会计理论与研究方法

1、会计理论与研究方法对“标准与“实证的看法当前，会计理论研究中存在着两种主要方法标准法和实证法。我国传统的会计理论研究一直是标准法一统天下，并以会计根本理论的研究为主。改革开放以来，我国开场介绍和引进西方会计理论。在这个过程中，西方的实证会计理论逐渐引起了我国会计学术界的关注。上个世纪九十年代以后，我国的会计研究人员也开场尝试用实证方法研究会计理论。随着实证研究的兴起，会计研究中标准法和实证法并存的格局在我国已经开场形成，会计应用理论研究也逐步成为主流。实证会计研究的引入引起了人们对会计理论研究方法论的关注，由此引发的问题是：会计理论的研究方法有哪些，如何选用恰当的研究方法，以及标准研究和实证研

2、究的关系到底如何等。这是我们所要讨论的两个主要问题。一、会计理论研究方法主持人：会计根本理论重要但抽象，对会计理论的指导比较间接；而会计应用理论详细并能直接指导准那么的制定，两者相得益彰。“工欲善其事，必先利其器。谈到会计理论，就必然涉及会计理论研究方法，比起会计科学的原理和得出的结论，方法是一种更为本质的东西。王华暨南大学会计系教授、博导：会计理论研究方法的重要性不容置疑。打个通俗的比喻，中国菜讲究色、香、味、型，这样，就离不开调味品。平时，我们做过菜的都有体会，根本的调料，一样都不能缺。但并不是有了调料，人人都能成厨师，更重要的是掌握烹制方法，只有熟悉不同菜式的烹饪程序，火候掌握到位，调味

3、品的使用恰到好处，还有刀工、配料等等，才能做出美味佳肴。所以方法是非常重要的，没有方法就等于没有渡河之舟，有再好的想法也无法到达希望的此岸。任春艳厦门大学会计系博士研究生：会计研究方法对会计理论具有重要作用，掌握并且自觉地运用研究方法，有助于会计理论研究者研究成果的获得。追溯会计开展历史，会计理论的历次重大打破，无不源于采取正确的、新的研究方法。会计理论研究方法体系应当包括方法论与详细研究方法。马克思主义哲学是我国会计理论研究的哲学根底，同时，西方科学哲学中的合理成分也应当为我所用，它可以看作是在新的环境条件下对马克思主义哲学作出了合理的拓展，提供了一种看问题的新视角。例如实证会计理论，其方法

4、论来源就是批判理性主义。对于会计的详细研究方法，当前普遍将其划分为标准法和实证法两个方法体系，即在根本理论研究方面，较多地使用了标准的方法，而在应用理论方法，那么使用实证法的较多。事实上，由于各学科之间的互相浸透，会计研究方法与其他学科的研究方法之间没有严格的界限，会计研究广泛吸收了各种适用于会计研究的方法，如经济学方法、系统论方法、数学方法、行为科学方法、伦理学方法等。王华：方法的训练与运用，不仅对科学理论研究有用，而且对每一个人来说，可以说是受用终生。实际上，方法的训练，从人一生下来就开场了，一直到一个人生命的终止。方法对人的行为、思维的影响时时处处都存在，但又是润物无声的、无形的、潜意识

5、的。人的一辈子都在学习方法，一辈子都在运用方法。方法是表示沿着某种道路进展的意识，也就是认识问题、解决问题的观念、思维、指南、措施、步骤等手段的总和。它既包括我们处理某一问题所采取的详细方法，以及我们面临某一特定情况所运用的系统知识；同时还包括我们形成一种理论所需要的研究方法，以及我们认识整个世界、人生的哲学观念。因此，方法的概念是构造性的、分层次的，即方法分为解决详细问题的手段、处理某一特定领域问题的学科知识指南、形成一门学问的理论研究方法、认识世界及人生的思想观念等。而其中，解决详细问题的手段是步骤性的，学科知识是指南性的，理论研究方法是思维性的，哲学是观念性的。由此可见，掌握根本的研究方

6、法，对从事会计研究不仅重要，而且必要，它是进入会计研究领域的第一道门坎。前面我也提到，方法的学习是一辈子的事，不是一、二门课就能彻底解决的，需要在长期的科研理论活动中不断学习、掌握、运用。主持人：刚刚两位谈到了方法的重要和方法体系，研究中的逻辑方法一般分为归纳与演绎两种，就此内容请大家谈一谈。石本仁暨南大学会计系教授、博士：我认为在研究方法中要注意三个问题，这和理论的形成主要涉及的三对范畴严密相关，即：一是归纳和演绎；二是实证和标准；三是方法论的个人主义与集体主义。第一对范畴是答复理论是如何形成的；第二对范畴是解决形成什么样的理论；第三对范畴是处理理论形成的理性和价值选择问题。从理论的形成来看

7、，传统的方法论离不开归纳和演绎。假如用现代的思维方式，归纳和演绎的方法已经不够了，大量新的如数学的、统计的方法显得越来越重要。但实证和数学与统计的形式，归根到底，还是归纳。从理论形成的结果来看，标准的理论只是少数，而实证的理论能表达更多的现象和事物运动变化的规律。从规律真理本身而言，线性规律只是非线性规律的特例，更多的规律是非线性的、非决定性的，是复杂的，是不确定和混沌的。这样，要描绘事物的变化结果，只能借助于统计分析和数学模型，即通过实证方法去解释这个世界。标准的语言描绘已经做不了这项工作了。王华：波普尔认为事实上归纳是不可能的，他提出，没有证实的逻辑，只有反驳的逻辑。所谓科学，从某种意义上

8、来说，就是一系列逻辑化的“有益之假说不断被有限案例所证伪，并为新的假说所取代的过程。后来，库恩又提出了范式理论。他认为波普尔的证伪说太消极，人类在每一个阶段都会找到大家都能认可的一种说法理论，随着新的反证据和新观点的出现，旧的说法会被不断修正，最后，一个新的范式就会取代老的范式，科学的进步就是这样不断发生的。科学研究的方法还有许多流派，但每一种观点都会给我们以启示。问题是要不要有一个统一的方法论？早在几百年前，“科学方法之父伽利略就提出了科学研究的一个形式：提出问题，给出一个假说，验证，得出结论。实际上，费叶阿本德就旗帜鲜明地说明自己的“无政府主义的立场，在这里，“无政府主义并不是我们通常所理

9、解的贬义词，他不是反对科学的方法，而是反对普遍性的方法。面对大千世界千变万化的种种现象，用唯一的研究方法去应对，显然是不够用的。会计的研究方法也应该多元化，只要合适所研究的对象，符合研究对象的外在特征和内在规律，有利于得出正确的研究结论，什么方法适宜就用什么方法。就像穿在每个人脚上的鞋一样，穿皮鞋还是穿球鞋，要看你是去上班还是去打球。主持人：我们注意到，有一些人使用了经济学研究的方法工具，为会计理论注入新的内容，会计理论研究方法上也应“博与“专相结合。石本仁：其实，现代会计理论的研究在朝两个方向开展：一是研究领域的细化，一是多学科的穿插与综合研究。我国现阶段会计研究的一个通病就是什么主题都一哄

10、而上，安然事件就成为连篇累牍讨论的话题。理论研究不是新闻报道，什么热就出什么。理论研究必须有思想深度，有明确的观点，有分析研究的力度。会计理论有系统的研究历史应该有一百多年了，一些根本的框架都已经建立起来了，如今就是要在这个平台上，再建高楼。这样，就必须在某个部分去深化、开展新的理论。另一方面，把会计和其他学科结合起来进展研究也大有可为。今年的诺贝尔经济学奖授予丹尼尔卡尼曼，根本原因是他把心理研究的成果与经济学交融到了一起，特别是在有关不确定状态下人们如何作出判断和决策方面的研究成果。研究主题确实定也是会计研究方法的一个部分。主持人：依研究方法的重要程度看，我主张可以将研究方法列入会计理论体系

11、的最高层次。这个体系由研究方法、根本理论与应用理论构成。但研究方法的积累对于个人来说是个漫长的过程，要博采众长，勇于创新。而对于实证研究，同样如此。二、标准研究与实证研究主持人：在西方会计理论分类中，有按研究方法进展的，即划分为标准会计理论与实证会计理论。其中的标准法侧重于“应当是什么的价值判断，来演绎推断“如何做；而实证法那么继承了实用主义的传统，借助假设、建模、检验等数量经济方法，利用数据来解释和预测现实中会计方法程序的应用，探究“现实是什么。有关实证研究的特点，它与标准研究的关系，以及我国引入实证研究所获得的成果和存在的问题，在我国还存在着许多争议，这对会计理论的开展很不利，因此，也请各

12、位谈谈。李国富厦门大学会计系博士研究生：我先谈谈实证会计研究的特点。在实证会计出现以前，标准性的会计强调的是如何限定会计，而不重视去验证这些限定的重要假设。伴随着财务理论引入会计，科学方法论也从公司财务学引进到会计学。与标准相比，实证更客观，详细表如今：1增加了定量分析。实证对数学，尤其是数量经济学的合理运用，使会计科学呈现出定量化、准确化的开展趋势。这是因为定量手段的引入，使得假设的内容变得详细，变量间的关系明晰可验，同时解释和预测也更准确合理。2用事实说话。传统会计理论中的价值判断成分较多，限定中有不少假设与事实不符，且带有明显的个人偏好，众说难调；而实证注重经历检验，强调假说应得到客观的

13、、直接或间接观察的经历事实的支持，从而使理论与事实保持一致，弥补了传统方法主观臆断的缺陷。同时，计算机技术的开展促成了实证会计的实现，大型数据库的出现、复杂模型的建立和计算无不与计算机的开展息息相关。石本仁：实证研究和标准研究的最大区别在于，前者更多的是描绘现实、解释事物的变化规律，说明事物是什么，不进展或少进展价值判断；后者更多的是建议、设计和评价，提出应该如何做，有很强的主观意识。但无论采用何种方法，都要有一个科学的态度和科学的做法，遵循共同的学术标准。美国之所以从六十年代后，会计研究方法转向实证研究，就是像佩顿、利特尔顿、yujiijiri和查特菲尔德等这些大师用标准的方法把根本会计理论

14、如会计的根本概念、会计目的、会计计量、会计原那么等要表述的东西说得差不多了，但这些主观表述的东西终究经不经得起检验，需要实证研究去得出结论，这也是实证研究在美国兴起的一个很重要的原因。严晖厦门大学会计系博士研究生：从实证研究方法的几个阶段看，它同一般的科学研究过程没有两样，而在每个阶段中运用的根本方法同一般的科学研究也有一样的地方。例如：要充分应用逻辑方法进展判断、选择、归纳推理。这一共性同样在标准研究过程中具备。但实证研究有其特殊的地方，表如今：强调数学方法在研究过程中的应用。正是因为这一特点，实证研究方法最突出的特点是用数据“说话。但是实证研究也存在一个缺陷，也就是无法解决一些错综复杂、难

15、以量化的会计问题，假如强行予以数学化定量处理，可能得到的结果完全没有实际意义。因此，实证研究方法的短处就在于仅仅解决一些会计应用领域的详细问题，无法解决一些抽象的重大的根本会计理论问题。而标准研究的个性表如今逻辑演绎推理方法的充分应用上，这一特点使标准研究可以保持相关概念之间的内在联络，使理论构建具有逻辑严密性，因此适用于研究根本理论问题。但是，演绎推理本身是研究者的思维运动，带有很大程度的主观价值判断成分在内，假如演绎推理的前提命题错误，那么整个理论构造将会发生致命性的错误，甚至全部推翻。主持人：是不是可以这样说，实证研究解决的只是会计应用理论中的一部分问题，在大的根本理论问题研究中，标准法

16、仍是必取之路。薛祖云厦门大学会计系副教授、博士：要说明这个问题，又要回到会计研究方法的讨论上来。会计学作为一门经济应用型学科，我主张理论研究应采用理论实证和经历实证相结合的方法，这两种方法分别应用于会计理论研究的不同方面。理论实证研究，就是对现实的会计“本身终究是怎样的这一问题作出理论上、逻辑上的分析和解答，并在此根底上得出可以根据经历事实进展检验的理论命题或理论陈述，它经历从详细到抽象、再从抽象到详细的过程。事实上，理论的进步往往表如今理论前提的逐步明确，并可作为假说进展理论检验。经历实证研究，就是对理论实证所得出的假说进展检验的过程。任何理论结论只有被理论所证明，才可算作正确的科学理论。当

17、经历实证过程对理论假说作出了否认答复证伪之后，人们就要修正或重新进展理论实证。按照这样的思路，理论实证和经历实证是相辅相成的。从经历观察到的现象和数据总是“混沌的表象，只有与理论假说相联络，去粗取精，去伪存真，并在理论指导下，从经历数据中浓缩出规律性结论才有意义。因此，理论实证是根本，经历实证只有在理论实证之后才会发挥作用。基于此，我认为，实证会计研究其科学的意义仅在于对从标准会计理论中得出的结论进展经历检验，假设仅限于个案研究而没有从逻辑高度获得理论假说，计量回归本身并不能说明什么问题。石本仁：我认为，既然实证研究方法能成为西方的主流方法，肯定有它的道理。老实讲，由于我自身知识的局限性，无法

18、用这种方法从事会计研究，没有亲身的体验。但我个人主观认为实证在理论研究的准确性、数据的客观性、结论的可检验性上都是标准研究无法比较的。这是实证研究的长处。我看过一篇对经济学方法论的代表人物布劳格的学术专访，他对目前实证的看法，对我们正确对待这一问题会有裨益。他提出，目前经济学研究中计量经济学越来越变成一系列技术、技术思想体系和数学思想体系，以致于学生觉得经济学太深奥了，不明白它要讲的是什么，所以，他提倡要用结合方法论和历史学的角度来进展教学和研究。同时他进一步强调，指出经济学研究的越来越数学化和技术化的现象，并不是否认计量经济学，相反，经济学家掌握必要的计量经济学是非常重要的。邓顺永厦门大学会

19、计系博士研究生：实证会计引入我国后，为我国的会计改革和学术研究提供了可贵的奉献，但也暴露出其存在一定的缺陷，应引起我们的注意。第一，对中国特殊制度背景的剖析不够深化。我国目前的经济现状明显地表现为过渡经济性质，证券市场上存在着许多西方人眼中只能称之为“谜团的现象，这与西方经济兴旺国家的成熟市场是截然不同的。如假设盲目照搬国外的相关模型，那么模型所适用的诸多前提条件显然是无法满足的。第二，实证会计的研究领域过于窄校从杂志上已有的实证研究文献来看，主要集中在资本市场的热点问题方面，如会计数据的信息含量、盈余管理与会计政策选择、盈利预测、资产重组和资产评估、审计意见的品质和市场反响以及公司股利政策等

20、问题的实证研究，而对于资本市场以外的问题那么鲜有涉足。第三，研究方法单一。目前已有的实证会计研究在经历实证阶段，主要是借助于报刊、网络和数据库来搜集整理相应的资料，较少结合其他方法一并使用。李国富：其实，我们研究所用的数据的真实性也存在问题，这已被外界嘲为“假戏真做。在采集数据，尤其是问卷调查中，被调查者难以做到客观独立，说假话的大有人在。另外，选题重复而结论不同，暴露出实证研究中的不严肃与各行其是。我认为应针对详细的问题做详细的研究，比方对资本市场进展案例研究可能更能说明问题，?管理世界?杂志上的个案研究就很好。王华：对于目前在我国开展实证研究，我的看法是：第一，要大力提倡，但不能一哄而上，

21、像清华、北大、厦大、中南财大、上财等一些有根底的学校，可以先开展，比方像我们暨南大学会计系，就可以利用所处的珠江三角洲经济较兴旺的地理优势，多做一些实地研究和案例研究。第二，提倡硕士、博士研究生做实证研究，本科生不适宜此类研究。第三，即使是实证研究，也要有一个科学的态度。前段时间披露一个德国青年科学家，为了早出成果，在?科学?这种非常知名的刊物发表的文章中竟然伪造数据，这种学术腐败我们要坚决摒弃。严晖：我认为从标准方法和实证方法二者的特点及它们在会计理论研究方法体系中的定位来看，这两种方法结合的可能性是存在的。1标准研究方法与实证研究方法在会计理论研究方法体系中是并列的两种方法，它们各有侧重，

22、有不同的特点，不存在何者取代何者的关系。2标准研究方法与实证研究方法是由一些详细方法以特定方式结合在一起，在运用时遵循一定规那么的综合方法。因此，标准和实证方法并非完全独立、互不联络的两种方法，在根本要素上，它们有共同之处。3标准研究方法和实证研究方法在开展过程中有各自的特点，但又有互相浸透的可能性。随着人们对会计理论研究方法认识的开展和深化，实证研究方法和标准研究方法会不断吸收别的学科的先进成果，同时互相取长补短，完善自身。石本仁：我们有时总爱强调在研究中将实证研究和标准研究结合起来进展。这从某种角度上是很难的。研究方法的选择，是一个相机抉择的问题，你要么选择严格而准确的实证研究方法，这样你

23、的主题可能与现实有间隔 ；要么就选择务实有现实价值的标准研究方法，但你的研究可能得不到验证而缺乏严谨性。对于每一个会计理论研究者而言，绝大多数人只能选择其中一种方法。这一点，我们必须有一个正确的认识。我想，这也是我们指导学生进展研究的一个根本原那么。薛祖云：我赞成石本仁教授的意见。每一种研究方法都有它们的科学性，我们不能单纯地偏废一方而承受另一方。就像我前面所说的，理论实证与经历实证是理论研究的两个相辅相成的部分，两者不能截然地分割开。当然，由于研究者的学识背景，个人的才能、精力以及研究风格都有所不同，在理论研究过程中可能会侧重某一种方法，但不能要求人人都要采用实证和标准相结合的方法，假如这样的话，我们对标准与实证的认识就会走向另一个极端。陈汉文厦门大学会计系教授、博导：从标准会计理论和实证会计理论的历史流考察来看，实证会计理论是在标准会计理论遭受非议的时候出现的，其产生之初