会计学原理（第二版）第10章 财务报告

1、会计学原理（第2版）Principles of Accounting第10章 财务报告会计学原理 3目 录1.1 财务报告概述1会计学原理（第2版） 1.2 资产负债表21.3 利润表31.4 现金流量表41.5 所有者权益变动表51.6 附注61.7 其他信息74章案例年报背后的资本世界2019年，因为15亿债券违约，康得新被“ST”。实际上单从财报上反映的数据来看，该公司的业绩还是非常好的，公司的净利润处于稳定高速增长的态势。2017年公司的净利润为24.76亿元，2016年债务为108.23亿元，2016年总资产为264.25亿元，假定利率为6%，根据业绩衡量公式得出该公司的业绩为11.

2、8%，总体来看使相当不错的。根据2018年第三季度财务报表数据显示，该企业的货币资金为150亿元，为何还偿还不了15亿元的债券呢？投资者还值得去投资康得新嘛？面对市面上各种各样的股市“投资秘籍”，投资者要想从数万只股票中挑选出珍宝级别的股票，会面临很大的难度。会计学原理（第2版） 5章案例那么，如何让投资者得偿所愿呢？要想知道股票值多少钱，首先要知道公司值多少钱，近而投资者如何知道该公司值多少钱呢？一般而言，最直接的办法就是对该公司“做体检”，从而放弃那些盈利很不稳定、很难预测的公司，去寻找未来现金流量十分稳定、十分容易预测的公司。发那么投资者应该如何找到这种既年轻又健康的公司呢？上市公司每年

3、都要向股东公布上一年的年度财务报表（简称年报），这就是公司每一年的体检报告。在年报中，公司向股东汇报过去一年的经营情况，其中最重要的就是财务报表，所有的财务数据都在财务报表中反映。因此，学习和掌握财务报告的内容、编制及其反映的财务信息对财务人员是至关重要的。会计学原理（第2版） 6学习目标会计学原理（第2版） 通过本章的学习，希望您能够：了解财务报表的意义理解报表及其附注的重要性和附注批注的主要内容掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法71.1 财告报告概述财务报告，又称为财务会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会

4、计信息的文件。财务报告是一个完整的体系，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、会计报表附注和财务情况说明书等。会计学原理（第2版） 8根据现行会计准则规定，财务会计报告应当包括以下几点内容。1会计报表会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的书面文件。2会计报表附注会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制原理和方法及主要项目等所作的解释和进一步说明，以便报表的使用者全面、正确地理解会计报表。3其他相关信息和资料其他相关信息和资料会对企业会计期间内的生产经营、资金变动等情况进行综合性说明，并分析总结该企业

5、经营业绩的优劣势，是财务报表使用者了解和考核该企业情况的重要资料，也是财务报告的重要组成部分。会计学原理（第2版） 1.1.1 财告报告的内容91.1.2 财务报告的作用：财务会计作为对外报告会计，其目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。（一）全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况。（二）有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。 （三）有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。（四）有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业

6、经营管理。会计学原理（第2版） 10 （一）按财务报告的经济内容划分财务报告按会计报表按照反映的经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表以及反映成本费用的报表。（二）按财务报告所反映资金运动的性质划分财务报告按资金的运动形态不同，可分为静态报表和动态报表。（三）按财务报告的时间属性划分我国会计期间是以公历年度来划分的，在此基础上又进一步划分为自然季度和月份，所以也就有月度、季度、半年度和年度财务报告之分。（四）按财务报告使用者与企业的关系划分财务报告使用者有外部的利害关系者，也有企业内部经营管理者，各自从不同的角度对财务报告提出了不同的要求，因此，形成了对外财务报告和对内财务

7、报告。（五）按财务报告的空间范围划分财务报告按照提供信息的空间范围不同，可分为单位财务报表和合并财务报表。1.1.3 财务报告的分类会计学原理（第2版） 11 （一）数字真实、内容完整、附注清楚（二）以持续经营为基础（三）重要性（四）可比性（五）报送及时1.1.4 财务报告的编制要求会计学原理（第2版） 121.2 资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）财务状况的财务报表。资产负债表是一种静态报表，反映的是企业处于某一特定时点上的资产、负债和所有者权益的总额以及构成。会计学原理（第2版） 13 1.2.1 资产负债表的含义资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况

8、的财务报表，反映的是企业处于某一特定时点上的资产、负债和所有者权益的总额以及构成，其作用主要表现在以下方面：（一）反映企业拥有或控制的经济资源以及企业资本结构。（二）反映企业的资金来源及其构成情况。（三）通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。（四）反应企业的报告期间内的经营业绩。会计学原理（第2版） 14 1.2.2 资产负债表的构成资产负债表的基本格式根据编制和使用者的爱好，可采用账户式和报告式两种。账户式资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益” ，将资产项目列在表的左方，负债和所有者权益列在表的右方，且资产项目的余额一般在借方，负债和所有者权益的余额一

9、般在贷方，从而就形成了借贷记账法下“T”字型账户的基本格式，并且通过左右两方“资产总计”和“负债及所有者权益总计”应该相等来检验资产负债表编制的逻辑准确性。会计学原理（第2版） 15 1.2.2 资产负债表的构成报告式资产负债表是按照“资产、负债和所有者权益”的顺序将其垂直排列在一张表格中的格式，又称垂直式资产负债表。报告式资产负债表使用的是“资产-负债=所有者权益”的形式，突出表现的是企业所有者权益的情况。采用报告式，虽然便于按顺序阅读，也便于根据需要将各部分的内容进行组合排列。但是，在内容较多的情况下，报表将会显得过长，不便于存放。会计学原理（第2版） 16 1.3 利润表 利润表是企业用

10、货币量度全面、总括反映其在一定时期内经营过程与经营成果的一种会计报表，企业一定会计期间的经营成果一般表现为利润，但也有可能表现为亏损，因此，利润表又称为损益表。会计学原理（第2版） 17 利润表是反映企业在一定时期内经营成果的一种会计报表，又称为损益表，反映的内容是企业经营资金循环的动态表现及收入、费用和利润，它是动态报表，具有以下几个方面的重要作用：（一）可以为企业经营成果的分配提供重要依据。（二）可以评价和考核企业的经营业绩。（三）可以分析和评价企业的经营成果和盈利能力。（四）可以预测企业未来的利润和现金流量。（五）可以帮助企业管理层进行经济决策。1.3.1 利润表的含义会计学原理（第2版

11、） 18 利润表的格式采用最常用的两种，即单步式利润表和多步式利润表。（一）单步式利润表单步式利润表是当期全部收入抵减当期全部支出，一次计算出当期损益的一种利润表，对收入费用归类清楚，经营成果的确认比较直观，但不能揭示利润中各要素之间的内在联系，不便于对企业经营成果进行分析和评价。（二）多步式利润表多步式利润表是按照利润的性质分层次计算利润的一种利润表。其优点是按利润的性质分布计算利润，反映了净利润各要素之间的内在联系，并与报表使用者进行盈利分析的和预测企业的盈利能力。1.3.2 利润表的结构会计学原理（第2版） 19 1.3.3 利润表的编制利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公

12、式和收入与费用的配比原则，其各项目列报说明如下：“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据：“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。会计学原理（第2版） 20 1.3.3 利润表的编制“税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等，本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的

13、销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。会计学原理（第2版） 21 1.3.3 利润表的编制 “公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动收益”科目的发生额分析填列。如为

14、净损失，本项目以“-”号填列。 “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。 “营业利润”反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。会计学原理（第2版） 22 1.3.3 利润表的编制“营业外收入”科目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。“营业外支出”科目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“利润总额”项目，反映企业实现的利润，如为亏损，本项目以“-”号填列。“所得税

15、费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。“净利润”项目，反映企业实现的净利润，如为亏损，本项目以“-”号填列。“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目按相关准则计算的“每股收益”金额填列。会计学原理（第2版） 231.4 现金流量表现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表，是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测企业未来的现金流

16、量。会计学原理（第2版） 24 1.4.1 现金流量表的作用会计学原理（第2版） 现金流量表的作用，可概括为以下五个方面：（一）有助于评价企业支付能力、偿还能力和周转能力；（二）有助于预测企业未来现金流量；（三）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。（四）对以权责发生制为基础的会计报表进行了必要的补充，增强会计信息的可比性。（五）编制现金流量表，便于与国际惯例相协调。25 1.4.2 现金流量表的编制现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。主要划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制的原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付

17、实现制下的现金流量信息。会计学原理（第2版） 261.4.3 现金流量表的编制编制现金流量表时列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。我国现金流量表准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表。会计学原理（第2版） 271.5 所有者权益变动表所有者权益变动表是

18、指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息。会计学原理（第2版） 28 1.5.1 所有者权益变动表的内容所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）提取的盈余公积；（六）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。会计学原理（第2版） 291.5.2

19、 所有者权益变动表的列报 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额进行填列。 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表列示。 具体格式详见教材会计学原理（第2版） 301.6 附注财务报告附注简称附注，是财务报告不可或缺的部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中

20、列示项目的说明等，附注是财务报告的重要组成部分。会计学原理（第2版） 311.6.1 附注披露的主要内容（一）财务报表的编制基础。（二）遵循企业会计准则的声明。（三）重要会计政策的说明。（四）重要会计估计的说明。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（八）在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。（九）未在财务报表其他信息中披露的其他信

21、息。会计学原理（第2版） 321.7 其他信息中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告，主要包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告等财务报告。中期财务报告至少应当包括以下部分：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期财务报告会计学原理（第2版） 331.7 其他信息在编制中期财务报告时，应当注意以下三点：（一）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其它财务报表或相关信息，如所有者权益变动表等，企业可以根据需要自行决定。（二）中期资产负债表利润表和现金流量表的格式与内容应当与上年度财务报表相一致，但如果当年新实施的会计准则对财务报表格式和内容做了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，同时对上年度财务报表的格式和内容应当作相应的调整。（三）中期财务报告中的附注，相对于年度财务报告中的附注而言是适当简化的，中期财务报告附注的编制应当遵循重要性原则。中期财务报告会计学原理（第2版） 341.7 其他信息合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，编制合并财务报表，首先就涉及如何界定企业集团范围的问题，确定哪些被投资企业需要纳入其投资企业的合并范围，确定编制合并财务报表时所采用的合并方法，企业集团的界定合并范围的确定以及合并方法的选择，直接关系