审计案例研究复习指导

1、审计案例研究2005年春季复习指导同学们：大伙儿好！ 期末复习差不多来临，应大伙儿的要求，特将本课程的相关重点内容（推断并讲明理由题除外）提供给大伙儿，希望能够给大伙儿的复习提供一定的关心。（一）单项案例分析题 1在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的要紧理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 2在第一章的第一个案例中，所列举的是首次同意托付的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续同意托付时，应调查的要紧内容有什么不同？ 3假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业

2、的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 4利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？ 5销售与收款循环的关键操纵点有哪些？在第二章的第一个案例中还缺少哪些操纵点？并提出改善措施。 6在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发觉和防止？ 7进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 8对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 9对未收到回函的应收账款应采纳的替代程序有哪些？ 10在第二章的第二个案例中若应收账款和其他应收款计提坏账预备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余

3、额为1010万元，计提比例为10%，坏账预备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账预备的情形，不考虑其他项目的阻碍，蓝格公司坏账预备本期提取数为101万元，请问坏账预备的计提数额是否正确？11依照内部操纵的要求，签发付款支票时应依照哪些原始凭证？12就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？13在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，然而它们的证据力是不同的，请分析其区不。 14在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些

4、要点？ 15在第三章的第二个案例中，审计人员发觉新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？16审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？17审计人员在制定盘点打算时应关注哪些问题？18盘点的预备工作应包括哪些？19在第四章的第二个案例表44中，审计人员已依照被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。20在第四章的第二个案例表45中,Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确,请将其改正，并讲明这对会计报表的阻碍。21比较第四章

5、的第二个案例表45和表46，指出调整前后被审单位该种产品加权平均成本的变化以及它对会计报表的阻碍。 22关于负债融资内部操纵的关键操纵点除了第五章的第一个案例中内部操纵调查表中所列示的，还有哪些？ 23审计人员在审查长期借款时除了第五章的第一个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？24审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发觉“溢价发行的企业债券，事实上际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。25审计人员李欣审查发觉A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如

6、何审查实收资本的真实存在？26审计人员李欣确认了第五章的第二个案例东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体讲明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的？27确定第五章的第三个案例瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，能够运用哪些审计程序和方法？28审查第五章的第三个案例瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？ 29试列举货币资金的几个关键操纵点？30什么缘故对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？31对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？32. 从哪些迹象能够发觉企业存在出租出借账号问题？33在第七章的第一个案例中，审计项目组在利润形成审计中

7、是如何施行实质性测试程序的？ 34在第七章的第一个案例中，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？35在第七章的第二个案例中，假如申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？36在第七章的第二个案例中，假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发觉该公司采纳的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？ 37若第八章第一个案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？对期初余额进行审核依靠的要紧资料有哪些？39审计人员江芳对第八章第

8、二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在？ 40除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？ 41对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观看客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）托付人对注册会计师的审计范围加以严峻限制。（3）依照有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部公布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能阻碍发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审

9、计单位拒绝采纳。42注册会计师编制的第九章第一个案例中京江公司验资报告与审计报告的要紧区不是什么？43第九章第一个案例中京江公司有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？ 44假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第一个案例中京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下一步的审验工作？45假如第九章第二个案例托付会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化? 46假如第九章第二个案例在结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?47结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效

10、益总体水平低于2000年的要紧缘故。48“安稳事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？ 49你认为建立、健全审计质量操纵系统一般应考虑哪些方面的因素？ 50结合第十章第二个案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大阻碍。（二）综合案例分析题 1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部操纵制度进行分析评价后，发觉该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：库存现金未经认真盘点；接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；本次审计为CA

11、公司成立以来的首次审计。 要求：请依照上列情况分不指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 2CA股份有限公司托付会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：指出下述审计业务约定书中存在的问题；重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所 甲方托付乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：审计范围及托付目的乙方同意甲方托付，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将依照中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部操纵制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要

12、时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。甲方的责任与任务为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。审计收费 按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时刻确定，可能收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙

13、方实际花费审计工作时刻有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，阻碍审计工作的如期完成，或许提早初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定 甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章） 3会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约

14、定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发觉存在下列要紧情况： （1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。 （3）CA股份有限公司2002年度提坏帐预备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5 （4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发觉该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

15、 （5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有治理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求 依照上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并讲明缘故。 张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；依照上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 依照上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 假如只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未同意调整建议，请代张小、刘

16、海续编如下审计报告。 审计报告CA股份有限公司全体股东：我们同意托付，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：2003年3月10日 4A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本 300000利润总

17、额 5400净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所同意托付对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，同时将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账预备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80治理费用20

18、财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发觉以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，同时收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝同意。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采纳乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公

19、司在2001年末计提存货跌价预备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝同意。（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建筑生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流淌资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝同意。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法可能损失，也无法实施监盘程序。 要求：假定针对A公司

20、存在的上述每一种情况，假如A公司拒绝同意调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要讲明理由。若要撰写讲明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的讲明段。 5A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年要紧财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发觉任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发觉以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发觉有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2000万元）。审计人员现场

21、观看和了解施工的结算情况，可能实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发觉，该公司有一笔设备提早报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出特不损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3）审计人员发觉A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采纳了现场观看“以

22、物查账”的方法，发觉A公司同意某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，因此固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发觉，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。要求： 依照以上提供的情况，分不回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提早报废固定资产的会计处理过程提出疑问？什么缘故？应如何进行处理？ （3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会

23、计处理是否合理？假如不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员关于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？什么缘故？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么阻碍？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33） 6（1）依照有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 （2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还能够采纳函证方式，其应在何种情况下运用

24、。种 类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式 7.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元； “坏账预备”项目5000元；“预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元；“待摊费用”项目5000元； “应付账款”项目35000元；“预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元； “利润分配”项目5000元； 经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示： 单位：元总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司500001000

25、0预付账款15000C公司D公司175002500坏账预备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000托付代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并讲明理由。 8资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审

26、计时，审查发觉华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账预备2900千元（假定坏账预备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账预备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，可能华光公司可收回应收账款的

27、40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。 9资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发觉该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，可能开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率

28、为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）要求1。审查讲明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见； 2计算对公司利润总额的阻碍程度，并列示相应的调整分录。10 审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发觉临近结账日前后所发生的业务事项如下：12003年1月2日收到价值为20000元的物资，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。2当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发觉，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1

29、月4日收到后付款。32003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4按顾客专门订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。要求请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并讲明理由。 11审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发觉下列问题：（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；（2）12月份应记

30、入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；（3）12月份多摊销低值易耗品2000元；（4）依照账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下： 产品成本计算单 甲产品 2003年12月份 单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合 计700004500005200004310008

31、9000经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80%。要求：（1）指出存在的错误并重新编制产品成本计算单； （2）分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。 12资料XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司

32、2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。 要求：请依照上述资料简要回答： (I)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的要紧内容有哪些? (2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些要紧审计程序？ (3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？ (4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请讲明具体缘故。 13资料乙注册会计师审计B公司2003年的会计报表，审计报告日为2004年3月15日，会计报表公布日为3月

33、20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： (1)B公司应收C公司一笔金额较大的贷款，在2003年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务因难的迹象，但在2004年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的贷款。 (2)B公司在2003年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2003年10月通过法律途径索赔，2004年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。 (3)B公司内部审汁人员于3月21日发觉2003年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高治理层作了汇报。 (4)B公司于3月25日公布

34、的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。 要求： (1)假如乙注册会计师在2004年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理? (2)假如乙注册会计师在2004年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要讲明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。 (3)假如乙注册会计师在2004年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将阻碍会计报表使用者的推断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?(4)假如乙注册

35、会计师在2004年3月25日查阅B公司年度报告时发觉，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?14某会计师事务所同意托付对某公司1999年度会计报表进行审计，发觉以下问题：（1）该公司1999年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了讲明。（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。（3）该公司存货核算错报额为10 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。（4）资产负债表项目应付账款漏计60 000元，注册会计师建议该公司

36、补记。该公司依照要求进行了调整。要求：依照上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？什么缘故？15某会计师事务所主任会计师王萍在复核本领务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计证据时，发觉审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234 000元，而审计记录中却注明是432 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的讲法是否正确？什么缘故？16某会计师事务所同意林源公司的托付，对该公司1999年12

37、月31日的会计报表进行审计。发觉林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资200 000元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违背了企业会计准则，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？什么缘故？ 17某会计师事务所注册会计师李某、安某于2001年3月5日对大华股份有限公司2000年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：注册会计师审计意见书 大华股份有限公司： 我们同意托付，审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我

38、们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是依照会计法进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合独立审计准则和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。 中国注册会计师 李 （签名） 中国注册会计师 安 （签名） 2001年3月28日 要求：请逐项指出注册会计师 李 和安 所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。18要求请指出下面ABC公司销售业务的内部操纵制度的可取之处和缺憾所在。ABC公司销售

39、业务的内部操纵制度2003年6月 销售部门的业务人员在了解客户的差不多情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应

40、的销售合同一份转交营业治理部门。营业治理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业治理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同物资送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。19资料2003年某审计局对某钢厂劳动服务公司进行财务审计，在检查现金治理时，发觉该单位现金日记

41、账余额为2 676元，实存现金只有19元。另外，有王借1 000元；还有1 000元是为其他单位垫付的，经手人写一借条。二、部分问题解答 （一）单项案例分析题 1答：与前任审计人员进行沟通的目的在于关心后任审计人员了解有关治理当局的差不多情况，正确评价是否可同意审计托付。这种联系能够是口头的，也能够采纳书面形式。 在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能阻碍同意审计托付决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：治理当局的正直性；和治理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的缘故。

42、假如存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争吵，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。假如前任审计人员不作回答或回答专门不充分，那么除非通过其他调查，否则审计人员应慎重考虑是否应同意这一客户。 2答：一般来讲，首次同意托付时，预备调查的要紧内容包含企业差不多情况的内容较多，同时要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续同意托付时，进行预备调查应考虑以下要紧因素：治理当局的特点和诚信；被审单位的涉讼案件及其处理情况；往常与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；利害冲突及回避事宜；内部操纵的改进情况；审计费用的支付情况等。3答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下

43、情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。4答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：要紧盈利能力发生变动；债务发生变动；利率发生变动。答：从发出物资的角度看，要紧的操纵点应有：仓库发出商品是否依照销售业务部门填制的销售通知单；物资的装运是否都依照销售通知单；物资出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，要紧的操纵点有：财务部门是否依照销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回

44、的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准； 从内部操纵调查表和操纵测试中能够发觉,该公司销售发票的开具与发运单,装 货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的治理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强治理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。 6。答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采纳的手段也各种各样，有的

45、企业之间用有意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解要紧的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 7答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序能够发觉销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与打算数对比，看其与打算的差异；将近几年的毛利率进行对比分

46、析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发觉公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、治理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。要紧分析指标能够有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。 8答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，能够依照审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的阻碍来选定函证对象。（1）应收账款在全部资产中的重要程度。假如应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部操纵的强弱。假如内部操纵比较健全，能够相应缩小函证范围，反之，

47、要扩大函证范围。（3）往常年度的函证结果。假如往常年度函证中发觉重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。假如选择确信式函证，可相应减少函证量；假如选择否定式函证，则相应增加函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。9答：能够采纳的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。10答：不对，应提金额为101+（181120）=162万元 11答：依照内部操纵的要求，签发付款支

48、票时，应依照请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。 12答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发觉业已存在但未曾入账的债务，而函证差不多入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，托付人有卖方发票、对账单等外来证据，能够用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日差不多入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。因此，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。13应付账款的函证回函证据力更强。因为从被

49、审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。 14答：关于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明： （1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关治理部门的批准； （2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易； （3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象； （4）租入固定资产有无久占不用、白费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况； （5）租入的固定资产是否已登入备查簿，关于租赁

50、固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。 15答：关于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或治理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。16答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采纳的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采纳的折旧方法是否与上一年度一致。关于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其

51、一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去可能的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些要紧固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。17（1）监盘时刻，一般应以会计期末往常为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及往常年度发觉的误差性质和程度的内部操纵等。 （3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目

52、要认真查询，并与治理人员就疑虑问题交换意见。18盘点的预备工作应包括哪些？答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物资的内部操纵和治理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发觉存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员预备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点打算或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将差不多发觉的错误数剔除，存货应停止流淌、分类摆放。 19答:W型摩托的制造费用为： 442842.0055

53、89379.2219243669.78=1524660.41(其余以此类推) 20答：表44中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位完工产品多记金额，能够调减当期利润，达到延迟纳税的目的。21答：调整后，被审单位的Y型助力车的产品单位成本降低，一方面使资产负债表的“存货”增加，另一方面使利润增加，应交所得税增加，因为主营业务成本降低了。22. 答：是否对打算和合同的制定进行授权操纵；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。23答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手

54、续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流淌负债；等等。24答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、托付代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的恰当，等等。25. 答：真实存在的审查目的确实是要确定出资者的投资是否确有用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过

55、批阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发觉有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的批阅，确定实收资本的合法性和真实存在。关于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。 26答：审查提取比例是否合规和经由董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。27. 答：通过询问治理当局或函证同意投资企业等方式，确认企业是否确实对同意投资企业具有操纵、共同操纵或重大阻碍，检查企业是否对这些项目采纳了权益法，假如企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对同

56、意投资企业拥有操纵、共同操纵或重大阻碍的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着同意投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业通过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表能够从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。28答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年

57、计提的短期投资跌价预备和长期投资减值预备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采纳权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等缘故，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。29. 答：记账与出纳分离；登记日记账与登记

58、总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分不保管等。 30.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，关于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证能够专门容易发觉；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。 31.答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，关于一些专门对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。关于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证

59、抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。 32.答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。33. 答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相

60、符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种缘故；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。34答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。35. 答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业进展基金。审计项目组还应对