财务成本管理理论与案例专题05-短期经营决策

1、财务成本管理理论与案例给未来商务精英的 12 堂财务课专题五 短期经营决策2一、比较法情形1：大湾区某小型企业生产甲、乙两种产品有关收入、成本资料见表5-1：该企业是选择生产甲产品还是乙产品？提示：固定成本3000元对于两个方案来说都存在，所以固定成本是非相关成本，不予考虑。比较两个方案的贡献毛益：甲的贡献毛益=1500（10-4）=9000（元）乙的贡献毛益=2000（12-8）=8000（元）因为甲产品的贡献毛益大于乙产品，所以投产甲产品。话题1 短期经营决策的方法二、差量分析法差量收入=收入1-收入2差量成本=成本1-成本2差量利润=差量收入-差量成本当差量利润0，选择前一个方案；当差量

2、利润0所以选择投产乙产品。话题1 短期经营决策的方法三、贡献毛益分析法情形3：沿用情形1的资料，请思考下列问题（1）假设生产甲、乙产品均不需要增加专属固定成本，企业应优先投产哪种产品？分析：对于没有追加专属固定成本的情形，可以通过比较贡献毛益总额的大小来进行择优选择，此部分分析跟前面比较法分析过程一样。甲的贡献毛益总额=1500（10-4）=9000（元）乙的贡献毛益总额=2000（12-8）=8000（元）因为甲产品的贡献毛益总额比乙产品的大，所以应该优先选择甲产品。话题1 短期经营决策的方法（2）假设生产甲产品需要追加专属固定成本2000元，生产乙产品不需要追加专属固定成本，企业该怎么进行

3、选择？分析：对于追加专属固定成本情形，可以通过比较剩余贡献毛益的大小来进行择优选择。剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属固定成本，则：甲产品的剩余贡献毛益=1500（10-4）-2000=7000（元）乙产品的剩余贡献毛益=2000（12-8）=8000（元）因为产乙品的剩余贡献毛益比甲产品的大，所以应该优先选择乙产品。话题1 短期经营决策的方法（3）假设企业剩余的生产能力有限，生产一件甲产品需要2小时，生产一件乙产品需要1小时。企业产品生产相关资料见表5-2，在资源优先的情况下，企业应该怎么进行选择？分析：在资源有限，又不追加专属固定成本的情况下，可以通过比较单位资源所提供的贡献毛益的大小来进行

4、择优选择。单位资源所提供的贡献毛益=单位贡献毛益单位产品资源耗用量，则：甲产品单位工时所提供的贡献毛益=（10-4）2=3（元/小时）乙产品单位工时所提供的贡献毛益=（12-8）1=4（元/小时）因为乙产品单位工时所提供的贡献毛益比甲产品大，应该优选选择乙产品来进行生产。根据以上例子可知，可以采用贡献毛益分析法来进行此种类型的决策。话题1 短期经营决策的方法四、临界成本法设x为成本无差别点业务量；a1，a2为方案1、方案2的固定成本；b1.b2为方案2、方案2的单位变动成本；y1，y2为方案1、方案2的总成本。则，y1=a1+b1xy2=a2+b2x根据成本无差别点的含义，则令y1=y2即a1

5、+b1x=a2+b2x求得x=（a1-a2）（b2-b1）话题1 短期经营决策的方法临界成本法通常与图示法结合起来使用。图示法是根据决策内容，通过制图进行决策分析的方法，又称图解法，适用于各因素函数关系能够确定的决策分析。图解法具体如图5-1所示：这时，整个业务量被分割为两个区域：0 x0及x0无穷大，其中x0为成本无差别点，当业务量不等于x0时，可依两方案成本的大小，选出最优方案。 当xx0时，选择方案1，xx0选择方案2话题1 短期经营决策的方法情形4：假设大湾区某小型企业，生产产品可以人工生产，每月会发生固定成本4000元，单位变动成本为4元，现在该企业打算买进一台设备进行生产，每月将产

6、生折旧费7000元，单位变动成本为2元，问该企业应该选择人工生产还是购买设备生产？分析：假设产品的需求量为x；人工生产的成本=4000+4x；采用设备生产的成本=7000+2x；成本平衡点x0=1500（件）。由上图可知：当x1500，选择采用设备生产。当x1500，选择采用人工生产的方式。一、生产何种产品的决策情形1：大湾区某企业生产甲乙两种产品，甲产品的单价为15元/件，乙产品的单价为28元/件，甲产品单位变动成本为6元/件，乙产品的单位变动成本为12元/件。（1）假设现有的生产能力可以生产甲产品1000件，生产乙产品500件，生产甲、乙产品不需要追加专属固定成本，问亿发企业是应该优先生产

7、甲产品还是乙产品？（2）假设现有的生产能力可以生产甲产品1000件，生产乙产品500件，生产甲、乙产品各需要追加专属固定成本3000元、1000元，问亿发企业是应该优先生产甲产品还是乙产品？（3）假设剩余的生产能力有限，生产一件甲产品需要3小时，生产一件乙产品需要8小时，问亿发企业是应该优先生产甲产品还是乙产品？话题2 短期经营决策实务（1）对于没有追加专属固定成本的情形，可以通过比较贡献毛益总额的大小来进行择优选择。贡献毛益总额=销售量（单价-单位变动成本）甲产品的贡献毛益总额=1000（15-6）=9000（元）乙产品的贡献毛益总额=500（28-12）=8000（元）因为甲产品的贡献毛益

8、总额比乙产品的大，所以应该优先选择甲产品。（2）对于追加专属固定成本的情形，可以通过比较剩余贡献毛益大小来进行择优选择。剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属固定成本，则：甲产品的剩余贡献毛益=1000（15-6）-3000=6000（元）乙产品的剩余贡献毛益=500（28-12）-1000=7000（元）因为乙产品的剩余贡献毛益比甲产品的大，所以应该优先选择乙产品。（3）在资源有限，又不追加专属固定成本的情况下，可以通过比较单位资源所提供的贡献毛益的大小来进行择优选择。单位资源所提供的贡献毛益=单位贡献毛益单位产品资源耗用量，则甲产品单位工时所提供的贡献毛益=（15-6）3=3（元/小时）乙产品单

9、位工时所提供的贡献毛益=（28-12）8=2（元/小时）因为甲产品单位工时所提供的贡献毛益比乙产品大，应该优先选择甲产品来进行生产。二、亏损产品是否停产 情形2：大湾区某公司生产甲、乙、丙三种产品，其中丙产品时亏损产品，有关资料如表5-3所示：亏损产品停产后，闲置的生产能力不能用于其他方面，丙产品是否应当停产？话题2 短期经营决策实务分析：由以上资料可知，丙产品是亏损的，其产生的利润是-1000元，从表面上看，生产该产品不能给企业产生额外的利润，那是否还要进行生产，来看下面的分析（见表5-3）：方案一，如果不生产丙产品，则只生产甲、乙产品；方案二，如果生产丙产品，则企业生产甲、乙、丙三种产品。

10、将这两个方案的收益来进行对比分析：无论是否生产丙产品，固定成本始终都会发生，都是非相关成本，可以不予考虑，这样，只有变动成本才是相关产品，所以我们只需要比较两个方案的贡献毛益即可（见表5-4）：由以上分析可知，丙不停产，得到的贡献毛益大于丙停产的方案，两者的贡献毛益相差7000元，而这7000元，正好就是丙产品的贡献毛益，所以应该继续生产丙产品。情形3：在情形2的基础上，如果停产丙产品，剩余的生产能力可以对外出租，租金收入为9000元，是该生产丙产品，还是应该对外出租？分析：是选择继续生产丙产品还是对外出租，取决于两个方案所带来的收益，哪个大一些就选择哪一个方案。对外出租，租金收入为9000元

11、，而继续生产丙产品，其所能提供的贡献毛益为7000元，小于对外出租所产生的租金收入，所以应该对外出租。由此，得到结论：当剩余生产能力可以能转移时，应该比较转移所带来的收益与亏损产品所提供的贡献毛益总额的大小。话题2 短期经营决策实务三、零部件自制与购买决策分析1.零部件购买，但不减少固定成本如果对外购买零部件，企业原有的剩余生产能力不能转移，即不能加以利用；而自制也不需添加专属设备，即不会增加专属成本。此时，原有的固定的成本就属于非相关成本，只需要比较自制的单位变动成本与外购的单价即可。情形4：大湾区某公司每年需要零部件5000件，如果购买，购买单价为32元/件，如果用现有的生产能力生产，则零

12、部件的单位变动成本为30元/件，固定成本总额为150 000元，则该厂的零部件是自制还是外购？分析：对于自制与外购两个方案来说，固定成本是共同发生的成本，因而是非相关成本，可以不予考虑，只需考虑它们的单位变动成本与买价即可。外购单价为32元/件，自制单位变动成本为30元/件，小于外购单价，因此应该自制。话题2 短期经营决策实务2.零部件自制，但需增加专属固定成本如果零部件自制的话，则需要增加一笔专属的固定成本，而外购的话，则没有这笔专属的固定成本，则自制的相关成本为变动成本加上专属的固定的成本，外购的相关成本仍然为买价，如果自制增加的成本大于购买增加的成本，则选择购买，反之选择自制。情形5：接

13、情形4，如果自制需要追加专属固定成本12 000元，则此时应该外购还是自制？分析：采用比较法来进行选择：自制需要增加的成本=500030+12 000=162 000元外购需要增加的成本=500032=160 000元外购需要增加的成本小于自制需要增加的成本，因此应该选择外购。话题2 短期经营决策实务情形6：大湾区某公司每年需要零部件，如果购买，购买单价为32元/件，如果用现有的生产能力生产，则零部件的单位变动成本为30元/件，需要追加专属的固定成本12 000元，则该厂的零部件是自制还是外购？分析： 设x为零件的年需要量，则： 自制增加成本=12 000+30 x 购买增加成本=32x 12

14、 000+30 x=32x 成本平衡点x=6000件由图可知，当0 x6000，选择自制。话题2 短期经营决策实务3.零部件购买，闲置的设备或生产能力可以转移，有其他收入情形7：大湾区某公司每年需要零部件，如果购买，购买单价为32元/件，剩余的生产能力可以对外出租，租金为4000元；如果用现有的生产能力生产，则零部件的单位变动成本为30元/件，需要追加专属的固定成本12 000元，则该厂的零部件是自制还是外购？分析：如果购买 ，剩余的生产能力对外出租的租金作为自制的机会成本。设x为零件的年需要量，则：自制增加成本=12 000+4000+30 x购买增加成本=32x16 000+30 x=32

15、x成本平衡点x=8000件由图可知，当0 x8000，选择自制。话题2 短期经营决策实务四、半产品、联产品是否进一步加工话题2 短期经营决策实务1.半产品的出售或进一步加工的选择情形8：大湾区某企业每年生产、销售甲产品3000件，每件单位变动成本为10元/件，每件固定成本为2元，售价为20元/件，如果进一步加工成乙产品，售价可提高到30元，但单位变动成本需增加至18元/件，另外需要追加专属固定成本1000元，问，是直接出售还是加工出售？直接出售与加工出售示意图如图5-6所示：采用差量分析法进行分析：成本1为非相关成本，不予考虑，我们将加工出售与直接出售进行比较，计算它们之间的差量。差量收入=3

16、00030-300020=30000（元）差量成本=300018+1000-300010=25000（元）差量利润=差量收入-差量成本=30 000-25 000=50000根据以上分析，应该选择加工出售。2.联产品是否进一步加工情形9：大湾区某企业生产的A产品在继续加工过程中，可分离出甲乙两种联产品，A产品售价200元，单位变动成本150元，甲产品分离后即予以销售，单位售价为150元；乙产品单位售价为240元，乙产品可进一步加工成丙产品出售，丙产品售价为300元，需要追加单位变动成本40元，问乙产品是否需要进一步加工成丙产品出售。联产品是否深加工示意图如图5-7所示。分析：由图可知，联合成本

17、为非相关成本为：差量收入=300-240=60（元）差量成本=40（元）差量利润=差量收入-差量成本=60-40=200根据以上分析，应选择加工出售五、是否接受某一特订单的决策1.利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售，且不追加专属成本，剩余生产能力也无法转移。情形10：大湾区某小型制造企业只生产甲产品，生产能力为300件，正常的销量为200件，固定成本为6 000元，单位变动成本为30元，正常售价为75元，现有某顾客想订货80件，但其出价仅为50元，是否应该接受该特殊订货。解析：剩余的生产能力为100件，而追加订货量为80件，没有超过剩余的生产能力。话题2 短期经营决策实务2.利用闲置的生产

18、能力，但追加订货量超过剩余的生产能力，则需要减少正常订货量。情形11：接情形10，生产能力为300件，正常的销量为200件，固定成本为6 000元，单位变动成本为30元，正常售价为75元，现有某顾客想订货140件，但其出价仅为50元，是否应该接受该特殊订货。压缩的正常订货量的贡献毛益=40（75-30）=1800（元）追加订货量所提供的贡献毛益=140（50-30）=2800（元）由以上分析可知，应该接受该特殊订货。话题2 短期经营决策实务情形12：接情形10，生产能力为300件，正常的销量为200件，固定成本为6 000元，单位变动成本为30元，正常售价为75元，现有某顾客想订货140件，但

19、其出价仅为50元，且企业需要增加专属固定成本2000元，是否应该接受该特殊订货。压缩的正常订货量的贡献毛益=40（75-30）=1800（元）追加订货量所提供的剩余贡献毛益=140（50-30）-2000=800（元）所以不应该接受追加订货量。话题2 短期经营决策实务4.利用闲置的生产能力，但追加订货量超过剩余的生产能力，则需要减少正常订货量，且剩余的生产能力可转移情形13：接情形10，生产能力为300件，正常的销量为200件，固定成本为6 000元，单位变动成本为30元，正常售价为75元，现有某顾客想订货140件，但其出价仅为50元，且企业剩余生产能力可以对外出租，租金收入为1500元，是否

20、应该接受该特殊订货。此种情况下租金收入可以视为接受特殊订货的机会成本。压缩的正常订货量的贡献毛益=40（75-30）=1800（元）追加订货量所提供的剩余贡献毛益=140（50-30）-1500=1300（元）所以不应该接受追加订货量。话题2 短期经营决策实务六、生产工艺（设备）的选择情形14：大湾区某公司计划生产甲产品，共有A、B、C三个不用的工艺方案，其成本资料见表5-6。分析：A的成本=7000+13xB的成本=6000+17xC的成本=8500+12x话题2 短期经营决策实务由上图可知：AB的成本无差别点为250AC的成本无差别点为1500BC的成本无差别点为500整个需求量区域被划为

21、4个区域：0250；250500；5001500及1500以上四个区域，从上图可以得到：当0 x250时，选择B方案；当250 x 1500时，选择A方案；当x1500时，选择C方案。一、全部成本定价法全部成本定价法就是按照产品的全部成本（包括生产成本和期间费用）增加一定比例的利润作为产品销售价格的一种方法。又称完全成本定价法。单价=（全部成本+目标利润）产品产量 =单位全部成本（1+成本利润率）情形1：大湾区某企业生产甲产品，其成本资料如下，单位变动成本25元/件，固定成本总额为300 000元，假设该产品的成本利润里为10%，则全面的产量分别为10000件，20000件，30000件时的销售价格分别为多少？具体分析见表5-7。计算结果表明，甲产品的产量为10000件，20000件，30000件时，其销售单价分别为60.5元，44元，38.5元。话题