财务审计（第四版）第十一章审计报告

1、财务审计第十一章：审计报告目录CONTENTS123 4第一节 审计报告概述第二节 无保留意见审计报告第三节 非无保留意见审计报告第四节 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段目录CONTENTS第五节 在审计报告中沟通关键审计事项第六节 比较信息第七节 注册会计师对其他信息的责任5673第十一章 审计报告020103第一节审计报告概述一、审计报告概念及特征审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告通常具有以下特征：（一）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作（二）注册会计师只有在实施了

2、审计工作的基础上才能出具审计报告（三）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任（四）注册会计师应当以书面形式出具审计报告二、审计报告的形成注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在确定对财务报表形成标准无保留意见与否时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已就财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取了合理保证。6二、审计报告的形成在确定对财务报表形成标准无保留意见与否时，CPA应考虑：（一）评价是否已获取充分、适当的审计证据（二）评价审计中识别出的错报（三）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制（四）

3、依据适用的财务报告编制基础特别评价一些内容（五）评价财务报表是否实现公允反映（六）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础7三、审计意见的类型注册会计师的审计目标就是在评价依据审计证据所得出的结论的基础上，对财务报表是否在整体上不存在重大错报形成审计意见，并将该意见以书面报告的形式表达出来。如果认为财务报表在所有重大方面按照财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。8三、审计意见的类型如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并根据财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照中国注册会计师审计准则第1502号

4、在审计报告中发表非无保留意见的规定在审计报告中发表非无保留意见。9020103第十章 审计报告第二节 无保留意见审计报告10一、无保留意见审计报告的要素（一）标题（二）收件人（三）审计意见（四）形成审计意见的基础（五）管理层对财务报表的责任（六）注册会计师对财务报表审计的责任（七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）（八）注册会计师的签名和盖章（九）会计师事务所的名称、地址和盖章（十）报告日期11二、无保留意见审计报告的格式见教材参考格式10-1。12020103第十章 审计报告第三节 非无保留意见审计报告13一、非无保留意见的内涵非无保留意见是指注册会计师对财务报表发表的保留意见、否定

5、意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：（一）根据获取的审计证据，得岀财务报表整体存在重大错报的结论；（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。二、确定非无保留意见的类型注册会计师确定恰当的非无保留意见的类型，取决于下列事项：（1)导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（2)注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。15导致发表非无保留意见的导致发表非无保留意见的事项的事项的性质性质这些事

6、项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大且具有广泛性重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报财务报表存在重大错报无法获取充分、适当的审计证据保留意见否定意见保留意见否定意见保留意见无法表示意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见16二、确定非无保留意见的类型表10-1列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断,以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。表10-1二、确定非无保留意见的类型（一）发表保留意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：1.在

7、获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。2.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。17二、确定非无保留意见的类型（二）发表否定意见在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大 且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（三）发表无法表示意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。18三、非无

8、保留意见审计报告的格式和内容如果对财务报表发表非无保留意见，除在审计报告中包含中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告规定的审计报告要素外，注册会计师还应当：（一）恰当修改标题，并对导致非无保留意见的事项进行描述；（二）在审计意见部分应使用恰当的标题并进行恰当的表述。19四、非无保留意见审计报告的参考格式参考格式10-2及参考格式10-3分别列示了由于财务报表存在重大错报而发表保留意见的审计报告及由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见的审计报告（参见教材）。20020103第十一章 审计报告第四节 在审计报告中增加强调事项

9、段和其他事项段21一、强调事项段强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。22（一）审计报告中需增加强调事项段的情形1.按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见 的规定，该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；2.当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。23（二）在审计报告中增加强调事项段时注册会计师应采取的措施1.将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“

10、强调事项”这一术语的适当标题。2.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的 详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。3.指出审计意见没有因该强调事项而改变。24二、其他事项段其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。25二、其他事项段如果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露，但根据职业判断认为与财务报表 使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项，在同时满足下列条件时， 注册会计师应当

11、在审计报告中增加其他事项段：（一）未被法律法规禁止；（二）当中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。26020103第十章 审计报告第五节 在审计报告中沟通关键审计事项27一、沟通关键审计事项的重要意义关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。在审计报告中沟通关键审计事项，具有重要意义：首先，在审计报告中沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，增加审计报告的沟通价值。其次，沟通关键审计事项能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对当期财务

12、报表审计最为重要的事项。一、沟通关键审计事项的重要意义再次，沟通关键事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。最后，沟通关键审计事项，还能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。二、确定关键审计事项的步骤（一）在与治理层沟通事项的基础上选择关键审计事项（二）从“与治理层沟通过的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”(三）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”以构成关键审计事项30三、沟通关键审计事项（一）在审计报告中沟通关键审计事项（二）

13、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形（三）与治理层沟通的关键审计事项教材参考格式10-5和10-6分别列示了审计报告中的两类关键审计事项：商誉的减值测试及研发费用资本化。31020103第十章 审计报告第六节 比较信息32一、比较信息的含义比较信息是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。（一）对应数据属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期（前期）金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（本期数据）联系起来阅读。（二）比较财务报表属于比较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期（前期）金额和相关披露。33二、比

14、较信息的审计实施比较信息的审计实施应从以下几方面考虑：（一）比较信息的审计目标（二）比较信息审计程序的范围（三）比较信息审计程序的实施（四）首次接受委托时对比较信息的审计要求（五）比较信息存在重大错报时的审计要求34三、比较信息在审计报告中的处理（一）对应数据在审计报告中的处理1.导致上期财务报表非无保留意见的事项仍未解决，则应在本期财务报表审计报告的事项段中提及对应数据。2.如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见

15、。35三、比较信息在审计报告中的处理（一）对应数据在审计报告中的处理3.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。4.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。36（二）比较财务报表在审计报告中的处理1.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明：上期财务报表已由前任注册会计师审计；前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留

16、意见的理由）；前任注册会计师出具审计报告的日期。37（二）比较财务报表在审计报告中的处理2.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。3.当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的规定，在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。四、包含比较信息的审计报告参考格式见教材参考格式10-7和参考格式10-8。38020103第十一章 审计报告第七节 注册会计师对其他信息的责任39一、其他信息的含义其他信息，是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。注册会计师阅读和考虑其他信息，是由于如果其他信息与财务报表或者与注册会计师在审计中了解到的情况存在重大不一致，可能表明财务报表或其他信息存在重大错报，两者均会损害财务报表和审计报告的可信性。此类重大错报也可能不恰当地影响审计报告使用者的经济决策。因此，注册会计师应根据中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任的规定，考虑其