Ch财务成果的形成与分配核算

1、第九章 财务成果的形成与分配核算第一节 财务成果的会计核算第二节 财务成果分配的会计核算1导入案例贵州茅台2001年7月31日，在上交所发行普通股7150万股，公司总股本增至25000万股。2010年，贵州茅台实现营业收入116.33亿元，同比增长20.3%；利润总额71.62亿元，同比增长17.79%；经营活动产生的现金流量净额62.01亿。2011年6月27日，贵州茅台发布2010年度利润分配实施公告：股票股利为每10股送1股；现金股利为每股税前2.3元现金红利。2第一节 财务成果的会计核算一、财务成果的含义财务成果（又称利润）指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的

2、收入减去费用后的净额。3二、财务成果的构成营业利润 = 营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益 +投资收益利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税4三、财务成果核算的账户设置投资收益贷方：实现的投资收益和期末转入“本年利润”的投资净损失借方：发生的投资损失和期末转入“本年利润”的投资净收益期末余额：无明细账户：按照投资的种类设置5投资收益：企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。营业外收入贷方：企业取得的营业外收入借方：期末转入“本年利润”账

3、户的数额期末余额：无明细账户：按具体项目设置营业外支出借方：营业外支出的发生贷方：期末转入“本年利润”账户的数额期末余额：无明细账户：按具体项目设置6营业外收支的内容营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得。营业外支出包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、捐赠支出。所得税费用借方：发生的所得税费用数额贷方：期末结转“本年利润”账户的数额期末余额：无7本年利润贷方：会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动收益、投资净收益和营业外收入。借方：会计期末转入的各项费用，包

4、括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、公允价值变动损失、投资净损失、营业外支出和所得税费用的。期末余额：如果该账户期末余额在贷方，表示实现的累计净利润，如果期末余额在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的利润总额或亏损总额全部转入“利润分配”账户，经过结转后，该账户年末没有余额。8四、财务成果核算的账务处理（1）形成利润总额【例91】伟业有限责任公司将以前购入的以交易为目的而持有的股票抛出，该股票的账面余额为450 000元，卖价为570 000元，所得款项存入银行。借：银行存款 570 000 贷：交易性金融资产 450 000 投资收益 120 0

5、009 企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：交易性金融资产 100 000 贷：银行存款 100 000【例92】伟业有限责任公司收到南方公司的违约罚款收入80 000元，存入银行。借：银行存款 80 000 贷：营业外收入 80 000【例93】伟业有限责任公司用银行存款50 000元支付一项公益性捐赠。借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 1011【例94】月末，伟业有限责任公司将12月份收入账户的贷方余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入 5 516 500 其他业务收入 80 000 投资收益 120 000 营业外收入 80 000 贷：本年利润 5 79

6、6 500【例95】伟业有限责任公司将12月份成本、费用账户的借方余额结转“本年利润”账户。借：本年利润 4 849 390 贷：主营业务成本 4 416 500 营业税金及附加 99 890 其他业务成本 58 000 销售费用 50 000 管理费用 163 000 财务费用 12 000 营业外支出 50 00012（2）形成净利润1）净利润：2）所得税：定义：企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。计算：应交所得税税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目13【例96】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本

7、年所得税费用（假设伟业公司111月份已累计实现利润6 000 000元）。12月份的营业利润=（5 516 500+80 000）-（4 416 500+58 000）-99 890-50 000-163 000-12 000+120 000 =917 110元利润总额= 917 110+80 000-50 000=947 110元本年实现的利润总额= 947 110+6 000 000=6 947 110元本年应交所得税= 6 947 11025%=1 736 777.5元14【例96】根据伟业有限责任公司本年实现利润总额的25%计算本年所得税费用（假设伟业公司111月份已累计实现利润6 0

8、00 000元）。借：所得税费用 1 736 777.5 贷：应交税费应交所得税 1 736 777.5【例97】将“所得税费用”账户账户的借方余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 1 736 777.5 贷：所得税费用 1 736 777.51516所得税费用应交税费所得税费用17营业税金及附加销售费用所得税费用成本 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。18第二节 财务成果分配的会计核算一、利润分配概述（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行

9、为。包括企业按规定提取法定公积金、任意公积金，分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润 19（二）利润分配的顺序提 取任 意公积金支付优先股股利 按照税后利润的10%提取； 累计额为公司注册资本的50%时，可以不再提取。 有限责任公司：按照实缴的出资比例； 股份有限公司：按照股东持有的股份比例。20企业出现亏损怎么办？以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和任意公积金。公司在提取法定盈余公积和任意公积金之前，不得向投资者分配利润。如何弥补？用以后年度实现的利润弥补税前利润：弥补期限不超过5年税后利润：超过5年期限之后用以前年度提取的盈余公积弥补21盈余公积

10、的用途弥补亏损转增资本先办理增资手续按股东原有股份比例结转转增后的盈余公积不得少于注册资本的25%扩大企业生产经营二、利润分配核算的账户设置利润分配贷方：年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润以及用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数借方：实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润期末余额：在贷方，表示未分配的利润；在借方，表示尚未弥补的亏损明细账户：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“转作股本的普通股股利”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”22年末，应将“利润分配”其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。经过结转后，除“未分配利润”明细账户有

11、余额外，其他明细账户均无余额。盈余公积贷方：提取的盈余公积借方：实际使用的盈余公积期末余额：在贷方，表示结余的盈余公积明细账户：“法定盈余公积”和“任意盈余公积”23应付股利贷方：应付给投资者股利或利润的增加借方：实际支付给投资者的现金股利或利润期末余额：在贷方，表示尚未支付的现金股利或利润24注意：企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算三、利润分配的账务处理【例912】伟业公司在期末结转本期实现的净利润。本年净利润=利润总额-所得税费=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5借：本年利润 5 210 332.5 贷：利润分配未分配利润 5 210 332.525

12、本年利润 利润分配未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。【例910】伟业公司以前年度累计未弥补亏损68 000元，已经超过用税前利润弥补的期限，经股东会决议，用盈余公积金全额补亏。借：盈余公积 68 000 贷：利润分配盈余公积补亏 68 00026【例98】按本年净利润的10%提取法定盈余公积，按本年实现净利润的6%提取任意盈余公积。本年净利润=利润总额-所得税费=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5 计算公式为：提取数=净利润规定

13、的提取比率法定盈余公积金：5 210 332.5元10% =521 033.25元任意公积金： 5 210 332.5 元6% =312 619.95元借：利润分配提取法定盈余公积 521 033.25 提取任意盈余公积 312 619.95 贷：盈余公积法定盈余公积 521 033.25 任意盈余公积 312 619.9527【例99】按照协议规定，向投资者分配现金股利600 000元，并已由银行存款支付。借：利润分配应付现金股利 600 000 贷：应付股利 600 000借：应付股利 600 000 贷：银行存款 600 00028 分配股票股利分录： 借：利润分配转作资本的股利 贷：股本【例911】伟业公司经批准将盈余公积800 000元，按投资者在注册资本中的比例转增资本，投资者A、B、C在注册资本中的比例分别为50%、30%、20%。借：盈余公积 800 000 贷：实收资本A 400 000 B 240 000 C