资产减值会计相关问题研究

1、哈尔滨工业大学工学硕士学位论文哈尔滨理工大学学士学位论文- PAGE I - PAGE I -资产减值会计相关问题研究 摘 要 资产减值会计就是对资产减值损失的确认、计量和披露的具体会计处理的过程。资产减值会计的目标就是通过确认资产减值释放风险，使得资产能充分反映其能为企业带来的未来经济利益，为会计信息使用者提供决策有用的会计信息，以利于作出正确的决策。近几年来，资产减值在相当大的程度上沦为上市公司操纵盈余的工具。这种现象严重误导了信息使用者，不利于他们做出正确决策，也给经济发展带来了许多不利影响。因此，资产减值问题引起了会计理论界和实务界的高度关注，成为社会的一大热点问题，本文就资产减值会计

2、的相关问题进行了探究。文章采用理论研究和案例分析相结合的方法，在参阅相关研究文献的基础之上，结合自身的一些浅薄见解，阐述了资产减值会计的相关概念、理论基础及核心内容。并以四川长虹为例，对其相关财务数据进行认真地分析研究，试图找出我国资产减值会计理论研究和实务操作中可能存在的问题及其产生的原因，并针对性地提出一些积极有效的建议，不断地充实我国资产减值会计理论，完善我国资产减值会计。关键词资产减值； 操纵利润； 建议Research on Related Question about Assets Impairment AccountingAbstractAsset impairment is t

3、he loss of asset impairment accounting recognition, measurement and disclosure of the specific process of accounting treatment. Asset impairment accounting goal is to release by confirm the asset impairment risk, so that you can fully reflect its assets for the enterprise to bring the future economi

4、c benefits, for users provide decision-making useful accounting information, accounting information to help make the right decisions. In recent years, asset impairment in a considerable extent tools to manipulate earnings of listed companies. This kind of phenomenon seriously mislead the users of th

5、e information, is not conducive to them to make the right decisions, also brought a lot of negative effects to the development of economy. Therefore, asset impairment problems caused the attention of accounting theory and practice, became a hot topic of the society, in this paper, the related issues

6、 of asset impairment accounting. Article adopt the method of combining theoretical research and case analysis, based on refer to the related research literature, based on some shallow opinions, this paper expounds the related concepts of asset impairment accounting, theory basis and the core content

7、. As a case study of sichuan changhong, to seriously study the relevant financial data, trying to find out Chinas asset impairment accounting theory research and practice in the possible problems and their causes, and puts forward some effective Suggestions to continuously enrich the theory of asset

8、 impairment accounting in our country, perfect the asset impairment accounting in our country. Keywords Asset impairment; Manipulation of the profits; Suggestion-目录摘要 = 1 * ROMAN IAbstract = 2 * ROMAN II TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc358286588 第1章 绪论 PAGEREF _Toc358286588 h 1 HYPERLINK l _Toc35828

9、6589 1.1 研究目的及意义 PAGEREF _Toc358286589 h 1 HYPERLINK l _Toc358286590 1.2 研究内容和方法 PAGEREF _Toc358286590 h 2 HYPERLINK l _Toc358286591 第2章 资产减值会计相关理论概述 PAGEREF _Toc358286591 h 3 HYPERLINK l _Toc358286592 2.1 资产减值会计相关概念 PAGEREF _Toc358286592 h 3 HYPERLINK l _Toc358286593 2.2 资产减值会计的理论基础 PAGEREF _Toc358

10、286593 h 3 HYPERLINK l _Toc358286594 2.3 资产减值会计的核心内容 PAGEREF _Toc358286594 h 4 HYPERLINK l _Toc358286595 2.3.1 资产减值会计的目标 PAGEREF _Toc358286595 h 4 HYPERLINK l _Toc358286596 2.3.2 资产减值会计的确认 PAGEREF _Toc358286596 h 5 HYPERLINK l _Toc358286597 2.3.3 资产减值会计的计量 PAGEREF _Toc358286597 h 6 HYPERLINK l _Toc3

11、58286598 2.3.4 资产减值会计的披露 PAGEREF _Toc358286598 h 7 HYPERLINK l _Toc358286599 第3章 资产减值会计存在的问题 PAGEREF _Toc358286599 h 9 HYPERLINK l _Toc358286600 3.1 资产减值会计准则和制度不完善 PAGEREF _Toc358286600 h 9 HYPERLINK l _Toc358286601 3.1.1 资产减值会计的确认和计量难度较大 PAGEREF _Toc358286601 h 9 HYPERLINK l _Toc358286602 3.1.2 资产减

12、值会计仍涉及大量职业判断 PAGEREF _Toc358286602 h 9 HYPERLINK l _Toc358286603 3.1.3 关于资产减值转回的问题 PAGEREF _Toc358286603 h 10 HYPERLINK l _Toc358286604 3.2 资产减值会计实务工作中存在的问题 PAGEREF _Toc358286604 h 11 HYPERLINK l _Toc358286605 3.2.1 利用减值准备操纵利润的现象 PAGEREF _Toc358286605 h 11 HYPERLINK l _Toc358286606 3.2.2 会计人员综合素质有待提

13、高 PAGEREF _Toc358286606 h 11 HYPERLINK l _Toc358286607 3.2.3 对企业业绩的考核不够全面 PAGEREF _Toc358286607 h 11 HYPERLINK l _Toc358286608 3.2.4 资产减值会计信息披露不足 PAGEREF _Toc358286608 h 12 HYPERLINK l _Toc358286609 3.3 资产减值会计理论研究中存在的问题 PAGEREF _Toc358286609 h 12 HYPERLINK l _Toc358286610 3.3.1 资产减值会计理论一定程度上忽视我国国情 P

14、AGEREF _Toc358286610 h 12 HYPERLINK l _Toc358286611 3.3.2 从事资产减值会计研究的实务操作性差 PAGEREF _Toc358286611 h 12 HYPERLINK l _Toc358286612 3.3.3 我国资产减值会计的理论研究不普及 PAGEREF _Toc358286612 h 13 HYPERLINK l _Toc358286613 第4章 完善资产减值会计的建议 PAGEREF _Toc358286613 h 14 HYPERLINK l _Toc358286614 4.1 进一步完善资产减值会计准则 PAGEREF

15、_Toc358286614 h 14 HYPERLINK l _Toc358286615 4.1.1 完善对资产减值会计的确认和计量 PAGEREF _Toc358286615 h 14 HYPERLINK l _Toc358286616 4.1.2 量化相关标准减少职业判断 PAGEREF _Toc358286616 h 14 HYPERLINK l _Toc358286617 4.1.3 合理解决处置资产的相关问题 PAGEREF _Toc358286617 h 15 HYPERLINK l _Toc358286618 4.2 加强企业资产减值会计的实务管理 PAGEREF _Toc358

16、286618 h 15- HYPERLINK l _Toc358286619 4.2.1 加强企业内控管理 PAGEREF _Toc358286619 h 15 HYPERLINK l _Toc358286620 4.2.2 提高财务人员的判断能力和综合素质 PAGEREF _Toc358286620 h 16 HYPERLINK l _Toc358286621 4.2.3 优化企业业绩评价系统 PAGEREF _Toc358286621 h 16 HYPERLINK l _Toc358286622 4.2.4 加强以独立审计为核心的外部监督 PAGEREF _Toc358286622 h 1

17、7 HYPERLINK l _Toc358286623 4.3 完善资产减值会计制度和理论推广 PAGEREF _Toc358286623 h 17 HYPERLINK l _Toc358286624 4.3.1 制定具有中国特色的资产减值会计制度 PAGEREF _Toc358286624 h 17 HYPERLINK l _Toc358286625 4.3.2 提高企业资产减值会计研究的实务操作能力 PAGEREF _Toc358286625 h 17 HYPERLINK l _Toc358286626 4.3.3 实现资产减值会计理论研究的普遍推广 PAGEREF _Toc3582866

18、26 h 17 HYPERLINK l _Toc358286627 结论 PAGEREF _Toc358286627 h 19 HYPERLINK l _Toc358286628 致谢 PAGEREF _Toc358286628 h 20 HYPERLINK l _Toc358286629 参考文献 PAGEREF _Toc358286629 h 21 HYPERLINK l _Toc358286630 附录 PAGEREF _Toc358286630 h 22不要删除行尾的分节符，此行不会被打印PAGE I- - PAGE I -千万不要删除行尾的分节符，此行不会被打印。在目录上点右键“更新

19、域”，然后“更新整个目录”。打印前，不要忘记把上面“Abstract”这一行后加一空行- PAGE I - PAGE 30 -绪论研究目的及意义在信息技术快速发展的新世纪时代，企业面临的竞争市场不断变化，风险和不确定性因素也越来越大，单一的历史成本核算早已不能真实反映企业资产的状况。因此，资产减值会计应运而生，并且随着社会经济发展而一步步走向成熟。资产减值会计试图用价值计量代替成本计量，由于历史成本的固有优点，资产减值会计并非完全否定历史成本，而是在历史成本的基础上利用价值计量对其加以修正，是对历史成本的补充。其目的是通过反映资产价值的减少，全面、公允地反映资产的真实价值，提高信息含量，使得企

20、业能够及时了解资产的状况，对资产进行监督，提高资产质量，增强抵御风险的能力。可是对于理论和实务中存在的一些问题，还有待我们深入研究。进入二十世纪九十年代，经过我国对会计资产减值的研究，会计制度与会计准则都发生了很大变化。遵循谨慎性的原则，为了能反映企业资产的真实状况，使会计信息更具有决策有用性的质量特征，财政部就资产减值会计方面制定了一系列的的政策。如1998年发布的股份有限公司会计制度要求境外上市公司、香港上市公司和在境内发行外资股的公司，应对短期投资、应收账款、存货以及长期投资计提减值准备。1999年末发布的股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定要求沪深所有上市公司都应对上述四项资产

21、计提减值准备。2000年底又发布了企业会计制度，该制度对企业需计提的资产减值准备范围予以了扩大成为八项，即规定企应对短期投资、应收账款、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款计提减值准备。它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，增强了企业会计人员的可操作性。这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠。这样企业资产得到了比较真实的反映，遵循了谨慎性原则，提高了会计信息的质量特征，但同时一个不可否认的事实是计提减值准备也给企业操纵利润提供了一定的空间。我国开始计提各项资产减值准备以来，不断有上市公司利用减值准备操控利润，对利润构

22、成重大影响，令会计信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者，背离了资产减值会计的初衷。基于以上的背景，笔者综述前人的相关研究成果，整理出资产减值会计的理论体系，通过对我国资产减值准则的详细解读，针对我国资产减值会计存在的问题提出相应建议和对策。研究内容和方法本文拟采用规范性研究和案例分析相结合的方法。文章一共包括四部分。第一部分为绪论，主要介绍了本文的写作目的及意义、文章的研究方法及框架结构。第二部分主要介绍资产减值会计的相关概念、理论基础和核心内容进行阐述。第三部分是通过以四川长虹为案例，分析探索我国资产减值会计理论与实务存在的问题。第四部分是针对我国上市公司存在的问题而提出的一些建议。资产减值

23、会计相关理论概述资产减值会计相关概念从会计学的角度看，资产减值会计的内涵，即“未来经济利益”理论，资产减值与资产的概念相关。资产的本质是预期能够给企业带来经济利益，一个企业持有资产的目的，是为了获得资产的未来的经济利益，企业在购置资产时，按照取得时的实际成本入账，资产是企业预期的未来经济利益，以其在购入时的资产价格对其在寿命期内所能产生的未来经济利益进行合理评价，在购买时己经预计到资产的未来价值将随时间的流逝或者资产的使用而减少，而且在资产的使用过程中，会产生许多无法预料的影响因素，由此带来的企业资产价值的不确定，会使资产的账面价值和可收回金额发生背离，进而导致在特定时点上，因外部因素、内部使

24、用方式、范围等因素发生改变，资产的账面价值不能反映其真实价值，当资产使用价值降低，资产的实际价值低于账面价值时，两者产生了一定的差距，将这个差距定义为资产的减值。根据资产的定义，资产减值部分失去了作为资产的本质特征，这部分价值不能为企业带来未来经济利益，不应再作为资产列示，基于谨慎性原则，将此部分确认为损失，计入当期损益。资产意味着“未来预期的经济利益”，根据现有账面价值与预期未来经济利益的差额，计提减值损失才能如实地反映资产的真实价值，使该资产现有的账面价值不高于其现时价值，这是资产定义的内在要求，资产减值会计体现了资产的本质特征，资产减值会计的本质就是未来经济利益观，是对资产计价基础的一种

25、调整。从这个意义上讲，笔者认为，所谓资产减值会计就是指根据未来经济利益观，采用一定的核算方法对资产减值损失进行会计处理和披露，以降低企业市场竞争的风险性，保证会计信息的真实性。资产减值会计的理论基础在会计信息质量特征方面，我国规定的信息质量原则都与资产减值会计有着一定的联系，其中联系比较紧密的是稳健性原则、相关性原则、及时性原则、可靠性原则。 稳健性原则，又称谨慎性原则，其是资产减值会计产生的理论依据，资产减值会计实务源于稳健原则的应用，稳健性原则的实质是在不确定条件下，对最不可能低估负债和损失、高估资产和收益的会计处理方法的选择。 相关性原则要求会计信息同决策相联系，能够帮助客户根据过去、现

26、在发生的事项，预测将来可能出现的结果，相关的会计信息应当具有影响决策的能力，是人们进行正确决策所需要的信息。如果会计信息具备相关性，则会计信息可以去证实或纠正以往的预期情况，从而影响其决策。 及时性要求会计信息应该在它失去影响决策能力之前提供给决策者，否则即使是真实有用的信息，对于会计信息使用者也无任何意义。及时的信息不一定是相关的，但是失去及时性的信息肯定是没有用的。会计信息的及时性与相关性密切相关联，资产减值准备会计提供的是现在的信息，如果信息加工、处理及时，则我们称相关性强;在历史成本原则下即使提供及时的信息，由于反映的事项发生时的信息，不是现在的信息，则相关性较弱。在一定程度上，资产减

27、值会计是符合可靠性要求的，其没有完全摒弃历史成本，虽然其中具有诸多的不确定性，但其如实反映资产价值的实际情况，并没有违背可靠性的要求。资产减值会计的核心内容随着经济全球化和科学技术的飞速发展、产品更新换代的加快、价格水平的变化，企业面临的会计环境口趋复杂，经营中不确定因素增加，进而导致企业资产减值的不确定性越来越大，使资产时刻面临着减值的可能，资产减值准备在这种环境下产生了，会计界将对资产减值的研究提上口程。为了及时地反映资产的真实价值，提高会计信息的质量，会计界对资产的减值目标、确认、计量、披露等方面制定了一系列规范，这就是资产减值会计的内容。资产减值会计的目标 会计是一个以提供财务信息为主

28、的经济信息系统，它的目标是在一定的条件下，通过财务会计实践活动所期望达到的结果。具体来说，是为了通过向信息使用者提供有用的信息，以反映企业的财务信息，帮助使用者作出相关决策，这对会计信息的质量特征、会计要素的确认和计量以及会计未来的发展方向起着决定作用。对于会计目标，无论是理论界还是实务界普遍认为存在“受托责任观”和“决策有用观”两种。受托责任观认为企业所有者是会计信息的需求者，所以会计的目标就是通过财务报告的形式向所有者传递会计信息来反应受托者的受托责任及履行情况。它只能报告资产的过去和现在的使用情况，并不能反应出资产的未来经济利益。资产减值会计是以资产的未来经济利益为基础，计量属性方面强调

29、的是非历史成本。在受托责任观下，因不需要对资产减值的信 息予以披露，所以也就无需资产减值会计。决策有用观是从信息需求者的角度出发，要求企业提供有利于作出正确决策的会计信息，即提倡会计信息的相关性。在计量方式上，不仅有历史成本法，还包括公允价值、可变现价值、未来现金流折现等现时价值方法。在决策有用观下，当资产出现了减值，根据信息使用者的需求应予以充分的确认、计量和披露，使信息使用者获得有利于作出经营和经济决策的有用信息，从而成为资产减值会计存在的源泉。也就是说，决策有用观构成了资产减值会计的理论起点。资产减值会计的确认资产减值准备会计确认的实质是资产价值初始确认后的再确认，从理论来讲企业应当确认

30、任何一项资产的减值，而传统惯例只对实际己经发生的交易确认。会计实务中，企业资产的未来收益的不确定因素很多，资产减值会计面临的主要是判断和估计。1.资产减值损失的确认时间目前来看，资产减值损失的确认时间主要有两种：一种观点认为定期评估资产是否发生减值；另一种观点认为是不定期评估资产是否发生减值资产，也就是说，一项资产有迹象表明可能发生减值的情况下予以确认。从理论上讲，资产减值应在发生的当期及时确认，但在实务中难以做到。我国的资产减值准则规定，一项资产(使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉除外)在会计期末存在减值迹象，就应当估计其可收回金额，进行减值测试，以确定其是否应计提减值损失。为

31、了有效遏制上市公司一次性在年底计提减值损失，投资者可以根据季报、半年报，对上市公司的年度经营情况进行判断，做出正确的决策。2.资产减值损失的确认标准关于资产减值的确认主要有三种观点：一是永久性标准，其只对永久性的资产减值损失予以确认，对于资产减值在可预见的不能恢复的，给予确认资产减值损失。但是，在实务中，由于划分减值是暂时性还是永久性的主观性较强，操作中存在一定的难度，很可能成为管理当局操纵业绩的手段。二是可能性标准，其对可能的资产减值损失予以确认，确认时将未来现金流量的不贴现值作为判断依据，因此可能导致资产被高估。但该标准的提出改变了将永久性作为资产减值确认的唯一标准的局面，承认企业面临的经

32、营环境的不确定性和会计人员的专业判断，在资产减值会计的发展史进程上具有划时代的意义。三是经济性标准，其以反映环境变化对企业资产价值的影响为前提，只要可收回金额小于账面价值就应当予以确认，确认和计量采用一致的基础。这种标准易于理解，便于操作，真正体现了稳健性原则的要求，在某种程度上，避开了管理当局操纵会计信息的可能性。经济性标准降低了采用永久性标准的确认、估计和判断能力的要求，弥补了可能性标准下确认和计量不一致的不足，提高了会计政策的可操作性，易于理解，能够比较有效地防止管理当局对会计信息进行操纵。除美国和口本在某些资产项目上采用了可能性标准外，经济性标准己经被世界各国所认同。在资产减值损失的确

33、认标准方面，我国与国际会计准则保持了一致，在资产减值准则中采纳了经济性标准。3.资产减值损失的确认基础资产减值损失的确认基础应该考虑采用某种确认基础的可能性、准确性以及工作量的大小和难易程度三个因素。资产减值准备的确认基础一般按单项资产确认，但是由于资产性质的差异性、企业资产的多样性、资产金额大小的差异以及资产在企业中的重要程度不同，考虑到重要性原则和成本效益原则以及信息冗杂等问题，按照企业会计准则和财务会计制度的有关规定，对于特别重要的信息按照单项资产确认，不能按照单项确认的资产则按资产组确认，经济内容或性质相同的资产则划分资产类别确认或按全部资产予以确认减值损失。资产减值会计的计量资产计量

34、是以特定的计量尺度对资产的价值进行的数量化描述，或者说是对资产进行的货币性量化的过程。它是把己确认事项加以定量化，记录于账簿或列入财务报表的必要手段。资产减值计量能够真实地反映企业资产的价值，是资产减值会计的核心问题。1.资产减值损失的计量属性及选择计量资产减值需要一个衡量尺度，计量标准的选择将对资产减值会计的可操作性产生直接的影响。目前来看，资产减值的计量有公允价值、可收回金额、重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值等计量标准。从理论角度讲，“未来现金流量折现值”是反映资产价值最恰当的标准指标，但不完全符合成本效益原则，正确地估计和计算未来现金流量的现值是非常困难的，因

35、而在实务中需考虑采用其他计量标准，或者采用未来现金流量的不贴现值。企业面临着内部、外部不确定性的因素，拥有各种各样的资产，我国会计准则不是按照同一模式、同一方法笼统地认定，而是对不同资产减值损失的计量采用分类别计量标准，在计量的选择上结合不同的资产进行具体分析。对于应收账款采用账面金额与逾期不能收回的金额的差额进行计量，对于存货采用成本与可变现净值孰低进行计量，对于短期投资采用成本与市价孰低进行计量，对于在建工程采用成本与使用价值孰低，对于固定资产、无形资产、长期投资以及委托贷款采用成本与可收回金额孰低进行计量。2.资产减值损失的计量方式及选择当资产存在减值迹象时，应当对其可收回金额进行估计。

36、可收回金额的确认可以根据资产的公允价值减去可直接归属于该资产的处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，取两者之中较高者确定。资产的公允价值主要指现行市价，也就是公平交易中销售协议价格，若不存在销售协议但存在资产活跃市场，则应按照该资产的市场价格进行计量。在前两者都不可取得的情况下，应以可获取的最佳信息或参考同行业类似资产的最近交易价格为基础估计资产的公允价值。资产预计未来现金流量的现值，是根据资产在持续使用至最终处置过程中所产生的预计未来现金流量，选择适当的折现率进行折现后的金额。下面举例说明判断固定资产是否确认减值损失及如何计提减值准备：某年12月31日，四川长虹拥有的账面价值为112

37、万元的设备出现减值迹象，设备的公允价值为100万元，处置费用为39万元。预计继续使用该设备未来3年每年产生的现金流量分别为28万元、26万元和27万元，且折现率为10%。要求：判断四川长虹期末是否计提减值准备？如何计提？ 由所给资料可知，设备公允价值减去处置费用后的净额为：100-39=61（万元），设备未来现金流量的现值=28/(1+10%) +26/(1+10%)2+27/(1+10%)3=67.23万元，由于固定资产的可收回金额应按两者之中的较高者来确认，比较可知后者高于前者，因此该设备的可收回金额即为未来现金流量的现值67.23万元；再将可收回金额67.23万元与资产的账面价值112万

38、元相比可知，前者低于账面价值，因此应确认资产减值损失，计提减值准备=112-67.23=44.77（万元）。会计分录为：借：资产减值损失44.77 贷：固定资产减值准备44.77资产减值会计的披露新资产减值准则对资产减值的确认、计量及披露等进行了具体的规定，并出台了相关操作指南，努力做到真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果，目的在于对资产减值信息做适当的解释或说明，为报表使用者进行合理的投资、信贷等决策提供充分信息。资产减值会计信息的披露一般包括披露对象、披露方式和披露内容三个方面。1.资产减值损失披露的对象资产减值损失的披露对象就是信息使用者，目的是为了使信息使用者了解企业的经营成果和财

39、务状况，披露对象包括股东、债权人、政府、管理当局等。投资者及时了解企业的财务情况和经营成果，为了进行各种投资决策；债权人特别关注企业的偿债能力，主要为了能及时收回资金;管理当局需要借助资产减值信息识别企业的不良资产，及时决定是否继续使用或更新决策等。2.资产减值损失披露的方式资产减值损失披露方式包括两种，一种是在资产负债表和利润表中披露，另一种是在资产负债表和利润表外披露。从对企业损益的影响角度看，资产减值准备的披露分为三种方法：直接记入权益法、记入经常性损益法和记入非经常性损益法。直接记入权益法是把减值损失直接记入资本公积项目，其主要目的是减少所有者的权益，防止管理者对利润的操纵。记入经常性

40、损益法是把减值损失记入经常性损益帐户，作为企业口常经营活动的损失。如果减值是由于管理者经营原因造成，则属于口常经营活动损失，应记入经常性损失；如果减值是由于企业外部环境造成的，则采用记入经常性损益法是不合理的。记入非经常性损益法是把减值损失记入非经常性损失帐户，记为企业非口常经营活动损失。大多数企业是经济环境、政治因素、技术创新等非经营性管理活动造成资产减值损失，因此，记入非经常性损益帐户有一定的合理性，但应该对资产减值的具体情况作出准确的分析。3.资产减值损失披露的内容资产减值准备披露的内容应以会计目标为主，企业应当及时向外界披露有关资产减值的信息，使信息使用者获得资产减值方面相关且可靠的信

41、息，有利于信息使用者做出正确的决策，披露资产减值损失信息属于会计制度强制性的报告范畴。资产减值准备会计应披露的具体内容包括：造成资产减值的原因；资产减值确认和计量的依据、具体标准和采取的计量属性；资产减值当期计提的减值数额及减值资产计提减值后的账面价值；资产减值对当期损益、所有者权益的影响；管理当局对资产的处置态度。从社会信息使用者的角度来看，凡是符合资产减值确认、计量标准的，均应在表内披露，我国资产减值准则对资产减值信息披露做了比较详细的规定，特别是对资产减值损失重大以及因合并而形成的商誉计提资产减值等方面的信息披露的规定，对于无法在表内披露的信息，应在附注中进行披露。资产减值会计存在的问题

42、资产减值会计准则和制度不完善资产减值会计的确认和计量难度较大 首先，我国资产减值会计准则要求采用可变现净值和可收回金额等标准，我国的市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据，为了保证制度的适用性，公允价值、未来现金流量的确定赋予了企业很多职业判断的权利，目前我国要素市场不成熟，公允价值往往难以取得，现值的确定存在贴现率、未来现金流量以及风险因素等许多不确定因素，二者很大程度上依靠人为的主观判断，上市公司管理当局执行过程中存在较大的随意性，其很可能利用计提资产减值准备进行盈余管理；其次，固定资产、无形资产等资产的确认和计量往往超出会计人员的专业能力，由于技术更新、市价下跌等原因，对其价值贬

43、损需多个部门以及企业外部的专业评估机构协同认定，在时间方面，往往滞后于会计信息披露时间；再次，准则规定资产减值准备要逐项确认和计量，实际工作中，企业资产的种类繁多，计提比例无确切的标准，而且对其可收回金额进行逐一确认和计量，难度太大。四川长虹创始于1958年，主要经营彩电、冰箱等家用电器。几十年来，四川长虹不仅仅是中国的彩电大王，而且还是在海内外享有盛誉的国际化企业集团。而2010年，四川长虹亏损近37亿元，在业界引起了轩然大波。从2010年会计报表中，我们不难发现，其发生巨额亏损的原因是该公司一次性计提了37亿元的资产减值准备：计提坏账准备25. 97亿元，计提存货减值准备10. 13亿元，

44、计提国债减值准备1. 83亿元，其中，计提减值准备总额达到公司上市十年净利润总额的40%。 江凯在四川长虹公司计提大额减值准备的理性分析一文中以四川长虹为案例，对其备受争议的大额计提资产减值准备案例进行分析，以其财务报告为分析对象，联系报告附注，结合公司所处的环境和经营策略，对其几年前的濒临亏损状态至2011年的盈利大幅增加的过程进行剖析，得出一个结论：四川长虹利用计提减值准备，进而清理历史包袱，为次年的经营做好战略铺垫，同时还对公司的财务状况进行调整，这实质上是一种盈余管理。资产减值会计仍涉及大量职业判断 虽然现行准则在关于资产减值的很多具体标准和方法上给予了量化和明确，但是资产减值会计在很

45、多方面依然需要会计人员大量的职业判断。在减值迹象的判断方面，除了已经列举出的几条减值迹象外，有更多的减值迹象需要管理人员和会计人员的职业判断，这恰恰给怀有不法目的之人以可乘之机。在可收回金额的计量方面，虽然准则明确规定了其计量方法和步骤，但是在实务操作中有时很难确定某项资产的可收回金额是多少，原因就是其公允价值、未来现金流量金额、折现率或处置费用有时难以确定。未来现金流量金额既然是“未来”的，就存在很多现在无法预料的状况，因此对未来现金流量作出合理的预期是相当困难的，预计的金额可能和未来的真实情况存在很大差异，以致信息使用者做出错误的决策。_折现率问题也一直是困扰会计理论和实务界的一大难题。企

46、业要根据资产的特定风险决定其折现率，这不仅具有很大的技术困难而且很可能导致折现率成为调节利润的工具，甚至误导信息使用者。因此在现行准则下，资产减值会计仍然涉及大量的职业判断，某些方面甚至超出了会计人员职业判断的能力。关于资产减值转回的问题不允许转回非流动资产减值不能完全堵住上市公司利用资产减值操纵利润的途径，如公司可以处置非流动资产以转销资产减值。另外，由于“可靠性”是评价会计信息质量的一个重要方面，不可靠的信息对于决策者来说毫无价值，有时甚至产生“负”价值。在资产的价值有所回升甚至是完全回升时，如果其以前期间计提的减值仍然不能转回，不能在账面上得以体现，那么这种做法就违背了会计的可靠性原则。

47、虽然禁止非流动资产减值损失转回充分体现了谨慎性原则，但是此做法不仅不能完全堵住上市公司利用资产减值操纵利润的途径，而且牺牲了资产的真实可靠性。另外，在处置非流动资产时将其减值一次性转回，容易产生处置当年利润的大幅上升，与最近年份不具有一贯性和可比性，也使得会计信息不容易被决策者理解。在新会计准则下，2011年年底具有代表性的四川长虹，固定资产减值准备经处理过的余额约为1. 69亿元，而去年同期约为3. 81亿元，比去年同期减少一半多，考虑新资产减值会计准则的影响，大幅度转回固定资产减值准备，将固定资产减值准备转回将近一个亿，其导致四川长虹的利润增加将近九千万元。四川长虹大幅度地冲回以前年度计提

48、的非流动资产减值准备，业绩出现了惊人的提升，使其整个股市市值被高估。再如，四川长虹2012年中期期初存货跌价准备和坏帐准备共计28. 64亿元，本期共转回6609万元，从其余额26. 51亿元占总减值准备28亿元的94%的比例来看，企业可以利用其他资产减值准备的转回进行操纵利润，可能利用其他资产减值准备调节利润。资产减值会计实务工作中存在的问题利用减值准备操纵利润的现象 制定减值准则的初衷是为了真实地反映企业资产价值，但由于在确定减值的计提金额的过程中，资产减值会计政策的灵活性，存在许多主观估计因素和较大的可选择空间，导致某些公司为了获取某种经济利益，在不违反相关会计法律法规的前提下，利用资产

49、减值制度所存在的漏洞进行盈余管理。企业对于固定资产多计提固定资产减值准备，则在以后年度就可以少计提折旧或少计管理费用等，或者利用计提政策在置换资产时调控利润;企业利用应收账款账龄结构多提或少提减值准备，对于己计提坏账准备的应收款项，为了增利在第二年全额收回，可核减相关的坏账准备；企业将己计提减值准备的长期股权投资，在次年以高于账面价值的协议价转让给非关联方，也可以增加投资收益，这些都为下一年度扭亏为盈埋下伏笔，使企业管理当局很可能利用计提资产减值准备标准及计提比例的机会，粉饰财务报表和经营成果，这些都应引起充分的注意。会计人员综合素质有待提高 新资产减值准则对于减值准备的确认和计量，计提资产减

50、值准备，要求财务人员不仅要具有清晰的财务知识，还要具有较强的职业判断水平和综合素质。由于会计工作性质，从业人员在工作过程中需要做出大量的判断和估计，资产减值的会计处理表现的尤其突出。一项资产，当前是否发生减值、发生减值的时间、未来可收回金额的多少、减值计提金额的多少、减值准备是否发生转回，这些事项都需要会计人员依据自身专业知识作出判断，其评估的准确性直接决定资产减值会计是否及时、准确的反映企业资产价值的变动。面对相同资产、同样的外部环境，不同会计人员所作出的判断不尽相同，有时甚至可能差异甚大，南方证券被接管后，同样是其第二大股东的首创股份和上海汽车面对同样状况所作出的减值行为截然不同，上海汽车

51、对该项投资100%计提减值，而首创股份仅就其15%计提减值。会计人员执业水平的高低直接影响企业减值信息的公允。对企业业绩的考核不够全面 证券监管部门制定了一系列关于净利润、净资产收益率等指标的法律法规，来规范上市公司的行为，提高整个证券市场的效率，保护投资者的利益，这使得上市公司为了满足证券监管部门的相应的考核要求，使相关指标符合要求，调整企业的财务数据，利用减值准备规范中一些不完善的地方，对上市公司的利润进行操纵。 从四川长虹的年报披露看出，四川长虹2010年年报报出亏损近37亿，主要原因是其一次性计提了37亿元的资产减值准备，包括存货跌价准备10. 13亿元，坏账准备25. 97亿元，委托

52、理财投资跌价准备1. 83亿元，且计提额增长幅度较大。柳青和朱明敏在减值计提、管理层变更与盈余管理一一以四川长虹为案例所做的检验与度量一文中，运用盈余管理理论，运用均值回复应计利润模型和全部应计利润模型，对四川长虹2010年通过计提巨额资产减值准备，就其巨亏是“真亏”还是盈余管理的行为进行检验和度量，并对其管理层变更背景下的盈余管理动机进行分析，得出结论：一次性计提巨额的资产减值准备是致使本年度发生巨额亏损的主要原因，长虹公司存在异常盈余管理行为，高级管理层变更背景下的业绩考核效应是其进行盈余管理的主要动机。资产减值会计信息披露不足 在新会计准则中，明确了计提减值准备的时间和方法，对上市公司而

53、言，计提减值准备不再是难题。同时新准则要求企业应当在附注中披露与资产减值准备有关的信息，必将有助于对我国上市公司会计信息质量的提高，增强投资者对资本市场的信心，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策。但是减值的披露缺乏相关部门、相关专业人员对各项资产减值情况的分析与判断过程。会计报表阅读人无从中知晓企业对减值准备计提工作的完备程序、提取比例与金额是否合理，因此也就无从知道企业是否利用资产减值会计进行盈余管理。资产减值制度并未规定明确的减值确认和计量的标准，资产减值准备计提的公允性难以衡量，主观性比较强，注册会计师审计无法获取足够的审计证据证明利润操纵行为的存在，缺乏制约手段，而且

54、企业外部人员对企业的资产性态以及使用价值等具体情况知之甚少，未能对资产减值在企业中的实际应用情况起到应有的监督作用，未能对提高财务信息的可靠性和可信性进行及时的监督。资产减值会计理论研究中存在的问题资产减值会计理论一定程度上忽视我国国情我国对资产减值会计准则不断完善，努力与国际会计准则的趋同，减少与国际会计准则之间的实质性差异，国际会计准则对我国企业会计管理工作有重要的规范和导向作用。但是，我国的经济环境和会计体系具有自己独有的特征，在理论研究中，在某些方面忽视了我国的市场经济环境，过度依赖美国或国际会计准则，脱离我国的国情，以至于某些企业利用减值进行盈余管理，粉饰企业会计报表的财务状况和经营

55、成果。从事资产减值会计研究的实务操作性差 新资产减值会计准则的颁布对企业会计人员的综合素质提出更高的要求，其除了应有扎实的会计专业知识，还需具有较强的综合分析能力和职业判断能力，要求会计人员具有丰富的企业管理经验，做到理论联系实际，一切从实际出发，全面认识市场经济，适应市场经济体制，树立正确的市场观念；要求会计人员坚持求实精神，实事求是，从中国具体的国情出发，坚持实践检验真理和发展真理的思想路线；要求会计人员拓宽自己的知识领域，特别是管理学、经济学、社会学、法学等学科方面的基本理论知识。会计人员在确定研究课题时，应避免功利化倾向，在选择研究方法时，应避免时髦化倾向，在研究过程中，应保持清醒的主

56、体意识。而我国目前从事资产减值会计研究的大多是理论工作者，我国的会计人员只是从理论到理论，在企业的实践经验较少，在遇到实际问题时，很难独立地做出正确的分析和职业判断，实务操作性较差。我国资产减值会计的理论研究不普及 随着我国资产减值会计理论的迅速发展，会计人员缺口很大，资产减值会计的覆盖面不够突出，其理论普及工作面临着严峻的挑战。根据目前状况来看，学习往往流于随意性，学习机制尚待完善，尤其需要通过加强制度建设，进一步形成长效机制，我们缺乏一套有关学习的规章制度。而且，在理论学习的内容上，最新、最前沿的资产减值会计理论知识仍是理论普及的重点;在理论普及的形式上，我们也未做到领导学习口、示范效应、

57、集中研讨、专题调研、个人自学、网络教育等多种形式有效结合，未能将定性考核与定量考核相结合，我们尚需激发会计人员学习热情，为了获得最佳的学习效果，我们尚需探索和运用多种学习途径和方法，构建交流、沟通的平台，特别是2006年财政部颁布了新资产减值准则，资产减值会计制度难以推行，以致于一些小型企业依旧采取原会计制度，资产减值会计的理论研究普及方面存在一定的难度，资产减值会计理论研究的普及工作，必须引起高度重视。完善资产减值会计的建议进一步完善资产减值会计准则完善对资产减值会计的确认和计量 我国现有资产减值准则规定不完善，其可操作性不强，我们应尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念，更加明确地规定资产减

58、值准备的确认时点、减值迹象判断标准、计提标准、提取方法以及转回的时间和标准，进一步强化资产减值会计的统一性和明晰性，借鉴国际会计准则，制定更加合理、规范、严格的资产减值会计准则，并且在资产减值会计的制定过程中注重与实际相结合，不断加强对资产减值确认和计量方面的完善工作。实现资产减值准备计提的一条有效途径是健全和发展信息市场、价格市场和资产评估体系。按照会计准则的相关规定，企业资产评估是否存在减值的迹象是根据外部和内部的信息来源可见，健全和发展信息市场是实施资产减值会计的重要条件。目前，我国的资产信息市场及价格市场不够透明和完善，资产减值确定难以达到合理程度，因此，应该进一步完善和发展市场机制，

59、逐步建立有实际指导意义的各行业市场价格信息系统，利用现代信息技术定期公布各种商品的动态价格资料。为公司披露公允价值创造一个“透明”环境，为资产减值准备计提的客观性、可操作性、公允性提供直接的依据和科学来源。量化相关标准减少职业判断 在资产减值迹象方面，准则制定者不可能将所有可能导致资产发生减值的迹象都列举出来，因此对于什么是可能导致资产减值的迹象，准则中既要做出原则性的规定，又要尽可能详尽地列举出一些例子。现行准则中没有对减值迹象做出原则性的规定，我国现行准则在减值迹象的列举中缺少“资产使用方式出现了明显不利变化”、“用于购买、经营和维持该资产的现金流量明显高于预期”等内容。针对减值迹象方面的

60、问题，解决的途径除了在准则中列明更多的减值迹象外最根本的还是要解决人的问题，内部要提高管理人员和会计人员的业务素质和职业道德水平，外部要加强对企业的监管。在可收回金额的计量方面，减少职业判断的根本方法之一是大力发展我国的产品市场、原材料市场和资本市场，使大部分资产的公允价值都能够在活跃市场中获得。预计未来现金流量的计算则依赖于企业现金流量管理水平的提高。IAS36明确要求，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是“反映货币时间价值的当前市场评价以及资产特有风险的税前折现率”。对折现率的最佳选择是类似资产当前市场交易中的内含报酬率。由此可见，资产的公允价值、未来现金流量和未来现金流量的折现