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本39.【例题单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】商品进销差价率=（46-30）（54-40）/（4654

24、）100%=30%；销售商品应该结转的实际成本=80（1-30%）=56（万元）,月末结存商品的实际成本=（46+54-80）（1-30%）=14（万元）。40.【例题单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2017年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。A.30B.56C.104D.130【答案】B【解析】商品进销差价率=（11+29）/（45+155）100%=20%；本月销售商品的成本=130-13020%=104（万元）；月末结存商品的实际

25、成本=34+126-104=56（万元）。41.【例题单选题】某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本月购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（）万元。A.10.2B.23.8C.26.2D.19【答案】A【解析】商品进销差价率=（22-18）+（28-16）/（22+28）100%=32%；本月销售商品应分摊的商品进销差价=1532%=4.8（万元）；本月销售商品应结转的销售成本=15-4.8=10.2（万元）。42.六、包装物和低值易耗品（一）包装物包装物是指为了包装本企业商

26、品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销，见低值易耗品的摊销。1.一次摊销（以下处理未考虑材料成本差异等因素）（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物：账务处理：借：生产成本贷：周转材料包装物（2）随同商品出售而不单独计价的包装物：账务处理：借：销售费用贷：周转材料包装物43.（3）随同商品出售而单独计价的包装物：出售时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本：借：其他业务成本贷：周转材料包装物（4）出租或出借给购买单位使用的包装物：收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入按照使用次数（一次或

27、多次）的分摊：借：其他业务成本贷：周转材料包装物出借:（一次或多次）借：销售费用贷：周转材料包装物2.多次摊销（见低值易耗品）44.（二）低值易耗品低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。1.一次计入成本费用：借：制造费用管理费用销售费用等贷：周转材料低值易耗品45.2.分次计入成本费用【例题计算分析题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计

28、分录：（1）领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用100 000贷：周转材料低值易耗品在库100 00046.（2）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000（3）第二次领用摊销其价值的一半：借：制造费用50 000贷：周转材料低值易耗品摊销50 000同时：借：周转材料低值易耗品摊销 100 000贷：周转材料低值易耗品在用 100 000【提示】最终周转材料的余额为零。47.【例题多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.

29、随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。48.【例题单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是()。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】C【解析】选项C应该计入其他业务成本，选项ABD均计入销售费用。49.【例题单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目C.“管理费用

30、”科目D.“其他业务成本”科目【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物属于企业在销售过程中的促销费用，所以计入销售费用。50.七、存货清查（主要考核客观题）为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。（一）存货盘盈的核算借：原材料库存商品等贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（影响当期损益）【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（影响当期损益）（但不影响营业利润）。51.（二）存货盘亏及毁损的核算批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料、库存商

31、品等批准后：借：原材料（残料入库）其他应收款（保险公司和责任人赔偿）管理费用（管理不善等造成）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的部分，计入管理费用（影响营业利润）。52.【例题单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是（）。A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢；选项B自然灾害造成的存货

32、净损失，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢；选项C应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢；选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢。53.【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成的增值税的进项税额不做转出处理。（可抵扣）（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。（不可抵扣）54.(1)不涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料报经批准后：借：营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢(2)涉及增值税转出的相关

33、账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）报经批准后：借：管理费用（管理不善造成）贷：待处理财产损溢55.【例题单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，其成本为1 000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（）元。A.1 170B.870C.700D.1 000【答案】C56.【解析】借：待处理财产损溢 1 000贷：原材料 1 000借：其他应收款保险公司赔款 200原材料 100营业外支出 700贷：待处理财产损溢 1 00057.【例题单选题】某增值税一般纳税人，因管理

34、不善毁损一批材料，其成本为1 000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（）元。A.1 170B.870C.700D.1 000【答案】B58.【解析】借：待处理财产损溢 1 170贷：原材料 1 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 170借：其他应收款保险公司赔款 200原材料 100管理费用 870贷：待处理财产损溢 1 17059.【例题单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批

35、准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。A.借：营业外支出 114贷：待处理财产损溢 114B.借：管理费用 114贷：待处理财产损溢 114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢8060.【答案】C【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。【例题判断题】企业发生存货盘盈时记入“营业外收入”科目。（）【答案】【解析】企业发生存货盘盈，在按照管理权限报经批准后，应该冲减管理费用。61.八、存货减值（主要考核客观题和不定项选择题）在会计期末，应按成本与可变现净值孰低计量（列入资产

36、负债表）。1.存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。62.【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：用于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。【应用举例1】某企业2017年3月31日，乙存货

37、（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值110-2108（万元）。【应用举例2】某企业2017年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值(110-2)-2088（万元）。63.【例题多选题】下列各项中，计算存货可变现净值应涉及的项目有（）。A.估计的存货售价B.估计的销售费用C.至完工时估计发生的成本D.估计的相关税费【答案】ABCD【解析】可变现净值是指在日常活动中，存

38、货估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。选项ABCD均正确。64.（1）存货成本可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。65.2.存货跌价准备的会计处理（重点）企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的

39、金额：借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备（增加企业利润）66.【举例】某公司持有的某项存货资料如下：2000年，该存货：可变现净值为100万元，成本为120万元2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元要求：根据上述资料作出相关处理。67.【答案】2000年：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备202001年：借：资产减值损失20贷：存货跌价准备202002年：借：存货跌价准备40贷：资产减值损失4068.【例题判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）【答案】69.【例题单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货